營(yíng)改增政策下施工企業(yè)面臨的問題及解決方案

李占乾

摘要：2012年開始，國(guó)家對(duì)多個(gè)行業(yè)開展了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，并不斷擴(kuò)大試點(diǎn)的行業(yè)和范圍。建筑施工行業(yè)作為稅制改革的行業(yè)，其面臨的內(nèi)外部環(huán)境也不斷變化，這種稅制改革的變化對(duì)該行業(yè)有積極的影響，也產(chǎn)生了一定的問題，需要進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工；問題；影響；解決方案

2012年上海市啟動(dòng)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，隨后試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)不斷擴(kuò)大，建筑施工行業(yè)也在試點(diǎn)“營(yíng)改增”的行業(yè)中，根據(jù)本次試點(diǎn)的目的，企業(yè)的總體稅負(fù)應(yīng)該略有下降，基本消除重復(fù)納稅的現(xiàn)象，但是由于建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)，本次政策實(shí)施對(duì)建筑行業(yè)也有多面影響，需要進(jìn)行討論。

一、“營(yíng)改增”的主要背景及建筑施工行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

（一）“營(yíng)改增”的主要背景及內(nèi)容

所謂營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位及個(gè)人依據(jù)其營(yíng)業(yè)額繳納的稅種，而增值稅則是對(duì)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人依據(jù)其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。目前“營(yíng)改增”的試點(diǎn)區(qū)域和范圍不斷擴(kuò)大，這是完善稅制結(jié)構(gòu)的重要方法，增值稅的一個(gè)重要特點(diǎn)是上一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅可以作為下一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，形成抵扣的鏈條，避免重復(fù)征稅。自2012年上海作為首個(gè)試點(diǎn)的省市開始啟動(dòng)“營(yíng)改增”改革后，2013年5月，財(cái)政部和國(guó)稅總局也發(fā)布了《關(guān)于全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，根據(jù)該通知，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)工作將覆蓋到全國(guó)，這樣一來更多的地區(qū)之間的增值稅抵扣鏈條將逐步打通，可以讓企業(yè)享受到“營(yíng)改增”帶來的好處，降低跨區(qū)域的稅收征管因政策不一帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。目前，全球多數(shù)國(guó)家均征收增值稅，增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理在規(guī)范性和適用性均較為成熟，“營(yíng)改增”的改革必將是我國(guó)稅制改革的重要里程碑事件。

（二）結(jié)合建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)分析該行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

建筑施工行業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是分包的現(xiàn)象明顯，由于不同的承包主體均有相應(yīng)的營(yíng)業(yè)額，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的要求，這些承包商必須自行繳納稅金，而分包的工程額在繳納的時(shí)候很難從總的工程額進(jìn)行扣除，這樣必然導(dǎo)致了較多的承包商面臨重復(fù)納稅的問題。而一旦采用增值稅的征收方式，這些重復(fù)納稅的情況將大大減少甚至避免。建筑施工行業(yè)是一個(gè)資金投入大且人工操作、機(jī)械操作均較多的行業(yè)，建筑施工行業(yè)的機(jī)械購(gòu)置較多，很多工作也可以由人工轉(zhuǎn)為機(jī)械操作，但是由于機(jī)械投入較大，建筑施工行業(yè)整體負(fù)擔(dān)較大。在“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)之前購(gòu)置的設(shè)備無法抵扣稅款的現(xiàn)象將消失，購(gòu)置的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的稅金可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣必然加快建筑施工企業(yè)的機(jī)械化程度，并進(jìn)一步擴(kuò)大其運(yùn)營(yíng)的能力。內(nèi)部管理混亂、流程不清等問題也是建筑施工企業(yè)存在的主要問題，由于建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，需要根據(jù)增值稅的征管要求重新規(guī)范其內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算，這樣有利于該行業(yè)的精細(xì)化管理，促進(jìn)行業(yè)的升級(jí)，從源頭上解決該行業(yè)目前亟待解決的代扣代繳稅金會(huì)計(jì)核算的問題等。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的主要問題

