關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境變革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新探討

黃加才

關(guān)于會(huì)計(jì)環(huán)境變革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新探討

黃加才

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架帶來(lái)了一定沖擊。本文在分析會(huì)計(jì)環(huán)境變革的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露四個(gè)方面入手對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新進(jìn)行探討，期望通過(guò)創(chuàng)新和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，使其更加適應(yīng)會(huì)計(jì)新環(huán)境的客觀需要。

會(huì)計(jì)環(huán)境變革；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)信息披露

一、會(huì)計(jì)環(huán)境變革分析

（一）資本環(huán)境變革

現(xiàn)階段，我國(guó)已經(jīng)正式進(jìn)入了商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)的各種理念逐步被人們所熟悉，如可持續(xù)發(fā)展理念、知識(shí)經(jīng)濟(jì)理念等等，同時(shí)與這些理念相對(duì)應(yīng)的資本范疇也逐步擴(kuò)大，從而使得財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)變?yōu)閺V義資本，主要由資金、人力和社會(huì)這三大資本所組成。人是信息時(shí)代的關(guān)鍵生產(chǎn)要素，其扮演著生產(chǎn)者和財(cái)富創(chuàng)造者的雙重角色，在企業(yè)中，人力資本有著巨大的作用，是不可或缺的因素。組織資本是企業(yè)穩(wěn)定的財(cái)富，雖然它是以人力資本為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，但卻并不會(huì)隨著人員的離開(kāi)而失去效用。

（二）資本主體多元化

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單一的資本主體已經(jīng)無(wú)法滿足人們不斷增長(zhǎng)的貿(mào)易需求，資本主體向多元化的方向變革已成為必然趨勢(shì)，這種變革除了與國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)的影響有著直接關(guān)系外，還與外商投資、個(gè)體私營(yíng)以及中外合資等混合所有制經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)。隨著資本主體范圍的逐步擴(kuò)大，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不同資本主體為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)，勢(shì)必會(huì)不斷發(fā)生沖突，這一過(guò)程有助于促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)結(jié)果變革

隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化，其內(nèi)部結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定程度的變革，在這一前提下，企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，可以及時(shí)、準(zhǔn)確地確定會(huì)計(jì)目標(biāo)。為了適應(yīng)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的變革，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量方式和會(huì)計(jì)報(bào)告模式等都需要有所調(diào)整，只有這樣，才能與變革后的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)組成更為健全的會(huì)計(jì)信息體制，從而使其在信息社會(huì)中的作用得以充分發(fā)揮。

二、會(huì)計(jì)環(huán)境變革下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重構(gòu)

會(huì)計(jì)環(huán)境的變革促使了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新構(gòu)建，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)必須從原本的“績(jī)效觀”過(guò)渡到“權(quán)益觀”，充分體現(xiàn)以公正為導(dǎo)向的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“權(quán)益觀”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都必須對(duì)所有利益相關(guān)者及其所投入的資本予以公正對(duì)待，并如實(shí)反映利益的實(shí)現(xiàn)與保障情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行公平分配，這是確保社會(huì)和諧的重要前提和基礎(chǔ)，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。與“績(jī)效觀”相比，“權(quán)益觀”有著非常突出的特征。一方面“權(quán)益觀”認(rèn)為，在企業(yè)權(quán)益分配中，各種資本的所有者與財(cái)務(wù)資本所有者一同相同平等權(quán)益。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)不僅是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使其能夠全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，更重要的是為所有利益相關(guān)者提供具備利用價(jià)值的權(quán)益分配信息。另一方面，“權(quán)益觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須體現(xiàn)出足夠的公正性，并將之作為首要的質(zhì)量特征。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)假設(shè)既指明了會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象，又確定了會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍。在會(huì)計(jì)環(huán)境變革的背景下，會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象和會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍均發(fā)生了一定變化。具體表現(xiàn)為：其一，虛擬企業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展模糊了會(huì)計(jì)主體空間范圍的界定?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代下，虛擬企業(yè)完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)需要其他虛擬企業(yè)的幫助，而在完成業(yè)務(wù)后，這些虛擬企業(yè)又會(huì)相互分開(kāi)，這就增加了會(huì)計(jì)主體范圍的界定難度。所以，可將會(huì)計(jì)主體假設(shè)重新定義為“經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體”以適應(yīng)環(huán)境變化。其二，非會(huì)計(jì)核算信息的重要性逐步顯現(xiàn)。新時(shí)代下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅要承擔(dān)起促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的責(zé)任，更要承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任，并將社會(huì)績(jī)效考核納入到會(huì)計(jì)信息體系中。為此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大涵蓋范圍，以會(huì)計(jì)信息使用者的需求為確定依據(jù)，促使主體界定向多樣化的方向發(fā)展。其三，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)難以適用于虛擬企業(yè)，所以針對(duì)虛擬企業(yè)可借鑒清算會(huì)計(jì)中面臨解散的會(huì)計(jì)假設(shè)，同時(shí)，還要對(duì)與之相應(yīng)的原則、程序以及方法等進(jìn)行合理運(yùn)用。

