上市公司審計質(zhì)量的現(xiàn)狀分析與提高措施

楊晉　鐘駿華

摘要：本文首先探討了金融危機對上市公司審計質(zhì)量的消極影響，然后針對造成這一現(xiàn)狀的原因，從審計方、上市公司、政府部門以及社會公眾等四個方面提出了提高審計質(zhì)量的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：金融危機 審計質(zhì)量 提高

2008年美國金融危機發(fā)生之后，全球經(jīng)濟陷入了長期低迷，上市公司市場價值大幅度縮水，進而導(dǎo)致上市公司的審計質(zhì)量下降。本文從審計師、上市公司、政府部門以及公眾四個主體提出了具體的應(yīng)對措施。

1 上市公司審計質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

受全球經(jīng)濟陷入長期低迷的影響，我國上市公司也面臨著嚴重的內(nèi)需不足、產(chǎn)能過剩和效益低下的問題。這對上市公司審計質(zhì)量的影響存在兩個方面：一方面是這些實體公司在后金融危機時期應(yīng)對這激烈的行業(yè)競爭，難以從外部湊得貸款或者是援助，企業(yè)經(jīng)營困難。另一方面是在后金融危機時代，上市公司不愿多出費用付給審計方面，而審計方面可能會因為審計費用偏少而采取減少相應(yīng)的審計業(yè)務(wù)，省略應(yīng)有的審計程序，審計質(zhì)量不高。

在內(nèi)需不足，競爭激烈的時候，不少上市公司為了能在競爭中存活下來采取各種惡性競爭手段以壓倒對手。通常的手段是采取降低成本價搶占市場，但是企業(yè)本身的資金供應(yīng)不足，沒有高回報的利潤和充足的自由資金來支持企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，很可能會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金斷流或資不抵債。這種情況下，上市公司會采取各種欺瞞審計方面的方法來謊報自己的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。想以虛假的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來獲取外部的貸款或者投資。在管理層舞弊的前提下，即使審計方面再專業(yè)也難以保證能發(fā)現(xiàn)所有的重大錯報，此時審計質(zhì)量很難得到保證。

而相對審計方面的費用縮減問題，相應(yīng)減少的審計程序和應(yīng)有的審計步驟的審計意見更加得不到保證。在經(jīng)濟蕭條的情況下，如果審計方的審計收費較低，他們?yōu)榱私档统杀揪蜁ナ÷阅承徲嫵绦蚝蛯徲嫴襟E。具體表現(xiàn)為沒有保持應(yīng)有的職業(yè)道德謹慎性，遇到可疑的證據(jù)放棄追查，對可能發(fā)生錯報的地方聽之任之。可以想象一下這樣審計出來的報表質(zhì)量不會有多高。這些實體經(jīng)濟公司本身就沒有能夠較好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的重大風險，再加上審計方面的不負責任，那么這些上市公司倒閉也只是時間的問題而已了。實體上市公司的審計質(zhì)量在后金融危機時期的激烈競爭中，在審計方面的不負責任下，可能將導(dǎo)致更深程度的金融危機。

提高審計質(zhì)量不是審計單方的問題，而是審計各方的責任。只有審計各方都努力改進，在審計這場博弈中，才會實現(xiàn)共贏，才能提高審計質(zhì)量，為社會更好的服務(wù)。雖然現(xiàn)在的審計系統(tǒng)還不能完全發(fā)揮它防火墻和殺毒軟件的作用，但是在各方的努力下一定能更好發(fā)揮它的作用。針對目前審計質(zhì)量不高，本文從審計方、上市公司、政府和社會公眾四個方面來提高上市公司審計質(zhì)量的應(yīng)對措施。

2 從審計師方面提高審計質(zhì)量的應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所和注冊會計師作為審計方，是審計業(yè)務(wù)中最重要的主體。審計質(zhì)量與審計方有著非常密切的聯(lián)系，決定著審計質(zhì)量的高低。為此，要提高上市公司的審計質(zhì)量，主要還是從審計方來著手。

2.1 會計師事務(wù)所的應(yīng)對措施

會計師事務(wù)所作為審計主體，應(yīng)該積極采取相應(yīng)的措施來提高審計質(zhì)量，提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，使自己在競爭中立于不敗之地。會計師事務(wù)所可以采取下列措施來提高審計質(zhì)量。

