企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題分析與對(duì)策思考

徐龍瑞

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題分析與對(duì)策思考

徐龍瑞

在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，“掌握”著企業(yè)的核心經(jīng)濟(jì)命脈，能通過(guò)有效的預(yù)防，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出積極的應(yīng)對(duì)，實(shí)現(xiàn)自我約束，保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定。鑒于此，本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原理的分析，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的常態(tài)問(wèn)題，并藉此提出了相應(yīng)改善策略，以期企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化與革新之路提供參考借鑒。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制原理；會(huì)計(jì)事中控制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日益頻繁，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在此進(jìn)程中有著不可或缺的作用。然而，現(xiàn)實(shí)中仍有很多企業(yè)未能正確的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用，使之沒(méi)有充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，從而導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理長(zhǎng)期處于混亂之中，嚴(yán)重影響了企業(yè)的有序發(fā)展。因此，必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督作用，借其實(shí)力，真正促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原理

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)作用的對(duì)象是在商品生產(chǎn)條件下，以貨幣為主要計(jì)量企業(yè)而進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。而其作用，是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，為企業(yè)提供真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的費(fèi)用開(kāi)支進(jìn)行控制和監(jiān)督，繼而最大化提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督不同于審計(jì)監(jiān)督，主要集中于對(duì)企業(yè)的事中監(jiān)督，而不是事后控制。具體地說(shuō)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是以企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為基礎(chǔ)的故而可以說(shuō)，其具有時(shí)效性和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的。與此同時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，并在某種程度上決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和規(guī)模，所以，藉以理論上說(shuō)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效運(yùn)用，亦可確保企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的常態(tài)問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。正所謂“意識(shí)決定行動(dòng)”企業(yè)內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的前提。然而，大多數(shù)企業(yè)當(dāng)前并沒(méi)有樹(shù)立正確的認(rèn)知觀(guān)，也沒(méi)有切實(shí)明白到內(nèi)部控制的重要作用，甚至忽視了其控制、監(jiān)督的職能。即便部分企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但也只是應(yīng)付了事，并未制定具體的實(shí)施細(xì)則，相關(guān)財(cái)務(wù)人員也缺乏參與企業(yè)重大決策的意識(shí)，缺乏內(nèi)控意識(shí)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有欠扎實(shí)。會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)功底不扎實(shí)，是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐中普遍存在的問(wèn)題之一。客觀(guān)而論，現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)普遍不高，有些甚至非專(zhuān)業(yè)出身，身兼數(shù)崗的現(xiàn)象亦是常態(tài)，從而使得各崗位之間的制約、監(jiān)督作用失去平衡，繼而造成部分原始憑證審核環(huán)節(jié)常現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算隨意設(shè)置，最終導(dǎo)致大量信息失去真實(shí)性。

（三）內(nèi)控制度不盡完善。我國(guó)至今尚未形成一套完善、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來(lái)引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，企業(yè)也乏于根據(jù)自身特點(diǎn)制定出一套完整的、適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。雖然相關(guān)部門(mén)有制定部分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，但其重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)基本概念與原則性問(wèn)題，而缺乏實(shí)際使用價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度多以常規(guī)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度來(lái)代替，一旦出現(xiàn)問(wèn)題僅憑經(jīng)驗(yàn)作為參照，從而難以準(zhǔn)確找出“癥結(jié)”所在，也鮮有依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)予以解決。

（四）缺乏全面預(yù)算控制。企業(yè)各部門(mén)預(yù)算制度的改革，使得財(cái)務(wù)預(yù)算控制得到了相應(yīng)的加強(qiáng)，但仍不夠完善。比如，相關(guān)預(yù)算編制不夠精確，大部分預(yù)算都是根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、去年的收支情況等進(jìn)行審核、預(yù)算，并沒(méi)有對(duì)預(yù)算進(jìn)行細(xì)化，具體不到某個(gè)項(xiàng)目預(yù)算支出核定模糊。由于對(duì)預(yù)算沒(méi)有計(jì)劃性，缺乏對(duì)資金的預(yù)見(jiàn)能力，致使預(yù)算頻繁追加，從而極大削弱了預(yù)算的約束力，所以說(shuō)，預(yù)算控制是當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中最有效的方法。