（一）大部分建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后稅負(fù)不降反增

根據(jù)該改革的方案，理論上而言只要建筑施工企業(yè)在發(fā)生成本的時(shí)候已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，其稅款可以進(jìn)行抵扣，那么企業(yè)的整體稅負(fù)是可以有效降低的，但是根據(jù)目前的統(tǒng)計(jì)，多數(shù)的建筑施工企業(yè)難以有效降低其稅負(fù)，多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)不降反增。這些現(xiàn)象主要是和建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)相關(guān)。建筑施工企業(yè)有多個(gè)領(lǐng)域難以獲取增值稅專用發(fā)票。首先，勞務(wù)成本占工程總造價(jià)的30%左右，但是這部分成本主要是來源于零散的農(nóng)民工或者勞務(wù)公司，自有的農(nóng)民工勞務(wù)成本無法抵扣，而勞務(wù)派遣公司的利潤(rùn)較少且未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使納入試點(diǎn)中，由于其利潤(rùn)少且無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，恐怕難以為建筑施工企業(yè)分擔(dān)費(fèi)用。其次，輔料等部分材料是難以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，在建設(shè)過程中很多材料是當(dāng)?shù)刭?gòu)買，當(dāng)?shù)靥峁┻@些材料的基本上為小規(guī)模納稅人或者個(gè)人，部分業(yè)務(wù)采購(gòu)材料后給建筑施工企業(yè)裝修等，這些采購(gòu)發(fā)票也由業(yè)主直接收取，建筑施工企業(yè)難以獲取這些發(fā)票。再次，機(jī)械設(shè)備租賃難以獲得專用發(fā)票。由于機(jī)械租賃行業(yè)自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅較少，很多機(jī)械租賃的公司轉(zhuǎn)成了小規(guī)模納稅人，自然難以開具增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。由于難以獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)稅率又提升，因此其稅負(fù)不降反增。

（二）建筑施工行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后整體現(xiàn)金流壓力加大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)陡增

建筑施工行業(yè)是一個(gè)資金墊付壓力較大的行業(yè)，很多的建筑施工企業(yè)在建設(shè)的時(shí)候大量的墊付資金，業(yè)主拖欠工程款或者不及時(shí)付款現(xiàn)象明顯，而建筑施工企業(yè)也是通過延遲支付供應(yīng)商或者分包商的款項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，以行業(yè)的力量共同緩解資金的壓力。但是在“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)為了獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票，需要及時(shí)支付供應(yīng)商相應(yīng)款項(xiàng)，否則將可能無法在工程結(jié)算的時(shí)候獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用以抵扣，而工程結(jié)算的時(shí)候業(yè)主一般已經(jīng)開具了發(fā)票，如果沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)可能將進(jìn)一步擴(kuò)大其稅負(fù)。而這種資金的流出必然是對(duì)企業(yè)的資金帶來進(jìn)一步的壓力，甚至容易造成資金流斷裂。

（三）建筑施工行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨自身管理水平較低的問題

目前，我國(guó)的建筑施工企業(yè)都是粗放式管理為主，建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目也存在點(diǎn)多、面廣等分散的特點(diǎn)，不同項(xiàng)目之間的管理水平也是良莠不齊，總部也難以對(duì)分公司和項(xiàng)目部進(jìn)行有效的管理。在“營(yíng)改增”改革中，更是對(duì)建筑施工企業(yè)的整體管理水平提出了高要求，需要相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)一步現(xiàn)代化。財(cái)務(wù)部門也面臨更大的壓力，對(duì)發(fā)票的認(rèn)證、收集均有相應(yīng)的要求，而這些是之前未有的工作。會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理也有新的挑戰(zhàn)，不同于營(yíng)業(yè)稅征繳時(shí)僅需要在計(jì)提和繳納的時(shí)候進(jìn)行核算，在繳納增值稅的時(shí)候，在購(gòu)進(jìn)和發(fā)出材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)都需要做好核算工作，如何做好稅負(fù)轉(zhuǎn)移也是重要的工作。

