國際評估準(zhǔn)則理事會準(zhǔn)則委員會發(fā)布關(guān)于國際評估準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)與范圍的咨詢文件

近日，國際評估準(zhǔn)則理事會（IVSC）準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《關(guān)于IVSs結(jié)構(gòu)與范圍的咨詢文件》，希望就《國際評估準(zhǔn)則》（IVSs）未來的范圍、結(jié)構(gòu)和呈現(xiàn)方式等問題向公眾征求意見，以進(jìn)一步增強IVSs的清晰度。咨詢文件側(cè)重解釋了IVSs現(xiàn)有準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)，分析了金融領(lǐng)域里其他四部國際性準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和呈現(xiàn)方式，提出了IVSs結(jié)構(gòu)上一些有待商議的地方。準(zhǔn)則委員會希望調(diào)查業(yè)界對IVSs現(xiàn)有結(jié)構(gòu)的看法，進(jìn)一步增強準(zhǔn)則的清晰度和應(yīng)用的便捷性。IVSs結(jié)構(gòu)與范圍的咨詢文件目前可從IVSC網(wǎng)站下載，請業(yè)界同仁積極關(guān)注。

該咨詢文件主要對IVSs準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的背景信息、目前結(jié)構(gòu)、其他準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)參考、待咨詢問題等方面進(jìn)行了討論。

一、關(guān)于準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的背景信息

國際評估準(zhǔn)則的目標(biāo)。三個目標(biāo)分別是建立自信與信任、縮小評估操作中的差異以及促進(jìn)準(zhǔn)則趨同。

專業(yè)判斷與準(zhǔn)則文件種類的關(guān)系。評估是一個需要專業(yè)判斷的學(xué)科，在分析評估項目具體信息和情況的基礎(chǔ)上，評估人員需要運用專業(yè)判斷才能從多種方法中選擇適當(dāng)?shù)姆椒?。因此，評估準(zhǔn)則不能禁止或限制“判斷”的使用。此外，為實現(xiàn)“縮小評估操作中的差異”這一目標(biāo)，除了要對強制性要求做出規(guī)定外，還有必要對各種情況下應(yīng)如何使用判斷作出指導(dǎo)。鑒于以上原因就需要制定不同種類的準(zhǔn)則文件。而且在考慮準(zhǔn)則的整體結(jié)構(gòu)時，也需要考慮組成準(zhǔn)則體系的各類準(zhǔn)則文件的種類和范圍。

準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的發(fā)展歷程。在2009～2011年間的準(zhǔn)則改革項目中，經(jīng)獨立的準(zhǔn)則審查工作組建議，確定了所有層次的準(zhǔn)則文件都應(yīng)稱為“國際評估準(zhǔn)則”，并且所有層次的規(guī)范條款具有同等的重要性。同時也明確了對準(zhǔn)則劃分層次的必要性，即明確哪些條款是強制性的，哪些條款是非強制性的（僅是為了保證準(zhǔn)則實施的一致性而提供的說明性信息）。在2010年發(fā)布的征求意見稿中，反饋意見主要集中在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)問題上。盡管有人認(rèn)為新準(zhǔn)則過于詳細(xì)，而大多數(shù)人仍希望IVSC發(fā)布更多指南來輔助準(zhǔn)則實施。反饋者均認(rèn)為IVSs應(yīng)該清晰地將“強制性要求”與“指南及支持性信息”加以區(qū)分。為此準(zhǔn)則委員會對準(zhǔn)則整體結(jié)構(gòu)做了進(jìn)一步調(diào)整，在“IVS框架”部分中增加了概念相關(guān)信息，以幫助正確理解、實施各項準(zhǔn)則。在每項準(zhǔn)則中，清晰區(qū)分了需要強制性要求和支持性信息及指南部分。

二、國際評估準(zhǔn)則目前的結(jié)構(gòu)

《國際評估準(zhǔn)則2013》目前包含五個類型的準(zhǔn)則文件，即IVS框架、基本準(zhǔn)則、資產(chǎn)準(zhǔn)則、評估應(yīng)用以及技術(shù)文件。這些準(zhǔn)則文件總體上又分為四個層次：第一層次為“IVS框架”，即核心概念及原則；第二層次為“基本準(zhǔn)則”，即適用于絕大多數(shù)評估業(yè)務(wù)的要求；第三層次為“資產(chǎn)準(zhǔn)則和評估應(yīng)用”，其中資產(chǎn)準(zhǔn)則指適用于特定的主要資產(chǎn)類型評估的要求，評估應(yīng)用指適用于特定評估目的評估的要求；第四層次為“注釋、指南和技術(shù)文件”，它們均屬于指南及支持性信息，指導(dǎo)應(yīng)如何將概念、原則和要求應(yīng)用于各資產(chǎn)類型的評估和基于各評估目的的評估。符合以上四個層次的要求后，一項評估業(yè)務(wù)就可以被稱為“IVS合規(guī)評估”。目前對于同一資產(chǎn)類型或?qū)ｎ}，可能在多個層次的準(zhǔn)則文件中都對其有所規(guī)定，準(zhǔn)則委員會表示采用這種形式有利于準(zhǔn)則的精簡、理解和操作。

