民用機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議
——基于C機(jī)場(chǎng)的分析

●重慶機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司 莊攀渝

民用機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策建議
——基于C機(jī)場(chǎng)的分析

●重慶機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司 莊攀渝

民用機(jī)場(chǎng)作為民航運(yùn)輸系統(tǒng)的重要組成部分，是民航運(yùn)輸市場(chǎng)和需求之間的銜接，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)重要分支。機(jī)場(chǎng)是空中門(mén)戶和對(duì)外交流的重要窗口，作為航空運(yùn)輸和城市的重要基礎(chǔ)設(shè)施，部分機(jī)場(chǎng)自2004年屬地化以來(lái)，引入了科學(xué)的管理手段，將全面預(yù)算管理作為其重要管理工具?；谶@一背景，本文對(duì)國(guó)外、國(guó)內(nèi)預(yù)算管理的研究狀況作了整理介紹，主要以C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理為例進(jìn)行研究。

全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略導(dǎo)向 精細(xì)化管理績(jī)效評(píng)價(jià)

一、研究的背景及意義

宏觀層面來(lái)看，民用機(jī)場(chǎng)作為民航運(yùn)輸體系的重要組成部分，是銜接民航運(yùn)輸市場(chǎng)和需求間的紐帶。但長(zhǎng)期以來(lái)，與市場(chǎng)化程度較高的其他企業(yè)相比，我國(guó)民用機(jī)場(chǎng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中還處于相對(duì)被動(dòng)的位置。在前期管理民用機(jī)場(chǎng)時(shí)，市場(chǎng)的定義不是很明確，使得機(jī)場(chǎng)管理、政府管制往往出現(xiàn)偏差。隨著民航業(yè)的成熟和發(fā)展，市場(chǎng)定位日漸明確，民航局和各級(jí)地方政府對(duì)機(jī)場(chǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了更高的要求。民用機(jī)場(chǎng)作為企業(yè)來(lái)講，具有風(fēng)險(xiǎn)性、服務(wù)性、經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)，因此在強(qiáng)調(diào)安全和服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，也不容忽視其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)性的特點(diǎn)。黨的十八大報(bào)告明確提出發(fā)展的立足點(diǎn)是提高質(zhì)量和效益。國(guó)家宏觀政策層面還提出：以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益為中心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。由此可見(jiàn)，講求質(zhì)量已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。而機(jī)場(chǎng)要提高發(fā)展質(zhì)量，又必將依托于企業(yè)自身管理能力的提升。據(jù)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，到21世紀(jì)前10年左右，民用機(jī)場(chǎng)全球化程度增強(qiáng)，機(jī)場(chǎng)業(yè)將處在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的宏觀環(huán)境之中。我國(guó)民用機(jī)場(chǎng)屬地化改革完成之后，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日益加劇，如何實(shí)現(xiàn)機(jī)場(chǎng)向管理型企業(yè)轉(zhuǎn)型，已經(jīng)得到各方的關(guān)注。

本文希望通過(guò)對(duì)機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理問(wèn)題的研究和分析，為機(jī)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量的提升發(fā)揮作用，為機(jī)場(chǎng)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理提供理論實(shí)踐基礎(chǔ)，最終實(shí)現(xiàn)機(jī)場(chǎng)的品質(zhì)化和可持續(xù)發(fā)展。

C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)于2009年正式啟動(dòng)全面預(yù)算管理工作，經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐，全面預(yù)算管理理念得到了廣泛認(rèn)同，也取得了一定的成效。雖然全面預(yù)算管理體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到了預(yù)期效果，但預(yù)算實(shí)施效果與全面預(yù)算中的“全面”還有一定的差距。本文主要采用了理論分析、案例分析等研究方法，對(duì)其目前面臨的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述了其在全面預(yù)算管理方面存在的問(wèn)題，運(yùn)用預(yù)算管理相關(guān)理論法則、平衡計(jì)分卡等理論，有針對(duì)性地分別從精細(xì)化管理、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方案、跨界預(yù)算管理平臺(tái)、內(nèi)部機(jī)制完善等方面對(duì)預(yù)算管理提出了相應(yīng)的對(duì)策。

