國際公共部門會計準(zhǔn)則動態(tài)

國際公共部門會計準(zhǔn)則動態(tài)

2014年，國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了公共部門通用目的財務(wù)報告概念框架（以下簡稱概念框架）和6份具體準(zhǔn)則。

一、發(fā)布概念框架

概念框架是國際公共部門會計準(zhǔn)則發(fā)展中的重要里程碑，影響深遠(yuǎn)，主要包括序言和8章具體內(nèi)容。

序言部分主要介紹制訂公共部門通用目的財務(wù)報告概念框架的目標(biāo)以及公共部門特征對概念框架的影響，具體包括：公共部門存在大量非交換交易、預(yù)算在公共部門的重要性、公共部門運行的長期持續(xù)性、公共部門資產(chǎn)和負(fù)債性質(zhì)的特殊性、公共部門主體的監(jiān)管職能等。

第一章主要闡述概念框架的作用和權(quán)威性。概念框架主要用于指導(dǎo)國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定具體準(zhǔn)則以及推薦實踐指南（RPGs）。概念框架并不對公共部門財務(wù)報告具有強制性要求，公共部門財務(wù)報告中有關(guān)交易及活動事項的確認(rèn)、計量和列報應(yīng)遵循具體準(zhǔn)則的規(guī)定。對于現(xiàn)有準(zhǔn)則和推薦實踐指南（RPGs）未予規(guī)定的財務(wù)報告事項，概念框架提供指導(dǎo)。

第二章主要明確通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)和使用者。公共部門主體財務(wù)報告要同時滿足受托責(zé)任和決策有用的雙重目標(biāo)。通用目的財務(wù)報告的使用者主要包括公共服務(wù)的接受者和資源提供者。

第三章主要明確通用目的財務(wù)報告信息質(zhì)量特征，包括相關(guān)性、公允表達(dá)、可理解性、及時性、可比性及可驗證性。同時，提出了重要性原則、成本效益原則以及信息質(zhì)量特征之間的平衡。

第四章主要明確報告主體的主要特征，即，主體獲取、使用資源，并為公眾利益提供服務(wù)；服務(wù)接受者或資源提供者需要信息評價受托責(zé)任和支持決策。

第五章主要明確財務(wù)報表要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、所有者投入及所有者分配。資產(chǎn)是指由過去事項引起的、主體當(dāng)前控制的資源；負(fù)債是指由過去事項引起的、會導(dǎo)致資源流出的主體現(xiàn)實義務(wù)；收入是指主體凈財務(wù)狀況的增加，但不包括所有者投入引起的增加；費用指是主體凈財務(wù)狀況的減少，但不包括所有者分配引起的減少；所有者投入是指由主體以外的參與者向主體投入引起的資源流入，該投入將增加主體的凈財務(wù)狀況；所有者分配是指由向主體以外的參與者分配所引起的資源流出，該流出將減少主體的凈財務(wù)狀況。

第六章主要明確財務(wù)報表要素的確認(rèn)，包括確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量的不確定性、披露與確認(rèn)的關(guān)系等。

第七章主要明確財務(wù)報表資產(chǎn)負(fù)債的計量，包括計量的目標(biāo)，計量基礎(chǔ)的選擇；資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、市值、重置成本、凈售價、使用價值）；負(fù)債的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、市值、解脫成本、承擔(dān)價格、履行成本）等。

第八章主要明確財務(wù)報告的列報，包括財務(wù)報告表內(nèi)表外信息的選擇，信息的安排原則，以及信息的組織等。

二、發(fā)布具體準(zhǔn)則

（一）發(fā)布第34號準(zhǔn)則《單獨財務(wù)報表》。該準(zhǔn)則明確了單獨財務(wù)報表的定義、編制要求、信息披露、過渡期安排、取代現(xiàn)行國際公共部門會計準(zhǔn)則第6號的安排等，并解釋了單獨報表中權(quán)益法的使用以及投資主體的單獨財務(wù)報表等內(nèi)容。根據(jù)該準(zhǔn)則，單獨財務(wù)報表指由主體所編制的，將其在受控主體、合營和聯(lián)營中的投資依照國際公共部門會計準(zhǔn)則第29號《金融工具：確認(rèn)和計量》按成本核算，或根據(jù)國際公共部門會計準(zhǔn)則第36號《合營和聯(lián)營中的投資》采用權(quán)益法核算。

（二）發(fā)布第35號準(zhǔn)則《合并財務(wù)報表》。該準(zhǔn)則明確了公共部門合并財務(wù)報表的列報、相關(guān)定義、公共部門控制的內(nèi)涵、會計核算要求、對投資主體公允價值核算的要求等方面。根據(jù)該準(zhǔn)則，合并財務(wù)報告指由經(jīng)濟主體所編制的，將控制主體和受控主體的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用以及現(xiàn)金流視作單一經(jīng)濟主體列報的財務(wù)報表?？刂浦钢黧w有權(quán)利從其他主體獲取各種利益，并有能力通過對其他主體行使權(quán)力來影響其獲益的性質(zhì)或規(guī)模。投資主體在編制合并財務(wù)報告時時會計處理較為特殊，但作為投資主體應(yīng)滿足三個條件：一是該主體以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金。二是投資資金的唯一目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。三是按照公允價值對近乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。

（三）發(fā)布第36號準(zhǔn)則《合營和聯(lián)營中的投資》。該準(zhǔn)則明確了適用范圍、相關(guān)定義、權(quán)益法的應(yīng)用、取代現(xiàn)行國際公共部門會計準(zhǔn)則第7號的安排等。根據(jù)該準(zhǔn)則，聯(lián)營指投資者對其有重大影響的主體。合營指根據(jù)各方共同控制的聯(lián)合安排，各方對安排的凈資產(chǎn)均享有權(quán)益。權(quán)益法指投資最初以成本確認(rèn)、以后根據(jù)投資后享有的在聯(lián)營或合營中凈資產(chǎn)/權(quán)益份額的變動對其進行調(diào)整的會計方法。投資者的盈余/赤字包括被投資者的盈余/赤字中屬于投資者的份額，投資者的凈資產(chǎn)/權(quán)益包括未反映在被投資者的盈余/赤字中的凈資產(chǎn)/權(quán)益變化中屬于投資者的份額。

（四）發(fā)布第37號準(zhǔn)則《聯(lián)合安排》。該準(zhǔn)則明確了聯(lián)合安排的相關(guān)定義、聯(lián)合安排的類型、聯(lián)合安排方財務(wù)報表、單獨財務(wù)報表、取代現(xiàn)行國際公共部門會計準(zhǔn)則第8號的安排等。根據(jù)該準(zhǔn)則，聯(lián)合安排指兩方或兩方以上行使共同控制的安排。共同控制指按照協(xié)商的約束性安排，分享對一項安排的控制權(quán)，并且僅在對相關(guān)活動的決策要求分享控制權(quán)的參與方一致同意時才存在。聯(lián)合安排的類型，根據(jù)聯(lián)合安排參與方權(quán)利和義務(wù)，可分為共同經(jīng)營或合營企業(yè)。

（五）發(fā)布第38號準(zhǔn)則《其他主體中權(quán)益的披露》。該準(zhǔn)則明確了重大判斷和假設(shè)的披露、在控制主體中權(quán)益的披露、在非合并控制主體（投資主體）中權(quán)益的披露、在聯(lián)合安排和聯(lián)營中的權(quán)益披露、在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露等。

(財政部國庫司供稿)