2.1.1 建立健全事務(wù)所的質(zhì)量控制制度

質(zhì)量控制作為會計師事務(wù)所各項管理工作的關(guān)鍵和核心，應(yīng)該上升為公司的制度，并得到實施和監(jiān)督。會計師事務(wù)所只有建立健全一套嚴密、科學的質(zhì)量控制制度，才不會因為個人的某個環(huán)節(jié)出錯而導(dǎo)致破產(chǎn)。規(guī)劃好審計流程，嚴格執(zhí)行質(zhì)量控制制度，提高審計質(zhì)量。

2.1.2 與上市公司保持適當?shù)木嚯x

會計師事務(wù)所應(yīng)該與上市公司保持適當?shù)木嚯x。因為如果注冊會計師和上市公司走得過近的話會導(dǎo)致過度推介威脅。審計師會在審計過程中基于自己熟悉的人和事，會掉以輕心，省略一些應(yīng)有的程序。更有甚者，有些審計師會因為關(guān)系過好而出具不恰當?shù)膶徲嬕庖娬`導(dǎo)股東。

2.1.3 實施風險評估程序和做詳細的審計計劃

風險評估程序是指實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險的程序。實施風險評估程序為后面的審計計劃和整個審計過程提供了行動依據(jù)，便于適當安排審計人員、審計時間和審計資源，減少不必要的浪費，做到高效率完成審計任務(wù)。做好詳細的審計計劃是為了防止審計師沒有目標、職責不清，做到不重不漏，該有的程序一步不少，沒必要的一步不多。也會使審計師合理安排進度，在要求的時間內(nèi)高質(zhì)量完成審計。

2.2 審計師的應(yīng)對措施

審計師作為社會經(jīng)濟的警察，要保護人民的資金和財產(chǎn)的安全。此外，審計師作為會計師事務(wù)所的血液，對事務(wù)所的生死存亡承擔著不可推卸的責任。為了事務(wù)所能長久屹立不倒，為了自己的前程，也應(yīng)該提高審計質(zhì)量。審計師可以采取以下的措施來提高審計質(zhì)量。

2.2.1 保持獨立性及應(yīng)有的職業(yè)謹慎

我們都知道中國是一個很有人情味的國家，所以要保持獨立性就得避嫌。審計師在審計過程中遇到與人情相矛盾時無法做出最適當?shù)呐袛?，多多少少會偏向于情。但是有些東西就是于情可忍，于法不容。避嫌、保持獨立性，才能讓審計質(zhì)量得到保障。審計師長時間審計同一個公司或者同一類型的業(yè)務(wù)時，可能會因為熟悉而想當然的省略某些必要的步驟。而事實上可能這個公司或者業(yè)務(wù)自上次審計以來已經(jīng)發(fā)生了重大的變化，以前所得出的結(jié)論很顯然不再適用于現(xiàn)在的情況，但是注冊會計師卻采用了以前的結(jié)論，這必定會導(dǎo)致審計質(zhì)量不高甚至審計失敗。保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎要求注冊會計師在遇到可疑的線索一定要追根刨底，弄出個所以然來，因為這可疑的線索可能牽扯出財務(wù)報表的重大錯報。如果注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎就會導(dǎo)致審計質(zhì)量不高甚至審計失敗。保持職業(yè)謹慎還要求注冊會計師要努力學習新的知識，更新自己的血液，不斷進步，這樣才能提高審計質(zhì)量。

2.2.2 嚴格遵守職業(yè)道德準則和執(zhí)業(yè)準則的要求

職業(yè)道德準則和職業(yè)準則是審計師們在以前的審計經(jīng)驗中積累下來的使審計業(yè)務(wù)又快又好的進行的心得體會以及使審計質(zhì)量提高的相關(guān)要求，作為注冊會計師，不僅要有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力，更加要有道德。只有嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則的要求，注冊會計師才能將風險防范于無形，才能更好提高審計質(zhì)量。