二、C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題及成因分析

目前，C機(jī)場(chǎng)面臨著巨大的財(cái)務(wù)壓力，2016年新航站區(qū)擴(kuò)建工程竣工投用后，又將面臨巨大虧損。因此必須理性地看到，C機(jī)場(chǎng)的高速發(fā)展促進(jìn)了生產(chǎn)規(guī)模的快速擴(kuò)張，相應(yīng)的軟硬件資源也在不斷擴(kuò)充，在帶來(lái)資產(chǎn)、資源管理難度增加的同時(shí)，也將帶來(lái)前所未有的經(jīng)營(yíng)壓力。如果不提升經(jīng)營(yíng)管理水平，不向管理要效益，就是償還貸款利息都會(huì)讓C機(jī)場(chǎng)呼吸困難。所以，必須深度挖掘資源價(jià)值，走精細(xì)化財(cái)務(wù)管理之路，積極提升財(cái)務(wù)管理的水平，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制才是必然的選擇。

（一）C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)預(yù)算管理的特點(diǎn)。從實(shí)行全面預(yù)算管理以來(lái)，C機(jī)場(chǎng)的預(yù)算管理有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.航空性收入的收費(fèi)政策受政府主導(dǎo)。2008年國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)與民航總局通過(guò)了對(duì)民用航空收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，但大部分航空性收費(fèi)價(jià)格調(diào)整還是受宏觀政策的影響。目前采用“市場(chǎng)調(diào)節(jié)、政府主導(dǎo)相結(jié)合”的方式仍然是以政府指導(dǎo)價(jià)為準(zhǔn)，航空公司和機(jī)場(chǎng)重新劃分了收入結(jié)構(gòu)，因此這部分收入對(duì)機(jī)場(chǎng)的影響仍然存在。

2.長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)。由于市場(chǎng)化需求和民航自身發(fā)展需要的加劇，除大型國(guó)際化機(jī)場(chǎng)外，大部分干線機(jī)場(chǎng)、甚至支線機(jī)場(chǎng)的營(yíng)運(yùn)規(guī)模都急需擴(kuò)張，大多數(shù)機(jī)場(chǎng)在進(jìn)行改擴(kuò)建工程。建設(shè)期間，固定資產(chǎn)投資計(jì)劃金額巨大，資金需求便成了機(jī)場(chǎng)面臨的重大難題，同時(shí)，擴(kuò)建工作所帶來(lái)的建設(shè)成本、大量資產(chǎn)投用轉(zhuǎn)固后非付現(xiàn)成本所帶來(lái)的壓力，導(dǎo)致機(jī)場(chǎng)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)。

3.建設(shè)資金來(lái)源單一。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)具有一定的業(yè)務(wù)量，能取得一定的收益，但發(fā)展能力會(huì)受到限制，在C機(jī)場(chǎng)新建候機(jī)樓及跑道等重大工程項(xiàng)目上的投資能力缺乏，主要還是靠當(dāng)?shù)卣懊窈骄值闹С謥?lái)獲取小部分的資本金，渠道相對(duì)單一。除此之外，C機(jī)場(chǎng)更多是通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)公司和商業(yè)銀行進(jìn)行貸款。

4.預(yù)算控制依托成本控制。筆者認(rèn)為，收入、費(fèi)用兩個(gè)指標(biāo)是衡量機(jī)場(chǎng)經(jīng)營(yíng)效益的預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)而言，主要還是靠增收節(jié)支來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的增長(zhǎng)。即使機(jī)場(chǎng)加大市場(chǎng)推介和營(yíng)銷(xiāo)力度，大力挖掘收入資源的價(jià)值不斷增加收入，也往往受?chē)?guó)家層面的政策、地方經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境、自然災(zāi)害和氣候、淡旺季等因素的影響，增長(zhǎng)幅度很難提高。那么只有依托對(duì)成本的控制來(lái)達(dá)到最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此要實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)，大多數(shù)的機(jī)場(chǎng)，甚至是那些處于虧損狀態(tài)下的機(jī)場(chǎng)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的提高重點(diǎn)也在于控制成本。

5.實(shí)行歸口管理。C機(jī)場(chǎng)在財(cái)務(wù)部和責(zé)任部門(mén)之間設(shè)立一個(gè)中間環(huán)節(jié)部門(mén)—?dú)w口管理部門(mén)，分別為人力資源部、動(dòng)力能源部、機(jī)場(chǎng)建設(shè)部、黨群工作部。這四個(gè)費(fèi)用歸口管理部門(mén)分別負(fù)責(zé)與自身相對(duì)應(yīng)的歸口費(fèi)用的管理，從期初的編制、審核、執(zhí)行控制和最終落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤，制定相應(yīng)的落實(shí)措施，最后全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室對(duì)這四個(gè)費(fèi)用歸口部門(mén)進(jìn)行總量控制與考核。