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的創(chuàng)新

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中，權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是最為基本的原則，而隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)分期從固定分期逐步向滾動(dòng)分期過(guò)渡，增加了會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否在某一會(huì)計(jì)分期的判斷難度，對(duì)基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性造成了沖擊。為此，必須找尋一種新的計(jì)量屬性對(duì)上述基本原則進(jìn)行完善。由于這兩項(xiàng)確認(rèn)原則均與企業(yè)的會(huì)計(jì)要素有所關(guān)聯(lián)，加之其主要作用都是為了反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，所以可認(rèn)為這兩項(xiàng)原則都與企業(yè)的利潤(rùn)有關(guān)。在對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算的過(guò)程中，不但可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制中的本期收入減費(fèi)用的方法進(jìn)行計(jì)算，而且也可以采用期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)的方法進(jìn)行計(jì)算，這種計(jì)算方法的實(shí)質(zhì)為現(xiàn)金流動(dòng)制，其只能對(duì)影響企業(yè)期初與期末凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量進(jìn)行處理和確認(rèn)，并以現(xiàn)金流入或流出作為標(biāo)準(zhǔn)，用于反應(yīng)企業(yè)實(shí)際所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)得的報(bào)酬。

（四）會(huì)計(jì)信息披露的創(chuàng)新

會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槭褂谜叩臎Q策提供依據(jù)，而在會(huì)計(jì)環(huán)境變革的過(guò)程中，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不斷提高。由于過(guò)去的會(huì)計(jì)信息披露保守性過(guò)強(qiáng)，加之信息披露的過(guò)程還存在一定的滯后性，從而無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。為有效改變這一狀況，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息本身的價(jià)值經(jīng)常被忽視，由于企業(yè)是在無(wú)償?shù)臈l件下，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告的，由此使得收益與成本錯(cuò)位的矛盾逐步顯現(xiàn)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的獨(dú)立傾向日益強(qiáng)烈，這個(gè)矛盾也隨之變得越來(lái)越尖銳。因此，必須建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，劃分會(huì)計(jì)信息是市場(chǎng)建立的前提條件和基礎(chǔ)，大體上可將會(huì)計(jì)信息分成以下兩大類：一類是公益性的會(huì)計(jì)信息；另一類是私益性的會(huì)計(jì)信息。其中前者因其具備公益的特性，若是將之市場(chǎng)化，可能會(huì)對(duì)資源的合理配置帶來(lái)影響。而后者能夠?qū)崿F(xiàn)商品化，信息的價(jià)值也會(huì)在市場(chǎng)當(dāng)中獲得實(shí)現(xiàn)。為此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露中加入預(yù)測(cè)型會(huì)計(jì)信息，這樣可以使財(cái)務(wù)報(bào)告變得更具使用價(jià)值。

總而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論要緊跟會(huì)計(jì)環(huán)境的變化做出相應(yīng)調(diào)整和完善，使其更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要。在新的會(huì)計(jì)環(huán)境下，研究學(xué)者們要更加清楚地認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量以及會(huì)計(jì)信息披露的不適應(yīng)性和滯后性，充分考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際變化，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架進(jìn)行創(chuàng)新與完善，進(jìn)而有力地推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論可持續(xù)發(fā)展。

［1］戴春蘭.新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2014（12）：88-90.

［2］顧慶吉.新時(shí)代下會(huì)計(jì)的發(fā)展與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新［J］.時(shí)代金融，2014（6）：20-22.

［3］徐蘊(yùn)怡.從會(huì)計(jì)環(huán)境的視角看我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革［J］.東方企業(yè)文化，2014（5）：48-50.

（作者單位：天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））