3 從上市公司方面提高審計質(zhì)量的應(yīng)對措施

雖然審計方是審計的主體，但是上市公司并不是對審計質(zhì)量一點作為都沒有，上市公司可以采取以下措施來保護自己。

3.1 選擇誠信的會計師事務(wù)所合作

當年安然事件已經(jīng)是陳年往事了，而當年審計安然公司的安達信會計師事務(wù)所也早已破產(chǎn)倒閉被并購了，留給我們無限的思考。審計方的審計質(zhì)量是否值得信賴，主要還得看它是否言行一致，是否經(jīng)得起時間和金錢的考驗。好的審計方不僅可以給上市公司節(jié)省審計費用，而且很有效率，審計質(zhì)量也高，能協(xié)助管理層做出更好的決策而使上市公司長盛不倒。上市公司不應(yīng)該只追求純粹的標準無保留意見而對注冊會計師有所隱瞞，上市公司應(yīng)該與注冊會計師更好的合作，以便審計方能更好的發(fā)現(xiàn)問題。審計方在審計過程中發(fā)現(xiàn)的潛在問題越多，上市公司在以后的經(jīng)營中出現(xiàn)重大無法補救的事項的可能性就越小。上市公司要更好向前發(fā)展，而不是只看眼前的利益，看得遠才不會被市場淘汰。

3.2 加強對內(nèi)部審計的建立

眾所周知，會計事務(wù)所在審計的過程中會了解上市公司的內(nèi)部審計，以便于在做審計計劃時決定是否利用上市公司內(nèi)部審計。如果上市公司的內(nèi)部審計制度建立健全完善且實施較好的話，注冊會計師可以適當相信內(nèi)部審計而適當減少審計的時間或者減少審計的程序，能更加快捷準確完成審計。

4 從政府方面提高審計質(zhì)量的應(yīng)對措施

政府作為社會經(jīng)濟的監(jiān)管者，作為社會經(jīng)濟的調(diào)節(jié)者，在后金融危機時代應(yīng)該積極發(fā)揮她的作用，為經(jīng)濟的健康和諧發(fā)展。為提高上市公司的審計質(zhì)量，政府可以采取以下措施。

4.1 加強對上司公司的監(jiān)管力度，要求提供更多更詳細的財務(wù)報表

上市公司是公眾利益的集合體，為了穩(wěn)定經(jīng)濟的發(fā)展，政府等相關(guān)部門應(yīng)該加大對上市公司的監(jiān)管力度，要求上市公司在財務(wù)報表及其他附注信息的披露上更加詳細，更加透明化，減少信息的不對稱，以便減少那些暗箱操作，減少不必要的惡性博弈。更加詳細的財務(wù)報表信息會給財務(wù)報表預(yù)期使用者更加詳細的信息，傳達出更多關(guān)于上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，使財務(wù)報表及其附注更加可信。

4.2 加大對違規(guī)注冊會計師和會計師事務(wù)所的處罰力度

國家雖然有關(guān)于對違法審計方的處罰法律法規(guī)，但是它們的效力低且缺乏必要的強制性。我國對違犯審計相關(guān)法律法規(guī)的注冊會計師和會計師事務(wù)所的處罰力度太小了，很難起到威懾的作用。這是審計質(zhì)量不高的原因之一。政府應(yīng)該加大對他們的犯法處罰力度，以起到威懾于事前，嚴懲于事中，追蹤于事后。

5 從社會公眾方面提高審計質(zhì)量的應(yīng)對措施

上市公司是公眾利益實體，其生死存亡與公眾息息相關(guān)。作為公眾，我們也是可以有所作為的，我們可以通過以下的措施來維護整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

5.1 加大對注冊會計師和會計師事務(wù)所的處罰力度

我們知道，作為注冊會計師的主要監(jiān)管者，中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該制定更加嚴厲的處罰措施，只有處罰力度大了，才能有效防止注冊會計師和會計師事務(wù)所為了經(jīng)濟利益和責任方等勾結(jié)來禍害股東和國家等，審計方畏于處罰，會努力提高審計質(zhì)量。目前的處罰力度都過小了，面對巨大的利益誘惑，很多注冊會計師和會計師事務(wù)所不惜孤身犯險，審計質(zhì)量也就得不到很好的保障。

5.2 網(wǎng)民可以在媒體公布自己發(fā)現(xiàn)的違法事實

都說人言可畏，這話一點沒錯。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及化，我們相信在網(wǎng)絡(luò)微博、電視傳媒上將自己發(fā)現(xiàn)的審計違法事件公布于眾，可以對審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生積極的作用。公眾傳媒為公眾提供了更好的言論平臺，迫于各界壓力，審計方會更加謹慎，而各界監(jiān)管者通過網(wǎng)絡(luò)傳媒也更加容易掌握審計違法的事實，以便于及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。只有公眾和對監(jiān)管者審計質(zhì)量重視了，才能有效迫使審計方面提高審計質(zhì)量。

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