基于生態(tài)文明的我國環(huán)境稅收的有關(guān)問題研究

楊 靜

基于生態(tài)文明的我國環(huán)境稅收的有關(guān)問題研究

楊 靜

本文借鑒國外環(huán)境稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國目前環(huán)境稅收情況、存在的問題、產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并對(duì)如何以生態(tài)文明為前提完善我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度提出了改革的建議，力爭為促進(jìn)我國環(huán)境稅收制度的進(jìn)一步優(yōu)化提供有益的參考。

生態(tài)文明；環(huán)境稅收；問題；研究

一、前言

目前，我國生態(tài)文明建設(shè)水平落后于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境資源破壞日益嚴(yán)重，環(huán)境承載能力已達(dá)到或接近上限，其已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的主要制約因素。環(huán)境問題究其本質(zhì)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、消費(fèi)形式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的問題，其深層次的原因是我國快速的工業(yè)化和城鎮(zhèn)化過程中，采用粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的結(jié)果。優(yōu)化環(huán)境，實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明，促進(jìn)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是全體國民的共同愿望。

我國現(xiàn)行環(huán)境稅收制度，自改革開放后建立并不斷完善，對(duì)限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源，起著基本的政策導(dǎo)向作用。如2012年，國務(wù)院發(fā)布的《國家環(huán)境保護(hù)“十二五”規(guī)劃》、《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》明確提出，要積極推進(jìn)環(huán)境稅收改革，完善排污收稅制度，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅立法工作。2013年12月2日，環(huán)境稅方案已上報(bào)至國務(wù)院，正在按程序?qū)徍酥械却?。國家政策為完善環(huán)境稅收體制，加速推進(jìn)環(huán)境稅收改革，提供了良好的條件和契機(jī)。因此，借鑒國外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國實(shí)際，探討構(gòu)建我國綠色環(huán)境稅收制度體系和推進(jìn)環(huán)境稅收改革的新思路，為我國環(huán)境稅收改革提出可行性的建議，有著非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。本文將從上述幾方面進(jìn)行探討。

二、我國環(huán)境稅費(fèi)現(xiàn)狀及存在的問題

我國目前尚未設(shè)置獨(dú)立環(huán)境稅，涉及環(huán)境問題的稅種中，具有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；設(shè)有環(huán)境保護(hù)稅收優(yōu)惠條款的有增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等。

1.資源稅

資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)資源和鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。于1984年開征，我國現(xiàn)行的資源稅主要征收范圍是煤炭、石油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品和鹽等。資源稅在保護(hù)環(huán)境、引導(dǎo)資源節(jié)約和開發(fā)利用，促進(jìn)資源使用效率提高等方面，有著重要作用。但還存在環(huán)境稅制設(shè)計(jì)缺陷、調(diào)節(jié)面窄、力度小等缺陷，首先資源稅與環(huán)境資源保護(hù)及合理開發(fā)利用關(guān)系不緊密，其主要是考慮調(diào)節(jié)級(jí)差收入，不利于將資源產(chǎn)品的外部成本內(nèi)化處理，不能從根本上達(dá)到遏制資源浪費(fèi)、保護(hù)環(huán)境的目的，更不利于生態(tài)文明的建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次，覆蓋范圍過小。僅僅對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源和鹽征收資源稅，而對(duì)具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的可再生資源缺乏稅收調(diào)節(jié)，造成對(duì)這些資源掠奪式的開采、肆意污染和破壞，日益加劇著生態(tài)環(huán)境的惡化。再次，稅率偏低，調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)。各擋的稅率幅度差距較小，目前最高稅率也只有10%，難以有效地保護(hù)環(huán)境、充分利用資源起到明顯的調(diào)節(jié)作用。還有，收益分配不合理。我國資源稅屬于地方稅，資源收入大部分歸地方，在執(zhí)行過程中往往會(huì)鼓勵(lì)地方過度開發(fā)資源，反而加劇了生態(tài)環(huán)境惡化。同時(shí)，政府也不能通過征收資源稅為提供環(huán)境公共產(chǎn)品籌集資金。

