淺論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中的問題及對(duì)策

丁 蕙

淺論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中的問題及對(duì)策

丁 蕙

隨著高校取得的科研項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)日益增多，科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理和使用越來越受關(guān)注。本文分析了高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作中的問題，提出了完善內(nèi)控制度、開展全過程跟蹤審計(jì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)、構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)效益評(píng)價(jià)體系等對(duì)策措施。

科研經(jīng)費(fèi)；高校；審計(jì)；對(duì)策

近年來隨著國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)投入的日益增多，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和取得的科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)大幅增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)收入成為高校收入的重要來源之一。同時(shí)，科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)使用案例的曝光使得科研經(jīng)費(fèi)的使用越來越受社會(huì)公眾的關(guān)注。高校內(nèi)部審計(jì)部門如何通過審計(jì)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用、提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益、完善科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)控機(jī)制，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)部門面臨的重要任務(wù)。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的實(shí)施程序

經(jīng)筆者調(diào)查，現(xiàn)階段高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的基本程序如下：

首先，科研項(xiàng)目組向科研主管部門提出結(jié)題申請(qǐng)，科研主管部門向內(nèi)部審計(jì)部門提出科研項(xiàng)目審計(jì)委托；

其次，科研項(xiàng)目組向內(nèi)部審計(jì)部門提供審計(jì)委托書、項(xiàng)目任務(wù)書、預(yù)算書、經(jīng)財(cái)務(wù)部門審定的財(cái)務(wù)決算報(bào)表和收支明細(xì)等審計(jì)所需資料；

再次，內(nèi)部審計(jì)部門成立審計(jì)組，對(duì)受托的科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

最后，內(nèi)部審計(jì)部門將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告送達(dá)科研主管部門、項(xiàng)目組和相關(guān)部門。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中面臨的問題

（一）對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)不夠重視，在審計(jì)時(shí)間上以事后審計(jì)為主

首先，科研項(xiàng)目的數(shù)量和科研經(jīng)費(fèi)的金額是衡量高?？蒲泻蛯W(xué)術(shù)發(fā)展的重要指標(biāo)之一。很多高校為了鼓勵(lì)老師進(jìn)行科研，均出臺(tái)了學(xué)校對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行資金配套、對(duì)爭(zhēng)取到科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)等措施。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)在一些老師看來“阻礙了學(xué)校的科研發(fā)展”。高校的內(nèi)部審計(jì)部門，相對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，獨(dú)立性和權(quán)威性較弱，在具體的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)過程中會(huì)受到一些力量的阻撓，影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

其次，目前高校的大多數(shù)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)采取事后審計(jì)的方式進(jìn)行，即在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)由科研主管部門委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。事后審計(jì)雖然能發(fā)現(xiàn)問題，但是無法發(fā)揮過程控制的作用，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題項(xiàng)目組無法及時(shí)整改。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的咨詢和監(jiān)督作用，應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目開展全過程跟蹤審計(jì)，在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段，審計(jì)就介入，通過“事前、事中、事后”全方位的審計(jì)，全方位了解項(xiàng)目情況，對(duì)于在科研項(xiàng)目進(jìn)行中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)建議其整改，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能。

（二）科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制制度不完善，部分支出的的關(guān)性和合理性難以認(rèn)定

現(xiàn)階段，高校的科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)問題的原因之一就科研管理的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱，存在“項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控不存在，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)、學(xué)校級(jí)內(nèi)控執(zhí)行無力”的現(xiàn)象。科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)規(guī)范管理依賴于健全有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)內(nèi)部控制制度也是科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的依據(jù)，因此高校要健全并完善科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

此外，由于科研項(xiàng)目的專業(yè)性很強(qiáng)，審計(jì)人員的專業(yè)限制和未對(duì)科研項(xiàng)目全程參與，因此對(duì)于部分科研項(xiàng)目的材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)和測(cè)試加工費(fèi)等是否真正用于該科研項(xiàng)目，部分科研項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)、通訊費(fèi)和差旅費(fèi)所占比重較大的情況，審計(jì)人員難以對(duì)這些項(xiàng)目支出的相關(guān)性和合理性做出準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

（三）高校審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾加劇

現(xiàn)階段，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，高校的科研項(xiàng)目數(shù)量較多，但是各高校內(nèi)部審計(jì)力量總體不足，規(guī)模小的高校從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的人員只有一人、規(guī)模大的高校從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的人員也只有三四人，因此高校從事科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員無法滿足科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目增長(zhǎng)的需要，審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)之間的矛盾日益加大。第二，許多高校存在大量科研項(xiàng)目集中結(jié)題送審的情況?，F(xiàn)階段許多高校在同一時(shí)間段有幾十項(xiàng)科研項(xiàng)目結(jié)題送審，并要求內(nèi)部審計(jì)部門在短短幾天內(nèi)出具審計(jì)意見和結(jié)論，這打亂了審計(jì)工作的計(jì)劃性。在科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)這種人手少、任務(wù)重和時(shí)間緊的情況下，內(nèi)部審計(jì)人員只能簡(jiǎn)化審計(jì)程序，這樣難以保證審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

