對(duì)西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的思考

宋孟寧

（天水師范學(xué)院 商學(xué)院，甘肅 天水 741001）

我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)自上世紀(jì)80年代設(shè)立以來(lái)，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，逐步形成了較為成型的體系和模式。相對(duì)全國(guó)發(fā)展水平而言，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展相對(duì)緩慢，但其在保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證各項(xiàng)資金、資產(chǎn)的安全完整、降低學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面仍然發(fā)揮了重要作用。近幾年，根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，一些地方高校開(kāi)始向應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)轉(zhuǎn)型發(fā)展，高校自主辦學(xué)權(quán)進(jìn)一步擴(kuò)大，這就要求內(nèi)部審計(jì)也要不斷完善和提高，以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地為地方高校轉(zhuǎn)型發(fā)展服務(wù)。

一、西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位

一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)、工作的目的認(rèn)識(shí)不清楚。長(zhǎng)期以來(lái)，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的管理機(jī)制和教學(xué)模式屬于一種相對(duì)集權(quán)的管理方式，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對(duì)自己的權(quán)利有某種約束，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)作用，甚至連內(nèi)審機(jī)構(gòu)也是被動(dòng)設(shè)立的，內(nèi)審工作長(zhǎng)期得不到重視。二是學(xué)校內(nèi)部的職能單位、教學(xué)單位不能正確理解內(nèi)部審計(jì)的防護(hù)性作用，在一些重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上不知道要讓審計(jì)部門參與或雖然知道但不想讓審計(jì)部門參與，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不積極配合，認(rèn)為內(nèi)審工作就是“找麻煩”，將內(nèi)部機(jī)構(gòu)與被審單位對(duì)立起來(lái)，給內(nèi)部審計(jì)工作造成一定困難。三是一些教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不清楚，對(duì)內(nèi)部審計(jì)寄予過(guò)高的希望，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果未能滿足或不符合其預(yù)期愿望時(shí)，就對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員表示失望，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不作為；特別是在一些大家都關(guān)注的問(wèn)題上，認(rèn)為內(nèi)審部門不主動(dòng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)束后“不處理”幾個(gè)人是不合適的。這些認(rèn)識(shí)水平上的不清楚在一定程度上影響著西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式不一，缺乏獨(dú)立性

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確要求高校應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，還有部分高校將紀(jì)、監(jiān)、審合署辦公；從分管內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)看，有的是書記、有的是校長(zhǎng)、有的是副書記、有的是副校長(zhǎng)，還有的是紀(jì)委書記。只有獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)且由書記或校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的高校內(nèi)部審計(jì)，其地位相對(duì)較高，能基本保證審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正；沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)為學(xué)校副書記、副校長(zhǎng)或紀(jì)委書記的高校，其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)內(nèi)容和內(nèi)審人員工作的積極性。[1]

（三）內(nèi)部審計(jì)力量相對(duì)薄弱

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》都要求高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員。[2,3]但目前西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足、專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)總體偏低。從數(shù)量上來(lái)看，同等規(guī)模的地方高校中，有的配備了七、八名甚至更多的審計(jì)人員，有的則只有一、二名審計(jì)人員。[4]從審計(jì)人員的綜合素質(zhì)來(lái)看，有的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)、基建或其他部門輪崗轉(zhuǎn)來(lái)的，這些人員工作經(jīng)歷豐富、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但審計(jì)專業(yè)的深度和廣度不夠，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所需要的一定的專業(yè)素質(zhì)；有的則是剛剛參加工作的年輕人，雖然審計(jì)方面的理論知識(shí)比較豐富、工作創(chuàng)新性強(qiáng)，但對(duì)有些政策法規(guī)了解不夠，缺乏實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)道德也有待養(yǎng)成。

（四）審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)方式單一

目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)的范圍主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建修繕審計(jì)等三個(gè)方面，對(duì)學(xué)校教育資金整體使用的合理性、效益性，教學(xué)管理、科研管理等方面的審計(jì)幾乎涉及不到，導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄，降低了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。審計(jì)方式主要以傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主，很少開(kāi)展事前審計(jì)和事中審計(jì)。在具體實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，大多采用審核、觀察、詢問(wèn)和函證等傳統(tǒng)方法，對(duì)分析性復(fù)核、審計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)審計(jì)等一些現(xiàn)代審計(jì)方法運(yùn)用較少。這在一定程度上能發(fā)揮審計(jì)“糾錯(cuò)防弊”的作用，但績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的作用發(fā)揮十分有限。[5]

（五）審計(jì)結(jié)果公布和使用情況較差

審計(jì)結(jié)果的公布可以提高審計(jì)工作的透明性，增強(qiáng)審計(jì)成果使用的效果。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多建立了審計(jì)專屬網(wǎng)頁(yè)，但內(nèi)容多為一些規(guī)章制度、部門職能、案例分析等，對(duì)本部門審計(jì)結(jié)果的公布較少。對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用情況也不盡如人意，只有被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用比例較高，其他如組織、人事、紀(jì)檢等部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的使用比例較低，表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校的管理、規(guī)范和發(fā)展沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。[6]