2.消費(fèi)稅

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅是對(duì)某些特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其主要目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)的功能。現(xiàn)行消費(fèi)稅還不完善，存在的主要問題有：（1）征收范圍過窄。沒有將易造成環(huán)境污染或?qū)е颅h(huán)境資源過度浪費(fèi)的消費(fèi)品如劇氟利昂、一次性塑料袋和餐盒、毒農(nóng)藥、化肥、煤炭、天然氣等納入征收范圍。（2）稅率偏低?，F(xiàn)在小汽車已具有了大眾消費(fèi)特征，其消費(fèi)是導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境污染的重要因素之一，而成品油采用定額征收，且單位稅額偏低（汽油1. 52元/升、柴油1.20元/升），既不能發(fā)揮價(jià)格調(diào)節(jié)功能，又沒達(dá)到限制消費(fèi)的目的。

3.其他與環(huán)境有關(guān)的稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以各期增值稅、消費(fèi)稅營、營業(yè)稅之和為稅基，按一定稅率計(jì)算繳納的用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。其在籌集改善城市大氣及水環(huán)境治理資金等方面，具有一定的作用，具有環(huán)境稅收的屬性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)文明建設(shè)步伐的加快，征稅依據(jù)和稅率應(yīng)適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使其能夠形成一種為城市生態(tài)文明環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供資金的財(cái)政機(jī)制。

農(nóng)業(yè)加工副產(chǎn)品在豬的日糧中具有高的應(yīng)用潛能，但高纖維含量和高鹽含量的農(nóng)副產(chǎn)品在應(yīng)用時(shí)需要限制添加。Sol等[8]體外消化試驗(yàn)研究表明，在干基日糧中占比50%，水∶干物質(zhì)2.7∶1條件下，大麥、啤酒糟、玉米麩、可可粉、獼猴桃等高纖維含量的農(nóng)副產(chǎn)品在初始體重40 kg的生長豬液體飼料配制中的用量受限。

車船稅、車輛購置稅。車船稅是對(duì)我國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或管理者征收的一種稅。目前，我國車船稅是按機(jī)動(dòng)車船輛或載重噸位征收，這就存在噸位一樣，但性能、油耗及尾氣排放量不一樣，從而對(duì)環(huán)境污染程度不同的問題，這些因素車船稅沒有考慮。車輛購置稅是對(duì)在境內(nèi)購置規(guī)定車輛的單位和個(gè)人征收的一種稅。近兩年來，我國對(duì)小排量汽車給予優(yōu)惠政策，使小汽車的銷量大增，從表面上看“限大增小”能夠減少尾氣排放，降低大氣污染，但還應(yīng)重視“積少成多”的累積效應(yīng)。

增值稅、所得說等為環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源提供稅收激勵(lì)。如增值稅對(duì)利用風(fēng)力發(fā)電減半征收，對(duì)污水處理費(fèi)免稅等等。但從環(huán)境保護(hù)視角看，目前，增值稅存在一些不足：一是污染產(chǎn)品消費(fèi)稅率較低。如農(nóng)藥、煤氣、石油液化氣等實(shí)行低稅率，不利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境。二是優(yōu)惠政策未定位于循環(huán)經(jīng)濟(jì)。僅對(duì)電力、水泥等少數(shù)產(chǎn)品有減半征收等優(yōu)惠政策，對(duì)大多數(shù)循環(huán)經(jīng)濟(jì)鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品沒有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，難以充分發(fā)揮鼓勵(lì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功用。所得稅有對(duì)淘汰消耗臭氧層生產(chǎn)線企業(yè)所得基金的贈(zèng)款免稅，對(duì)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為原料生產(chǎn)的企業(yè)，五年內(nèi)減征或免征所得稅，對(duì)專門開發(fā)國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)，生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品免稅等許多綠色稅收政策，有利于進(jìn)一步加大生態(tài)環(huán)境保護(hù)力度。