（五）缺乏外部監(jiān)督考核。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理具有監(jiān)督作用的審計(jì)部門(mén)，主要針對(duì)財(cái)政資金的收入支出是否符合法律法規(guī)進(jìn)行監(jiān)管，卻鮮有關(guān)注財(cái)務(wù)部門(mén)是否建立了科學(xué)的內(nèi)部控制制度、是否起到了應(yīng)有的監(jiān)督作用等進(jìn)行的督促。正由于缺少外部的制約，使得財(cái)務(wù)部門(mén)存在一定程度上的放縱，從而阻礙了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行，其內(nèi)部控制體系更是難以完善。

三、改善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作構(gòu)想

（一）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控法規(guī)體系。結(jié)合筆者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須創(chuàng)設(shè)良好的控制環(huán)境，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī)體系，并逐步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，全面推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度。比如，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵照《公司法》中相關(guān)規(guī)定，按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”的規(guī)定來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

（二）創(chuàng)設(shè)符合時(shí)宜內(nèi)控環(huán)境氛圍。前文已述，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用對(duì)象是重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，因此在控制方面就會(huì)忽略對(duì)預(yù)料不到的業(yè)務(wù)和不常發(fā)生的業(yè)務(wù)員失去監(jiān)管。換言之，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是長(zhǎng)期處于變化的環(huán)境中，所以，如要在這種環(huán)境中發(fā)展就必須先適應(yīng)環(huán)境，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施，營(yíng)造出相宜的環(huán)境來(lái)適應(yīng)、跟進(jìn)新形式發(fā)展的需要。

（三）結(jié)合實(shí)際完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求較高，企業(yè)必須同步建立相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)制定人性化的賞罰制度進(jìn)行激勵(lì)。比如，對(duì)工作努力者和優(yōu)異者進(jìn)行物質(zhì)上獎(jiǎng)勵(lì)，提升人員在企業(yè)內(nèi)部的工作地位和實(shí)際權(quán)力，在物質(zhì)和精神領(lǐng)域都重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值，逐步形成重視會(huì)計(jì)的良好企業(yè)氛圍，提高員工忠誠(chéng)度，使之充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員不單單是企業(yè)的“管家”，更是能對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展發(fā)揮重要作用的參與者，從而感受到工作的效能性與重要性。

（四）最優(yōu)化內(nèi)控管理和預(yù)算管理。即擴(kuò)大會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)算的范圍，嚴(yán)格把關(guān)對(duì)各部門(mén)預(yù)算的調(diào)整、追加等情況，確保將各部門(mén)的財(cái)務(wù)收支均納入會(huì)計(jì)的監(jiān)督范疇。將各部門(mén)的預(yù)算和企業(yè)內(nèi)部責(zé)任預(yù)算完美結(jié)合，嚴(yán)格遵守預(yù)算制度。同時(shí)，注重對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用管理、財(cái)政資金使用效率、破壞集體資產(chǎn)等問(wèn)題，并制定相應(yīng)獎(jiǎng)懲規(guī)定，明確執(zhí)行細(xì)則，使之實(shí)踐管理有法可依，有章可循。

（五）建設(shè)科學(xué)內(nèi)控監(jiān)督考核體系。即設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行定期的審查，其中，審查內(nèi)容除日常項(xiàng)目外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與實(shí)施效果的合理性的審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度中的不足并進(jìn)行糾正。通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督考核機(jī)制，給予員工科學(xué)、合理的工作動(dòng)力，提高其責(zé)任意識(shí)，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

結(jié)語(yǔ)

基于上述可知，當(dāng)前我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部控制已取得一定成效，但其仍然存在成本控制目標(biāo)不完善、監(jiān)督管理機(jī)制不健全等問(wèn)題，企業(yè)必須針對(duì)這些缺陷及時(shí)采取針對(duì)性措施，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供管理制度保障。

［1］陳文杰，遲淑賢.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素研究［J］.赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2010（07）.

［2］包劍瓊.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素框架的構(gòu)建［J］.科學(xué)咨詢(xún)（科技·管理），2011（10）.

［3］楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路［J］.會(huì)計(jì)研究，2006（02）.

（作者單位：山東鴻瑞建筑工程有限公司）