現(xiàn)階段，多數(shù)高校的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，主要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，較少對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)。其實(shí)，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)早有學(xué)者研究和提及，但是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)至今未能在高校有效開展，有一個(gè)重要原因就是科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺失?？茖W(xué)并具操作性的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的依據(jù)，沒有績(jī)效評(píng)價(jià)體系，科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)無法順利開展。

三、完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作的對(duì)策

（一）完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制制度

首先，要在高校營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施打好基礎(chǔ)。高校要明確科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)不僅是差錯(cuò)防弊，而且要幫助高校完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度、降低科研風(fēng)險(xiǎn)、增加科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的合理配置和規(guī)范使用。因此高校要通過學(xué)習(xí)和宣講加大對(duì)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的宣傳，這樣不僅有利于科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形成正確的科研項(xiàng)目管理觀念、加強(qiáng)科研項(xiàng)目的自我管理，而且能加強(qiáng)科研人員對(duì)審計(jì)工作的理解和重視，形成和諧的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍。

其次，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的依據(jù)是國(guó)家相關(guān)部門、省級(jí)及高校制定的各類科研管理制度，因此高校必須完善風(fēng)險(xiǎn)控制為中心的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，使科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)有明確可行的依據(jù)。高校要形成學(xué)校級(jí)、院系級(jí)和項(xiàng)目級(jí)三級(jí)科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，確保科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制制度得到落實(shí)。同時(shí)高校要發(fā)揮科研主管部門、財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢部門等的監(jiān)督管理作用，保證科研管理和科研經(jīng)費(fèi)支出規(guī)范。

（二）逐步開展科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)

現(xiàn)階段，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)不僅要進(jìn)行事后審計(jì)，要逐步開展科研經(jīng)費(fèi)的全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的全方位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。高校實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)不能一蹴而就，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)自身的審計(jì)力量情況量力而行，可以根據(jù)重要性原則選擇國(guó)家重點(diǎn)科研項(xiàng)目和金額重大的科研項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果逐步拓展范圍推開科研經(jīng)費(fèi)的全過程跟蹤審計(jì)。

在科研項(xiàng)目的預(yù)算編制階段，內(nèi)部審計(jì)部門就介入，了解科研項(xiàng)目的研究方向和研究任務(wù)等，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制的合理性和可行性進(jìn)行評(píng)估，并提出專業(yè)建議。在科研項(xiàng)目的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員跟蹤審查科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，審查項(xiàng)目支出是否按照批復(fù)的預(yù)算中的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用，有無隨意調(diào)整預(yù)算的情況，有無侵占、挪用、虛列科研經(jīng)費(fèi)的行為等，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)予以糾正，并提出完善內(nèi)部控制的審計(jì)建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)的功能。在科研項(xiàng)目結(jié)題階段，做好科研項(xiàng)目的決算報(bào)告審計(jì)，審查預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益作出評(píng)價(jià)。

（三）在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)的同時(shí)，利用校外審計(jì)力量審計(jì)

首先，在高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)數(shù)量和金額日益加大的情況下，高校應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量建設(shè)。引進(jìn)懂科研、信息技術(shù)等復(fù)合型審計(jì)人員，充實(shí)高校的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍；同時(shí)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門在自身力量不足的情況下，可以采用審計(jì)項(xiàng)目外包的方式委托社會(huì)審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)，或者是委托兄弟院校的內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，來彌補(bǔ)自身審計(jì)力量的不足。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)做好中間的協(xié)調(diào)工作。

（四）構(gòu)建科學(xué)可行的科研經(jīng)費(fèi)效益評(píng)價(jià)體系

實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)的前提是建立和完善科研經(jīng)費(fèi)效益考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)、技術(shù)效益評(píng)價(jià)和社會(huì)效益評(píng)價(jià)等?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可以選擇科研項(xiàng)目任務(wù)書中的各項(xiàng)指標(biāo)，包括人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、論文專著發(fā)表和科研轉(zhuǎn)化成果等。內(nèi)部審計(jì)人員在科研項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，可以從項(xiàng)目組獲取科研項(xiàng)目效益成果的相關(guān)數(shù)據(jù)，與項(xiàng)目任務(wù)書中的目標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)審核，做出審計(jì)判斷，給出審計(jì)意見。

高校內(nèi)部審計(jì)人員還可以建立科研經(jīng)費(fèi)常規(guī)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，分別衡量年度科研收入占預(yù)算收入的比率、年度科研支出占預(yù)算支出的比率；項(xiàng)目科研設(shè)備材料支出比例，衡量購(gòu)置設(shè)備材料支出占總支出的比率；科研項(xiàng)目獲獎(jiǎng)率、國(guó)家級(jí)科研項(xiàng)目立項(xiàng)增長(zhǎng)率、科研成果轉(zhuǎn)換率等指標(biāo)，衡量高?？蒲许?xiàng)目的管理效益和社會(huì)效益等。

［1］歐陽卓平.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)現(xiàn)狀及改進(jìn)措施探討［J］.審計(jì)月刊，2011（2）.

［2］王亞榮.從審計(jì)視角探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及改進(jìn)措施［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（2）.

［3］王雷，趙亞楠.高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)業(yè)務(wù)模式研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2015（8）.

［4］繆啟軍，王躍堂.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（7）.

（作者單位：南京郵電大學(xué)審計(jì)處）