三、我國環(huán)境稅收問題成因分析

我國環(huán)境問題產(chǎn)生的原因是多方面的，歸納起來有以下幾點(diǎn)：

1.環(huán)境稅收設(shè)計(jì)缺乏生態(tài)文明理念

我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅目、稅基和稅率，在強(qiáng)化保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)環(huán)境資源再生循環(huán)和積極推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面明顯不足，與國際上發(fā)達(dá)國家已有的劃分細(xì)致、覆蓋面廣、操作簡單、征收力度強(qiáng)的環(huán)保型稅收體系相比還存在較大差距。

2.環(huán)境財(cái)政建設(shè)滯后

3.環(huán)境稅收管理體制不健全

一直以來，我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)與建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃管理，政策執(zhí)行主體眾多，如環(huán)境保護(hù)部門、行政管理部門、國家資源管理部門等，中央政府整體調(diào)控能力不足，從而導(dǎo)致諸多管理失調(diào)或混亂的問題出現(xiàn)。各地從自身利益出發(fā)，截流資源，破壞環(huán)境，轉(zhuǎn)移污染；法律主體不對(duì)等，受害者權(quán)益難維護(hù)，減輕了環(huán)境破壞者的責(zé)任；環(huán)境法律體系不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，環(huán)境保護(hù)實(shí)施難。

四、國外環(huán)境稅收政策的啟示

目前，環(huán)境稅已成為許多發(fā)達(dá)國家和地區(qū)主要的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，這些為我國環(huán)境稅收體系構(gòu)建提供了有益的參考性經(jīng)驗(yàn)。

美國環(huán)境稅收具有覆蓋面廣、優(yōu)惠政策靈活、稅率較高、征收管理執(zhí)行嚴(yán)格的特點(diǎn)。其優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）直接減稅。對(duì)綠色能源的開發(fā)和利用給于不同比例的減稅優(yōu)惠。如，對(duì)可再生能源及發(fā)電設(shè)備（1993. 10.1—2003.12.30之間開始運(yùn)行的發(fā)電系統(tǒng)）給予為期十年減稅，每千瓦/小時(shí)減收1.5美元。（2）生產(chǎn)環(huán)保能源抵稅。2003年稅收優(yōu)惠范圍擴(kuò)展到風(fēng)能、生物能、地?zé)?、太陽能等，?yōu)惠額度高達(dá)每千瓦/小時(shí)減收1.8美元。（3）減免開發(fā)綠色能源企業(yè)的所得稅和減免使用綠色能源的個(gè)人所得稅。企業(yè)開發(fā)利用太陽能、風(fēng)能、地?zé)?、和潮汐等綠色能源，可按總投資額的25%抵減所得稅，同時(shí)其形成的固定資產(chǎn)免繳財(cái)產(chǎn)稅。

其他發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅內(nèi)容寬泛，以能源稅為主體，目前OECD國家含鉛汽油已基本淘汰。其他我國未開征的環(huán)境稅有水污染稅（丹麥、德國等）、空氣污染稅（丹麥、芬蘭、瑞典、挪威、法國、西班牙、意大利等）、氯化溶劑稅（丹麥）、垃圾稅（挪威、法國、德國、奧地利、荷蘭、丹麥等）、噪音稅（德國、意大利、日本、瑞典等）、電池稅（丹麥、瑞典、奧地利等）、能源調(diào)節(jié)稅（丹麥等）、農(nóng)藥化肥稅（丹麥、瑞典、芬蘭等）。