關(guān)于技術(shù)文件的特殊說明。技術(shù)文件（Technical Information Paper,TIP）是由舊版IVSs中的國際評估指南（Guidance Notes,GNs,已廢止）演化而來，目前已經(jīng)發(fā)布的TIPs共四項，分別為：TIP 1——折現(xiàn)現(xiàn)金流法、TIP 2——有形資產(chǎn)成本法、TIP 3——無形資產(chǎn)和TIP 4——評估不確定性。在IVSs之前的版本（如IVS 2007）中明確說明了盡管單項準(zhǔn)則、評估應(yīng)用和GNs雖為不同種類但均屬于IVS準(zhǔn)則體系的一部分且地位相同。由于GNs目前已被TIPs取代，準(zhǔn)則委員會認(rèn)為TIPs與原GNs應(yīng)擁有同等的地位。在TIP的序言中，明確說明了TIPs并非用于培訓(xùn)。準(zhǔn)則委員會也注意到如TIPs與其他準(zhǔn)則文件分開出版發(fā)行可能產(chǎn)生不解，以及各TIP內(nèi)容本質(zhì)不一致等問題。

三、對于其他四部國際性準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的參考

在準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的研究過程中，準(zhǔn)則委員會選取并分析了金融市場中運用的其他四部國際性準(zhǔn)則（四部準(zhǔn)則概覽見原文件的附錄），分別為：《精算實務(wù)國際準(zhǔn)則（ISAPs）》、《國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）》以及《全球投資表現(xiàn)報告標(biāo)準(zhǔn)（GIPS）》。選取這四部準(zhǔn)則是因為它們具有一定的共性，首先，它們均為國際性準(zhǔn)則；第二，廣泛應(yīng)用于不同地區(qū)和法系；第三，它們均與評估有所關(guān)聯(lián)，故在執(zhí)行某些評估業(yè)務(wù)時，除遵守IVSs外可能還會涉及到參考以上四部準(zhǔn)則；第四，其條款均涉及職業(yè)判斷相關(guān)內(nèi)容。

通過對上述四部準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)的分析，準(zhǔn)則委員會有以下發(fā)現(xiàn)：

1.盡管四部準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)不盡相同，但有兩點是共通的：首先，準(zhǔn)則均包含強制性的準(zhǔn)則要求以及支持性的指南。其次，用“standards”一詞指代準(zhǔn)則所有的組成部分；

2.在IVS 2013的“簡介”一節(jié)中關(guān)于準(zhǔn)則的應(yīng)用包含了如下意思：若遵守IVSs開展評估業(yè)務(wù)，則不僅需要遵守相關(guān)準(zhǔn)則條款，還必須考慮支持性指南?？梢钥吹?，IAASB的業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則、IFRSs某些附錄，以及GIPS中的表述均與IVSs的上述意思相近，即應(yīng)用準(zhǔn)則必須考慮準(zhǔn)則的指南部分；

3.《國際審計準(zhǔn)則》（ISAs，屬于IAASB的業(yè)務(wù)約定準(zhǔn)則）和GIPS中的做法與IVSs中的做法一致，將遵守準(zhǔn)則而必須做出的行為稱為“要求（Requirements）”。一些準(zhǔn)則制定者把準(zhǔn)則體系中不提出“要求”的文件稱為“應(yīng)用與其他解釋性信息”（如ISAs）、“應(yīng)用指南”（如IFRSs）及“建議”（如GIPS）等。此外，一些準(zhǔn)則制定者也允許雖與準(zhǔn)則一同發(fā)布但并不作為準(zhǔn)則一部分的文件，并伴有明確說明?？傊?，各準(zhǔn)則不論用何種名稱指代強制性要求、指南，以及不屬于準(zhǔn)則體系的文件，都會對該部分的性質(zhì)做出清晰說明，即明確它們是否屬于準(zhǔn)則體系。

四、準(zhǔn)則委員會待咨詢的問題

1.關(guān)于IVSs中“準(zhǔn)則（Standard）”一詞指代的范圍問題。

觀點一：僅包括IVSs中必須遵守的規(guī)則和原則；

觀點二：代表對質(zhì)量一定水平的要求，因此不僅包括必須遵守的規(guī)則和原則，還包括用來輔助這些規(guī)則和原則落實的指南和支持性信息。

2.關(guān)于準(zhǔn)則“強制性”的含義。

觀點一：僅指遵守IVSs準(zhǔn)則文件中必須遵守的要求。在考慮是否合規(guī)時不用考慮其他文件規(guī)定；

觀點二：指遵守IVSs準(zhǔn)則文件中必須遵守的要求，且需要考慮準(zhǔn)則中的支持性信息和指南。

3.針對TIPs目的可能不夠清晰這一問題，是否需要對現(xiàn)有TIPs進(jìn)行修改的問題。

（1）考慮已發(fā)布的和征求意見階段的所有TIPs，“技術(shù)文件（TIPs）”這一名稱是否合適？

（2）目前TIPs是否有利于準(zhǔn)則的理解和運用？

（3）目前有無不合適的內(nèi)容，或有無不應(yīng)作為準(zhǔn)則的內(nèi)容？

4.您認(rèn)為準(zhǔn)則委員會是否應(yīng)該制定注釋、指南和信息來支持準(zhǔn)則中的概念、原則和要求？

5.上述四部準(zhǔn)則中有無可吸收的優(yōu)點來進(jìn)一步增強IVSs的表述和清晰性？

6.目前IVS準(zhǔn)則體系包含五類準(zhǔn)則文件，委員會正在考慮進(jìn)一步區(qū)分強制性要求和支持性信息。也在考慮將準(zhǔn)則文件按主題進(jìn)行歸類，以幫助準(zhǔn)則使用者找到所需信息。但國際上也有不做區(qū)分的準(zhǔn)則，如IFRSs僅按照發(fā)布日期順序進(jìn)行編號，而不對準(zhǔn)則的主題類型進(jìn)行分類。您對此問題有何看法？

7.在2013年IVSC發(fā)布的《國際評估準(zhǔn)則內(nèi)容與范圍》文件中有“準(zhǔn)則范圍的局限”一節(jié)，請問是否同意其內(nèi)容并對準(zhǔn)則應(yīng)該排除的內(nèi)容做出補充。