（二）C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.全面預(yù)算管理未以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C機(jī)場(chǎng)并不是缺乏企業(yè)戰(zhàn)略，而是全面預(yù)算缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向，忽略發(fā)展規(guī)劃與年度預(yù)算的銜接。戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)制定全面預(yù)算目標(biāo)的指引，而預(yù)算目標(biāo)的制度也必然以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光和思維來(lái)考慮，否則就會(huì)缺少科學(xué)依據(jù)。機(jī)場(chǎng)的戰(zhàn)略是靠全面的預(yù)算管理轉(zhuǎn)為行動(dòng)的有效工具，C機(jī)場(chǎng)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部因素制定了適合于自己發(fā)展的戰(zhàn)略體系，但沒(méi)有通過(guò)有效的全面預(yù)算管理過(guò)程與戰(zhàn)略發(fā)展緊密結(jié)合，將目標(biāo)值量化并逐級(jí)分解，來(lái)有效的分步實(shí)施和控制。C機(jī)場(chǎng)從以前的無(wú)戰(zhàn)略狀態(tài)，公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策都流于形式，到現(xiàn)在轉(zhuǎn)化為建立起戰(zhàn)略體系是經(jīng)歷了一定過(guò)程的，但要健全和完善戰(zhàn)略體系仍需一定時(shí)間，甚至要使預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)保持高度一致，使預(yù)算目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略不脫節(jié)，也需要不斷層層分解預(yù)算指標(biāo)并嚴(yán)格執(zhí)行與落實(shí)。

2.預(yù)算編制不謹(jǐn)慎，中期調(diào)整金額大。每年10月中旬C機(jī)場(chǎng)管理集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算編制，當(dāng)年12月31日前下發(fā)審批數(shù)，最終審核數(shù)一般在第二年年初通過(guò)并下發(fā)執(zhí)行，只在每年的年中進(jìn)行一次中期調(diào)整，原則上中期調(diào)整后，不得再做任何調(diào)整。由于編制時(shí)間不夠充分，在有限的時(shí)間內(nèi)僅用于歸集整理歷史數(shù)據(jù)就會(huì)耽誤較多時(shí)間，在手工匯總情況時(shí)，沒(méi)有充分的時(shí)間對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行調(diào)研來(lái)獲取一手資料，對(duì)下年度預(yù)測(cè)缺乏分析依據(jù)來(lái)支撐。

為提高助教效果，教師應(yīng)該對(duì)家長(zhǎng)助教活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，撰寫(xiě)評(píng)價(jià)心得或者案例分析，把自己的意見(jiàn)與助教家長(zhǎng)進(jìn)行交流，爭(zhēng)取與家長(zhǎng)達(dá)成共識(shí)，讓今后的家長(zhǎng)助教活動(dòng)達(dá)到更高的水平，也為以后更好地利用家長(zhǎng)資源做好準(zhǔn)備，提高家園合作的質(zhì)量。

特別是在編制維修費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等一些非消費(fèi)性支出時(shí)，由于與各部門(mén)的實(shí)際生產(chǎn)關(guān)系密切掛鉤，這種方法會(huì)受到設(shè)備運(yùn)行能力、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等情況變化所帶來(lái)的影響，無(wú)法科學(xué)合理地衡量在預(yù)算編制中與實(shí)際存在的偏差，從而影響預(yù)算過(guò)程后面的分析、評(píng)價(jià)以及決策導(dǎo)向。另外對(duì)于消費(fèi)性類(lèi)別的支出，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)性的量化運(yùn)算過(guò)程，此類(lèi)編制方法加劇了預(yù)算指標(biāo)調(diào)整的偏離度。

由于年初各業(yè)務(wù)部門(mén)在編著預(yù)算草案的時(shí)候，大都是基層人員上報(bào)預(yù)算項(xiàng)目，再由本部門(mén)預(yù)算管理員逐一匯總報(bào)相關(guān)歸口部門(mén)審批，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一匯總平衡。實(shí)際操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，這種方法能有效掌握各部門(mén)的實(shí)際需求，相對(duì)自上而下的編制方法也更為合理。然而基層人員接觸面窄，無(wú)法從大局出發(fā)，缺乏從內(nèi)外部環(huán)境觀察事物的敏銳度，填報(bào)的項(xiàng)目又存在局限性，由于對(duì)預(yù)算編制方法了解不夠，C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)在《全面預(yù)算管理辦法》里面提到了很多預(yù)算的編制方法，如彈性預(yù)算、固定預(yù)算、概率和滾動(dòng)預(yù)算等基本方法在實(shí)際操作過(guò)程中都很少涉及，預(yù)算編制的方法不靈活，過(guò)于固定，缺乏科學(xué)性、合理性。由于各種預(yù)算方法存在一定缺陷，實(shí)際應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的預(yù)算內(nèi)容，分別釆用一種或多種方法并用進(jìn)行預(yù)算編制。如滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等先進(jìn)的預(yù)算方法以及計(jì)算機(jī)信息化手段在實(shí)踐中的應(yīng)用不足，也都會(huì)影響預(yù)算管理的時(shí)效性。