五、完善我國環(huán)境稅收制度體系的建議

1.全方位樹立生態(tài)文明理念綠化環(huán)境稅制

生態(tài)文明理念是人與自然協(xié)調(diào)與和諧發(fā)展，珍愛和善待自然，保護(hù)自然的理念。人與自然萬物是唇齒相依、息息相關(guān)的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不能以環(huán)境破壞和能源枯竭為代價(jià)，環(huán)境稅收應(yīng)起到科學(xué)調(diào)節(jié)兩者平衡，促進(jìn)兩者共同協(xié)調(diào)發(fā)展的的重要作用。創(chuàng)新和完善環(huán)境稅制度，應(yīng)首先調(diào)整好稅收與生態(tài)文明的關(guān)系，尋找到環(huán)境稅制與生態(tài)文明體制的連接點(diǎn)，以生態(tài)文明理念完善環(huán)境稅制，在兼顧客觀現(xiàn)實(shí)和各方利益的同時(shí)，將生態(tài)文明建設(shè)的理念、原則、目標(biāo)等深度融入環(huán)境稅制改革的全過程，改善環(huán)境稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化稅收管理執(zhí)行力度，形成以資源、環(huán)境、消費(fèi)為主體對(duì)象，各稅種有機(jī)聯(lián)動(dòng)的綠色稅收制度。

2.開立獨(dú)立環(huán)境稅，促進(jìn)稅收發(fā)展科學(xué)化

要構(gòu)建生態(tài)文明和資源節(jié)約型社會(huì)，離不開引導(dǎo)人們建立正確的生產(chǎn)和消費(fèi)理念的獨(dú)立環(huán)境稅。作為新型的稅種，環(huán)境稅應(yīng)具有特定目的性，即政府為實(shí)現(xiàn)一定的環(huán)保、節(jié)能目的，對(duì)某些特定行為或特定資源產(chǎn)品征收的稅；專用性，指對(duì)環(huán)境稅收資金的管理和使用，應(yīng)遵循專款專用的原則，只能用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)；征稅覆蓋面廣，環(huán)境資源的破壞行為和環(huán)境資源的利用行為都是課稅對(duì)象；專業(yè)技術(shù)性，兼顧環(huán)保和經(jīng)濟(jì)，在充分調(diào)研基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)理論與技術(shù)，合理確定各類稅負(fù)?；谶@些特征，建立健全我國的獨(dú)立環(huán)境稅，從而形成以獨(dú)立環(huán)境稅為主體的科學(xué)化環(huán)境稅收體系

3.按照約束與激勵(lì)并重原則，完善現(xiàn)行環(huán)境稅制

基于統(tǒng)籌兼顧稅收約束和激勵(lì)原則，完善現(xiàn)行環(huán)境稅制，通過重新定位調(diào)節(jié)對(duì)象、擴(kuò)大征稅范圍、適時(shí)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)和稅率、改變征收方法、理順相關(guān)資源稅費(fèi)關(guān)系，增強(qiáng)資源稅的環(huán)保功能；通過增加消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目、設(shè)計(jì)差別稅率、針對(duì)性減征優(yōu)惠政策，加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)保的調(diào)節(jié)力度；通過給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼、對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重產(chǎn)品提高稅率，來體現(xiàn)增值稅促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的稅收理念。車船稅和車輛購置稅應(yīng)對(duì)不同能耗或排氣量的機(jī)動(dòng)車船，規(guī)定不同的征稅額度，對(duì)使用環(huán)保能源和可再生資源的車船給于稅收優(yōu)惠，以形成循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)。借鑒發(fā)達(dá)國家稅收抵減免、優(yōu)惠稅率、設(shè)備加速折舊、延期納稅等環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)稅收?qǐng)?zhí)行技術(shù)現(xiàn)代化，即將現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)貫穿于從納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控到稅收違法處罰等的全過程，提高稅收征管的準(zhǔn)確性和工作效率。

［1］張新寧，王敏達(dá).綠色消費(fèi)行為影響機(jī)制與法律框架研究［M］.天津：南開大學(xué)出版社，2014.

［2］陳宗興.中國生態(tài)文明研究與促進(jìn)會(huì).生態(tài)文明建設(shè)（理論卷）［M］.北京：學(xué)習(xí)出版社，2014.

（作者單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)大學(xué)職業(yè)學(xué)院）