從表面上看，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)存在如上問(wèn)題，但從深層次原因探究，之所以存在上述問(wèn)題，主要是內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有跟上高校的發(fā)展，自身定位比較落后。長(zhǎng)期以來(lái)，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，資金來(lái)源主要靠財(cái)政撥款，更多體現(xiàn)的是社會(huì)效益。這樣，高校內(nèi)部審計(jì)的目的也就定位于“糾錯(cuò)防弊”，保證業(yè)務(wù)的真實(shí)和完整。這樣的定位，一方面束縛了內(nèi)審人員的思想，忽視了內(nèi)部審計(jì)的管理監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)人員將工作重心簡(jiǎn)單的放在了對(duì)會(huì)計(jì)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)性的監(jiān)督上，而對(duì)學(xué)校整體辦學(xué)、宏觀決策等缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，不愿意主動(dòng)創(chuàng)新審計(jì)業(yè)務(wù)；另一方面導(dǎo)致大家認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)是件比較簡(jiǎn)單而且單一的工作，不需要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不需要專門的、高深的理論指導(dǎo)。這種思想的存在，忽略了高校內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該隨著高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展這一事實(shí)，從而導(dǎo)致西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱、審計(jì)方式單一、審計(jì)結(jié)果使用不佳等問(wèn)題。

二、改善西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)。按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，健全主要行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，保障內(nèi)部審計(jì)所必須的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，重視內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)樹(shù)立權(quán)威。其次，內(nèi)部審計(jì)部門也要樹(shù)立“有為才有位”的思想，積極開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，用業(yè)績(jī)和效益說(shuō)話，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用，積極爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。同時(shí)，還要加大內(nèi)部審計(jì)宣傳力度，擴(kuò)大審計(jì)影響力，提高廣大教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，接受教職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。

（二）強(qiáng)化獨(dú)立性，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各高校應(yīng)該嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的要求，規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)制度，配備審計(jì)人員，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作”。[2]同時(shí)，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及上級(jí)部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨(dú)立開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作?！盵1]這樣才能確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

首先，各高校應(yīng)采取有效措施，根據(jù)知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)、年齡結(jié)構(gòu)等配備相應(yīng)的審計(jì)人員，解決內(nèi)部審計(jì)人員不足的問(wèn)題。其次，應(yīng)努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，可以通過(guò)專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等途徑，促使內(nèi)審人員掌握包括法律法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、工程、經(jīng)濟(jì)和管理等不同領(lǐng)域的知識(shí)，提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、擴(kuò)展知識(shí)面，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化發(fā)展。當(dāng)然，對(duì)于確實(shí)有困難的高校，可以考慮借助并利用專家工作。

（四）拓展業(yè)務(wù)面，更新審計(jì)方式

如前所述，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計(jì)工作想要得到發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門首先必須樹(shù)立“有為才有位”的思想。各高校內(nèi)審部門一方面應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“糾錯(cuò)防弊”的功能，加強(qiáng)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)收支、基建修繕、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)工作，另一方面必須突出內(nèi)部審計(jì)部門在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范組織管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面的審核與評(píng)估功能，提高學(xué)校整體辦學(xué)效率，保障學(xué)校持續(xù)穩(wěn)健運(yùn)行。同時(shí)，在審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)得到廣泛和深入的運(yùn)用，將系統(tǒng)論、信息論、控制論等分析方法應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)，以提高內(nèi)部審計(jì)的科技含量和審計(jì)效率。

（五）適時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)結(jié)果利用效率

審計(jì)結(jié)果的利用是發(fā)揮審計(jì)作用的關(guān)鍵。首先，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，制定審計(jì)結(jié)果公開(kāi)制度，明確審計(jì)結(jié)果公開(kāi)要求，利用現(xiàn)有宣傳方式，適時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，增加審計(jì)透明度。其次，學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該和學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門建立聯(lián)席會(huì)議制度，有效利用審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)結(jié)果利用效率。

[1]唐珺.內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與發(fā)展對(duì)策——基于對(duì)北京市130家機(jī)構(gòu)的調(diào)查研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2014,(4).

[2]教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（教育部第17號(hào)令）[S].

[3]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)[S].

[4]張曉瑜.內(nèi)部審計(jì)在高校治理中發(fā)揮重要作用——訪東北財(cái)經(jīng)大學(xué)校長(zhǎng)[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2012,(9).

[5]王曉天.論我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].內(nèi)控與審計(jì),2012,(5).

[6]李剛.關(guān)于推行高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的思考[J].教育審計(jì),2014,(2).