在預(yù)算編制過(guò)程中還普遍存在這種情況：一方面是在預(yù)算編制時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)往往會(huì)上報(bào)過(guò)高預(yù)算費(fèi)用，多報(bào)費(fèi)用多留空間，使用時(shí)寬打窄用，為在最終績(jī)效考核時(shí)能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)算值；另一方面，上報(bào)的預(yù)算費(fèi)用在有余度的情況下，認(rèn)為剩余項(xiàng)目會(huì)在下一年的審批過(guò)程中被減掉，就形成了年底“突擊花錢(qián)”的狀況，不但未能給單位節(jié)約而且造成了資源的巨大浪費(fèi)。這種不切實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)，失去了本質(zhì)的意義，導(dǎo)致企業(yè)短視行為。

3.執(zhí)行偏離度大，預(yù)算外項(xiàng)目控制不嚴(yán)。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)在每月10日前會(huì)對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行匯總，從各部門(mén)執(zhí)行的情況來(lái)看其執(zhí)行進(jìn)度較預(yù)算進(jìn)度滯后，執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的差異在年終激增，年底實(shí)際匯總數(shù)與全年預(yù)算數(shù)偏離度在年底集中體現(xiàn)，或者出現(xiàn)某些項(xiàng)目嚴(yán)重超出預(yù)算的情況，影響總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是“維修費(fèi)”項(xiàng)目，對(duì)于C機(jī)場(chǎng)此類(lèi)公眾型基礎(chǔ)設(shè)施來(lái)說(shuō)，每年的維修費(fèi)預(yù)算數(shù)都是上千萬(wàn)元。而對(duì)于業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，都是以事后控制為主，很多時(shí)候只關(guān)注整體數(shù)，忽略每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，認(rèn)為只要當(dāng)年所有費(fèi)用不超出預(yù)算即可，這樣就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部項(xiàng)目自我調(diào)劑的現(xiàn)象，預(yù)算管理較為粗放。

對(duì)于預(yù)算外項(xiàng)目，也缺少控制。雖然C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)在《全面預(yù)算管理辦法》和《資金審批權(quán)限辦法》里面對(duì)預(yù)算外項(xiàng)目的申請(qǐng)、實(shí)施審批都做了規(guī)定，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，多數(shù)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算外項(xiàng)目重視度不夠，這種例外審批已成常態(tài)，較為泛濫，超出預(yù)算的費(fèi)用則通過(guò)重新做預(yù)算外項(xiàng)目報(bào)告的形式來(lái)申請(qǐng)并予以報(bào)銷(xiāo)，起不到真正意義上的控制作用。

4.執(zhí)行分析流于形式，缺乏閉環(huán)的動(dòng)態(tài)管理。由于預(yù)算管理的工具還不夠先進(jìn)，還停留在用EXCEL匯總建立臺(tái)賬的階段，C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部每月對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，將年初數(shù)與實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較，用實(shí)際完成百分比來(lái)直觀體現(xiàn)各部門(mén)的完成情況。

即便這樣，預(yù)算分析還是容易流于形式，主要表現(xiàn)在：預(yù)算分析采用的是預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)相對(duì)比，以完成率和文字說(shuō)明相結(jié)合的方式，各部門(mén)一般到年底才開(kāi)始重視，也不能夠清晰地發(fā)現(xiàn)其反映和存在的問(wèn)題，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也就無(wú)從查找原因和提出可行性建議，在年末甚至出現(xiàn)“突擊花錢(qián)”的現(xiàn)象，沒(méi)有相關(guān)規(guī)定程序約束，唯有逐步建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理體系，實(shí)時(shí)分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。而現(xiàn)有的預(yù)算分析僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算里面對(duì)數(shù)據(jù)完成率的對(duì)比，缺少預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的相互聯(lián)動(dòng)，對(duì)問(wèn)題的成因分析缺失、沒(méi)有相應(yīng)和及時(shí)優(yōu)化的改進(jìn)方案以及后期數(shù)據(jù)的追蹤與反饋等。目前，除資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)以外，其它都處于線下預(yù)算管理階段，即通過(guò)手工、office軟件等輔助工具收集、傳遞預(yù)算信息，匯總預(yù)算數(shù)據(jù)，完成預(yù)算整個(gè)編報(bào)、分析、控制等預(yù)算管理活動(dòng)。

