我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革探討

張 舒

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革探討

張 舒

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，事業(yè)單位原有的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位發(fā)展和政府管理的需要，所以迫切需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂與完善，積極推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。本文以新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為切入點(diǎn)，對(duì)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的要點(diǎn)進(jìn)行分析，并提出幾點(diǎn)事業(yè)單位應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)改革的措施建議。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對(duì)象，對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行過程與執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行真實(shí)的記錄、反應(yīng)與監(jiān)督。隨著我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的不斷加強(qiáng)與深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革成為了我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革對(duì)強(qiáng)化事業(yè)單位職能、提高財(cái)政資金使用效益、增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理起著十分重要的作用。事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成，具有一定的特殊性，其業(yè)務(wù)類型包括了事業(yè)業(yè)務(wù)與經(jīng)營類業(yè)務(wù)，因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革中需要同時(shí)兼顧這兩個(gè)方面的內(nèi)容。近年來我國加快了事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革步伐，2013年1月1日起正式實(shí)施財(cái)政部重新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展發(fā)揮著積極作用。

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的要點(diǎn)分析

（一）收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存

新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位在核算財(cái)政撥款的公益性活動(dòng)時(shí)仍然沿用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于非財(cái)政撥款的經(jīng)營性活動(dòng)，則實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比有著本質(zhì)區(qū)別，是指按照單位收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。這就要事業(yè)單位必須在了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和會(huì)計(jì)核算要求的基礎(chǔ)上，合理選擇會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的完整性，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況。

（二）增加固定資產(chǎn)和基本建設(shè)核算內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)國際會(huì)計(jì)慣例和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行借鑒的基礎(chǔ)上，充分結(jié)合我國一般企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)和基建項(xiàng)目的核算方法，并引入了一系列新的會(huì)計(jì)核算方法，如虛提折舊和攤銷，其具體是指在事業(yè)單位資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理上，重新建立非流動(dòng)資產(chǎn)基金，該核算方法在充分考慮資金時(shí)間價(jià)值的前提下，增強(qiáng)了對(duì)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)及使用情況的掌控。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位為更好地適應(yīng)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，可對(duì)無任何相關(guān)憑證的資產(chǎn)按市場公允價(jià)值入賬，如接受社會(huì)各方的捐贈(zèng)資產(chǎn)等。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)事業(yè)單位基建項(xiàng)目數(shù)據(jù)進(jìn)行了明確規(guī)定，要求其及時(shí)并入到“大賬”當(dāng)中，并給出了具體方法，還進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。

（三）會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)一步完善

新會(huì)計(jì)制度對(duì)原有會(huì)計(jì)制度下的科目體系進(jìn)行了調(diào)整，并對(duì)部分科目進(jìn)行了增減，其中新增的會(huì)計(jì)科目有“無形資產(chǎn)資金”、“累計(jì)折舊”、“零余額賬戶用款額度”、“在建工程”以及“無形資產(chǎn)攤銷”等等。同時(shí)，對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了修改，如將“現(xiàn)金”科目，改成“庫存現(xiàn)金”科目；將“材料”和“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改成“存貨”科目等等。在事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度中，引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)折舊的計(jì)提與修購基金的提取改為并行，而對(duì)于部分仍然實(shí)行提取修購基金的事業(yè)單位，計(jì)提折舊與提取修購基金是兩個(gè)不同的業(yè)務(wù)。折舊采用的是虛提的方法，而修購基金則是按照一定的比例進(jìn)行提取，前者可直接計(jì)入支出，并增加自身積累，后者主要是對(duì)凈資產(chǎn)余額進(jìn)行調(diào)整，二者之間不僅不會(huì)產(chǎn)生相互干涉的情況，而且還能滿足不同的管理需求。由此可見，新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，全面規(guī)范了事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄和報(bào)告，有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的開展。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露調(diào)整

新會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形式進(jìn)行了調(diào)整，在原有的基礎(chǔ)上新增了“財(cái)政補(bǔ)助收支表”，同時(shí)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了修改，根據(jù)流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩項(xiàng)內(nèi)容，并將負(fù)債項(xiàng)目也按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，且進(jìn)行了分類列示，該做法與國際慣例相同。事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的是本單位某個(gè)特定日期的財(cái)務(wù)資料，由于該表屬于靜態(tài)報(bào)表，故此取消了原表中的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，如支出、收入；結(jié)余則是按照財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等進(jìn)行分別核算。新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)事業(yè)單位的收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

二、我國事業(yè)單位應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)改革的措施建議

（一）加強(qiáng)新制度學(xué)習(xí)

新會(huì)計(jì)制度涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基建項(xiàng)目以及負(fù)債流動(dòng)性劃分等工作時(shí)，要與單位內(nèi)部的相關(guān)部門加強(qiáng)合作，如涉及資產(chǎn)方面的內(nèi)容時(shí)，要與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行密切的溝通與合作，確保相關(guān)工作順利進(jìn)行。此外，單位還應(yīng)積極組織開展新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，并將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在新舊會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)明顯變化的方面，而相關(guān)部門則應(yīng)當(dāng)在深入研究分析和理解的基礎(chǔ)上，加大貫徹實(shí)施力度，在新會(huì)計(jì)制度的引導(dǎo)下，順利完成工作目標(biāo)。

（二）處理好新舊制度銜接問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要處理好新舊制度銜接問題，確保新會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)。如新會(huì)計(jì)制度下必須對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)價(jià)值損耗能夠在賬面上真實(shí)地反映出來。這就要求會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確核算累計(jì)折舊計(jì)提數(shù)額，做好新會(huì)計(jì)制度的過渡工作。

（三）及時(shí)更新財(cái)務(wù)軟件

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)軟件是不可或缺的輔助性工具，它的性能完善與否直接關(guān)系到核算質(zhì)量。在新會(huì)計(jì)制度下，原有的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)無法滿足新的業(yè)務(wù)核算需求。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行更新?lián)Q代，以此來適應(yīng)新制度對(duì)單位會(huì)計(jì)處理所提出的要求。一方面，單位可以對(duì)原有財(cái)務(wù)軟件的各方面性能進(jìn)行提升；另一方面可引進(jìn)并應(yīng)用性能完善且符合本單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)核算軟件，提高電算化程度，以此來增強(qiáng)財(cái)務(wù)核算能力。

我國原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無法充分地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，無法提供整個(gè)事業(yè)單位的運(yùn)營業(yè)績會(huì)計(jì)信息，也無法對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，為會(huì)計(jì)信息使用者的正確判斷造成阻礙，影響事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面披露。因此在公眾的信息需求、國際社會(huì)需求、公共行政管理改革與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的要求下，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的動(dòng)因在不斷的形成與完善。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，對(duì)進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作，消除原有會(huì)計(jì)制度的弊端，推動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革有著重要意義。隨著新會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，事業(yè)單位必須主動(dòng)適應(yīng)會(huì)計(jì)改革對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作帶來的變化，處理好新舊制度的銜接問題，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不斷提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平。

［1］王家麗.現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷及其改進(jìn)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2012（7）.

［2］鄧深探.深化國有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考—基于民間非營利組織會(huì)計(jì)制度的比較［J］.科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2013（11）.

（作者單位：四川省種子站）