5.績(jī)效評(píng)價(jià)考核流程、預(yù)算考核體系有待改進(jìn)。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)績(jī)效考核體系采用的是經(jīng)營(yíng)管理人員年度考核與企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核相結(jié)合的原則，實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核辦法與民航局考核辦法掛鉤；績(jī)效考核結(jié)果與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的考核結(jié)果掛鉤；經(jīng)營(yíng)管理人員基薪與集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的基薪掛鉤。由集團(tuán)公司人力資源部根據(jù)年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核結(jié)果，兌現(xiàn)高級(jí)管理人員的績(jī)效年薪并提出對(duì)高級(jí)管理人員的任免、獎(jiǎng)懲及培訓(xùn)等建議方案，同時(shí)對(duì)有突出貢獻(xiàn)的成員企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)。

目前C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略績(jī)效執(zhí)行考核指標(biāo)體系是較為合理的，但是，瑕不掩瑜，在肯定其具有一定激勵(lì)約束作用的同時(shí)，還應(yīng)該看到，在個(gè)別考核指標(biāo)的設(shè)置、考核流程、績(jī)效評(píng)價(jià)管理上仍存在著一些有待改進(jìn)的問(wèn)題：如指標(biāo)體系沒(méi)有充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在成長(zhǎng)動(dòng)力；指標(biāo)體系沒(méi)有充分反映出機(jī)場(chǎng)自身的績(jī)效個(gè)性；評(píng)價(jià)方法的操作細(xì)節(jié)有待明確等。

6.對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算重視不夠。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的預(yù)算管理主要以財(cái)務(wù)預(yù)算中的成本費(fèi)用為控制點(diǎn)，缺乏全面的業(yè)務(wù)預(yù)算，并且資本預(yù)算和籌資預(yù)算只停留在年初和中期調(diào)整進(jìn)行編制的階段，在整個(gè)過(guò)程中關(guān)注很少，所以預(yù)算管理的范圍很狹窄。同時(shí)從實(shí)行的情況來(lái)看，由于處于傳統(tǒng)的預(yù)算管理階段，在預(yù)算科目的設(shè)置上大多都是依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目作為預(yù)算項(xiàng)目分類(lèi)，缺少具有管理意義的預(yù)算科目表。但其實(shí)全面預(yù)算涉及的有財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，也有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，需要類(lèi)似于旅客吞吐量、旅客滿意度、安全指標(biāo)等一些量化的業(yè)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量。

7.各歸口部門(mén)之間信息溝通不暢。雖然C機(jī)場(chǎng)實(shí)行了歸口管理，預(yù)算組織體系搭建了歸口管理的環(huán)節(jié)，但預(yù)算管理的有效實(shí)施還需要完善更有效的責(zé)任體系，而不是流于形式。在考核指標(biāo)的設(shè)置上沒(méi)有細(xì)化的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只是考核總金額。經(jīng)過(guò)調(diào)研，C機(jī)場(chǎng)各歸口部門(mén)主要是對(duì)歸口費(fèi)用編制、執(zhí)行時(shí)進(jìn)行審批，大部份歸口部門(mén)認(rèn)為只要總量不超，就沒(méi)有在過(guò)程中嚴(yán)格控制的必要，C機(jī)場(chǎng)各部門(mén)在執(zhí)行過(guò)程中信息傳遞不及時(shí)，缺失動(dòng)態(tài)的臺(tái)賬，心中無(wú)數(shù)，預(yù)算松弛，幾乎都依靠業(yè)務(wù)部門(mén)在財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)賬時(shí)的反應(yīng)，各部門(mén)利益沖突無(wú)法協(xié)調(diào)，作為事后項(xiàng)被動(dòng)的接受，沒(méi)有相應(yīng)的數(shù)據(jù)支撐和臺(tái)賬對(duì)歸口費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行及時(shí)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，將管控壓力轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)歸口費(fèi)用缺乏過(guò)程分析，不能及時(shí)分析原因、跟蹤執(zhí)行效果和采取應(yīng)對(duì)措施。

（三）問(wèn)題成因分析。根據(jù)機(jī)場(chǎng)產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)特性與生產(chǎn)特點(diǎn)，結(jié)合民航運(yùn)輸業(yè)和機(jī)場(chǎng)系統(tǒng)分析，將影響C機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理的成因分成三方面，即外部的宏觀影響因素、中觀的行業(yè)影響因素以及微觀的內(nèi)部影響因素。中層和外層是間接影響因素、內(nèi)層是直接影響因素。

1.宏觀因素。宏觀影響因素指主要從機(jī)場(chǎng)的宏觀經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、政府政策性支持等方面對(duì)機(jī)場(chǎng)所處的外部環(huán)境進(jìn)行分析。機(jī)場(chǎng)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施，公益性服務(wù)性設(shè)施，民航運(yùn)輸業(yè)的政策環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求和狀況、生產(chǎn)要素的供給等外部環(huán)境因素都將對(duì)機(jī)場(chǎng)效益產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理工作產(chǎn)生影響。這些外部因素會(huì)間接影響民航運(yùn)輸業(yè)各部門(mén)實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程，宏觀環(huán)境會(huì)影響機(jī)場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)，最終對(duì)機(jī)場(chǎng)效率效益產(chǎn)生影響。因此在實(shí)施全面預(yù)算編制時(shí)，宏觀因素必須被考慮在內(nèi)，同時(shí)也是假設(shè)的基本前提。

2.中觀因素。中觀影響因素主要指類(lèi)似于自身發(fā)展戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)水平等間接因素，即使公司制定了戰(zhàn)略，未將戰(zhàn)略與全面預(yù)算有效結(jié)合，也會(huì)影響機(jī)場(chǎng)的運(yùn)營(yíng)，從而應(yīng)當(dāng)成為全面預(yù)算管理的考慮因素。

C機(jī)場(chǎng)的管理工作采用全面預(yù)算管理的思路必然是將戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效地結(jié)合在一起，使長(zhǎng)短期預(yù)算與規(guī)劃目標(biāo)相統(tǒng)一，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)融入生產(chǎn)全過(guò)程進(jìn)行量化和固化，全員參與其中，并整合一定時(shí)期內(nèi)的資源、財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料，經(jīng)科學(xué)的管理方法對(duì)資源優(yōu)化分配和利用，從大局出發(fā)做出符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的、有價(jià)值的行為導(dǎo)向，正確指引企業(yè)的決策者做出能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值的合理決策來(lái)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

3.微觀因素。微觀影響因素主要指機(jī)場(chǎng)的管理模式、機(jī)場(chǎng)自身資源和發(fā)展能力、考核評(píng)價(jià)體系等對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生直接影響的因素。其中機(jī)場(chǎng)管理模式主要是機(jī)場(chǎng)的非航管理模式和運(yùn)營(yíng)管理模式等。如機(jī)場(chǎng)商業(yè)資源的挖掘和黃金產(chǎn)能的釋放到一定程度后，憑借通過(guò)增加租金、特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)等非航空性收入來(lái)提升效益的空間是有限的。從評(píng)價(jià)體系來(lái)看，筆者認(rèn)為機(jī)場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展不僅依靠運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益，更多的是依靠機(jī)場(chǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變及服務(wù)質(zhì)量提升等。當(dāng)機(jī)場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施落后、飛行區(qū)容量飽和時(shí)，即使財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)優(yōu)異，也不能促進(jìn)機(jī)場(chǎng)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

三、C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議

機(jī)場(chǎng)是空中門(mén)戶和對(duì)外交流的重要窗口，作為航空運(yùn)輸和城市的重要基礎(chǔ)設(shè)施，是綜合交通運(yùn)輸體系的重要組成部分。國(guó)內(nèi)也正處于航空業(yè)發(fā)展的高峰期，各機(jī)場(chǎng)企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的壓力持續(xù)增大，同時(shí)作為國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)又是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的大趨勢(shì)下，調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新發(fā)展模式，探索如何有效地將全面預(yù)算管理與引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、提升發(fā)展質(zhì)量、全面增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的能力結(jié)合起來(lái)是當(dāng)今需研究的命題。筆者認(rèn)為，全面預(yù)算的過(guò)程仍然需要不斷改進(jìn)，因此，針對(duì)C機(jī)場(chǎng)全面預(yù)算管理面臨的問(wèn)題，從以下幾方面提出對(duì)策建議。

（一）以精細(xì)化財(cái)務(wù)管理助推預(yù)算管理。精細(xì)化財(cái)務(wù)管理與全面預(yù)算管理是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的。全面預(yù)算管理的本質(zhì)就是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化和落實(shí)的過(guò)程，它將企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行流程精確的細(xì)分和執(zhí)行，是讓企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能有效貫徹到每個(gè)環(huán)節(jié)并發(fā)揮作用的過(guò)程，同時(shí)也是提升企業(yè)整體執(zhí)行能力的一種途徑。而精細(xì)化財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)最核心的管理思維，能更好的服務(wù)于全面預(yù)算管理，科學(xué)的全面預(yù)算管理必然有高效的財(cái)務(wù)管理。

因此，精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理可以貫徹戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)換為執(zhí)行力，從而解決全面預(yù)算未以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以及執(zhí)行力不夠等問(wèn)題，同時(shí)精細(xì)化核算方式帶來(lái)的更明細(xì)的臺(tái)賬為下一周期的預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整提供了更可靠的數(shù)據(jù)支撐。在確立了以精細(xì)化管理助推預(yù)算管理這一目標(biāo)后，從財(cái)務(wù)管理工作的特點(diǎn)出發(fā)，以期通過(guò)全面開(kāi)展細(xì)化業(yè)務(wù)單元核算這一具體手段，合理配置資源和完善業(yè)務(wù)流程，拓展公司全面預(yù)算管理的廣度和深度，幫助公司發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)短板，聚焦核心競(jìng)爭(zhēng)力，深度挖掘資源價(jià)值，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)全面落地，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（二）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，對(duì)接預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)方案。從當(dāng)今戰(zhàn)略管理和預(yù)算管理兩者的關(guān)系來(lái)看，戰(zhàn)略管理是規(guī)劃性的綱領(lǐng)，預(yù)算管理是具體的方式方法，兩者應(yīng)該是相互聯(lián)系、相互促進(jìn)又相互依存的關(guān)系。因此，一方面為避免企業(yè)盲目追求短期盈利行為，另一方面為保障預(yù)算管理實(shí)施偏離度，對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行進(jìn)行事后控制和結(jié)果評(píng)價(jià)反饋，則都需要符合完善戰(zhàn)略發(fā)展的績(jī)效考核體系來(lái)不斷控制和修正偏差。

平衡計(jì)分卡（BSC）的核心是將績(jī)效評(píng)價(jià)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合，把長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體多樣的、科學(xué)可行的、相互平衡的、有因果聯(lián)系的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，借助和運(yùn)用了平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)考核指標(biāo)的思路，對(duì)接民航局《考核辦法》指標(biāo)體系，保障在科學(xué)合理的情況下進(jìn)行修正，以機(jī)場(chǎng)管理公司特殊的機(jī)構(gòu)屬性為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合集團(tuán)戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展的需要，分模塊設(shè)計(jì)出關(guān)鍵性績(jī)效考核指標(biāo)，對(duì)考核指標(biāo)重新設(shè)計(jì)，對(duì)其權(quán)重實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整。

筆者認(rèn)為，原財(cái)務(wù)類(lèi)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃類(lèi)考核指標(biāo)從指標(biāo)設(shè)計(jì)和權(quán)重分配上較為側(cè)重企業(yè)的盈利能力，弱化了對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的考核。新設(shè)計(jì)考核指標(biāo)綜合考慮當(dāng)前效益和未來(lái)發(fā)展能力，將指標(biāo)分為效益性指標(biāo)和成長(zhǎng)性指標(biāo)，并合理分配權(quán)重比例，能更好地體現(xiàn)發(fā)展與效益并重的思路。

（三）打造大數(shù)據(jù)環(huán)境下的全面預(yù)算管理平臺(tái)。企業(yè)面臨紛繁復(fù)雜的環(huán)境及市場(chǎng)變化，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的調(diào)整，必然對(duì)企業(yè)在管理會(huì)計(jì)方面提出新的要求。傳統(tǒng)的手工分析和靜態(tài)研究方法造成預(yù)算信息的生成和傳遞不對(duì)稱(chēng)，己無(wú)法適應(yīng)迅速發(fā)展的市場(chǎng)需要，C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)在預(yù)算分析和執(zhí)行中更是缺乏動(dòng)態(tài)系統(tǒng)支持平臺(tái)，導(dǎo)致整個(gè)環(huán)節(jié)信息溝通不暢。因此，面對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，各類(lèi)信息和資源的整合缺乏系統(tǒng)性和整體性，全面的預(yù)算管理必然需要?jiǎng)討B(tài)的系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行支撐，應(yīng)該用動(dòng)態(tài)管理的理念和方法整合信息資料來(lái)適時(shí)處理出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。全面預(yù)算管理的核心思維又是利用實(shí)時(shí)監(jiān)控的基本手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其動(dòng)態(tài)靈活性的管理，通過(guò)實(shí)行高效率的動(dòng)態(tài)處理方法，實(shí)時(shí)傳遞信息并及時(shí)調(diào)整和控制，最終完成從編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整和評(píng)價(jià)循環(huán)的閉環(huán)管理過(guò)程。

近幾年，C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)對(duì)SAP軟件的應(yīng)用處于十分有限的階段，主要應(yīng)用的是財(cái)務(wù)管理模塊。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)的會(huì)計(jì)人員在該模塊下資產(chǎn)負(fù)債的權(quán)衡、會(huì)計(jì)賬目的規(guī)劃和處理、會(huì)計(jì)報(bào)表的制作方面已經(jīng)非常熟悉。但從SAP的主要模塊來(lái)看，固定資產(chǎn)模塊僅處于賬務(wù)核算和分析階段，固定資產(chǎn)實(shí)物NC管理系統(tǒng)，與SAP無(wú)法對(duì)接，兩套系統(tǒng)無(wú)法做到賬實(shí)相對(duì)應(yīng)；工資管理、采購(gòu)、庫(kù)存等也都是盲區(qū)，僅依靠財(cái)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行結(jié)果控制。

企業(yè)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，利用現(xiàn)有的SAP系統(tǒng)來(lái)打造跨界系統(tǒng)平臺(tái)，嘗試搭建高效的大數(shù)據(jù)與預(yù)算管理相集成滲透的平臺(tái)，打破系統(tǒng)界限，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的靈活性和動(dòng)態(tài)性。采用項(xiàng)目管理中的閉環(huán)管理思路，加入預(yù)算項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算能力計(jì)劃、資源管理、結(jié)果分析等；建立資產(chǎn)管理、服務(wù)、采購(gòu)倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)模塊，在各類(lèi)業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算之間建立多維模型，實(shí)現(xiàn)邏輯化的預(yù)算模式；對(duì)接人力資源管理、企業(yè)績(jī)效管理等，將流程和數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)，以提供一種通用的業(yè)務(wù)視圖，有助于發(fā)揮公司數(shù)據(jù)的價(jià)值，通過(guò)提高企業(yè)的協(xié)作性幫助企業(yè)向績(jī)效驅(qū)動(dòng)型轉(zhuǎn)化，在強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐下，最大化地挖掘各環(huán)節(jié)中預(yù)算數(shù)據(jù)的內(nèi)在價(jià)值，實(shí)時(shí)進(jìn)行深度分析，構(gòu)建預(yù)算管理為統(tǒng)領(lǐng)的管理支持系統(tǒng)，為管理決策提供更有價(jià)值的預(yù)算信息。

這樣的預(yù)算管理就具有全面的信息數(shù)據(jù)支撐，既維護(hù)了預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性，在制度的硬約束條件下，使全面預(yù)算管理的權(quán)威性和執(zhí)行力得到內(nèi)部“法律保障”，利用現(xiàn)代信息技術(shù)平臺(tái)科學(xué)合理的進(jìn)行全面預(yù)算管理的信息交換，又能在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中快速適應(yīng)外部大數(shù)據(jù)環(huán)境的變化和所處環(huán)境的不確定性，選擇最有利的資源配置方案，有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整適應(yīng)能力，減少經(jīng)營(yíng)決策的盲目性，規(guī)避短期行為并降低風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

（四）建立內(nèi)部預(yù)算審計(jì)機(jī)制。預(yù)算管理審計(jì)機(jī)制是針對(duì)C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)預(yù)算管理全過(guò)程的審計(jì)，不僅限于財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算本身，還包括相應(yīng)的職能部門(mén)、管理流程、決策資源等，審查評(píng)價(jià)預(yù)算管理機(jī)能的效率、效果性，促進(jìn)提高預(yù)算管理素質(zhì)和水平。C機(jī)場(chǎng)集團(tuán)可由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察部作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)推行內(nèi)部預(yù)算管理審計(jì)，獨(dú)立于全面預(yù)算管理委員會(huì)，客觀、公正地參與預(yù)算管理全過(guò)程的審計(jì)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和弊端，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。內(nèi)部審計(jì)可借助全面預(yù)算管理平臺(tái)，通過(guò)IT系統(tǒng)進(jìn)行固化，實(shí)時(shí)監(jiān)督，幫助決策層改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)?！?/p>

1.胡俊南、徐曉陽(yáng).2007.國(guó)內(nèi)外企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的難點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2。

2.廖敏霞.2013.我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的實(shí)踐與探討[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，5。

3.張素會(huì).2011.論全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用[J].經(jīng)濟(jì)論壇，12。

4.周小娟.2014.服務(wù)型企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)。