三、建筑施工行業(yè)解決“營(yíng)改增”面臨問題的解決方案

（一）加強(qiáng)合同談判，選擇合格的供應(yīng)商

建筑施工企業(yè)要做好合同的研究，對(duì)合同具體的條款要有針對(duì)性的進(jìn)行談判，例如與業(yè)主談判的時(shí)候要盡量減少業(yè)主提供材料而建筑施工企業(yè)僅實(shí)施裝修和建設(shè)的條款，減少甲供料的條款。在購(gòu)買設(shè)備和材料的時(shí)候，盡量讓供應(yīng)商在采購(gòu)價(jià)中包含運(yùn)費(fèi)，以獲取運(yùn)費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票，減少稅負(fù)。同時(shí)，在對(duì)供貨商的發(fā)票開具時(shí)間、付款時(shí)間等進(jìn)行談判，降低對(duì)建筑施工企業(yè)本身的資金壓力。在稅改后，建筑施工企業(yè)要盡量首選有資質(zhì)且是增值稅一般納稅人的供貨商，避免無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，在招標(biāo)的時(shí)候可以直接在招標(biāo)條件中明示。如果是非增值稅一般納稅人，則應(yīng)當(dāng)在交易價(jià)格進(jìn)行談判，降低成本。項(xiàng)目具體的分管人員必須有較強(qiáng)的增值稅抵扣意識(shí)，對(duì)這些問題要充分關(guān)注，對(duì)增值稅發(fā)票開具的時(shí)間、金額等要關(guān)注，加強(qiáng)發(fā)票的管理。

（二）轉(zhuǎn)變思路，調(diào)整組織機(jī)構(gòu)模式，做好稅收籌劃

在“營(yíng)改增”改革中，建筑施工企業(yè)要充分抓住機(jī)會(huì)，利用合理的空間做好稅務(wù)籌劃。例如，“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備采購(gòu)可以抵扣其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要，合理規(guī)劃采購(gòu)的時(shí)間，與工程結(jié)算的時(shí)間統(tǒng)一，以抵扣相應(yīng)的稅款，同時(shí)利用機(jī)械設(shè)備減少人工支出，而人工支出一般難以抵扣，因此這樣也降低了企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的需要，組建物流公司、混凝土公司、物資公司、機(jī)械租賃公司等，建筑施工企業(yè)可以通過這些專業(yè)公司獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的專用發(fā)票。在同一個(gè)集團(tuán)內(nèi)，總分公司可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行匯總納稅，減少進(jìn)項(xiàng)稅留抵無法抵扣的問題，促進(jìn)法人之間的稅負(fù)平衡，降低企業(yè)的總體稅負(fù)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加財(cái)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)核算的水平

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的要求更高，建筑施工企業(yè)必須要能夠根據(jù)要求，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目組人員的管理，使其貫徹好總部的政策，加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)的管理和談判能力。規(guī)范好聯(lián)營(yíng)和掛靠的現(xiàn)象，避免部分聯(lián)營(yíng)和掛靠的管理費(fèi)用率低于工程實(shí)際稅負(fù)，從而造成企業(yè)的稅負(fù)提升。大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)于本次試點(diǎn)的具體內(nèi)容和后續(xù)的工作尚不是非常了解，因此企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、管理、造價(jià)等相關(guān)人員的培訓(xùn)，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)財(cái)務(wù)隊(duì)伍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的核算和發(fā)票的管理，使其能夠有效掌握有關(guān)發(fā)票識(shí)別、認(rèn)證、抵扣等相關(guān)的事項(xiàng)，準(zhǔn)確核算相關(guān)稅額，避免延誤匯算清繳的工作，內(nèi)部也要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人才的培養(yǎng)工作，保證企業(yè)內(nèi)部的隊(duì)伍素質(zhì)不斷提升，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力。財(cái)務(wù)人員也需要合理確認(rèn)結(jié)算收入的時(shí)間，避免納稅義務(wù)提前或者抵扣不足的現(xiàn)象。

（四）國(guó)家要關(guān)注相關(guān)行業(yè)的情況，進(jìn)一步統(tǒng)一全行業(yè)“營(yíng)改增”改革工作

只有全國(guó)全行業(yè)統(tǒng)一實(shí)行了“營(yíng)改增”改革，相關(guān)的行業(yè)才能夠保證其稅負(fù)真正有所降低，增值稅鏈條才能夠確實(shí)完整有效，消除重復(fù)征稅。因此，國(guó)家必須考慮到建筑施工行業(yè)的特殊性，對(duì)其上游等勘察設(shè)計(jì)、工程勞務(wù)、砂石材料、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)及下游的房地產(chǎn)行業(yè)等同步實(shí)行“營(yíng)改增”，這樣才得以真正降低建筑施工行業(yè)稅負(fù)的水平。另外，對(duì)于建筑行業(yè)相關(guān)的勞務(wù)分包公司，應(yīng)當(dāng)考慮其真正的盈利水平，在實(shí)施“營(yíng)改增”的時(shí)候要進(jìn)一步降低其稅率，避免這類公司難以成為增值稅一般納稅人。對(duì)于目前存在的建筑施工企業(yè)稅負(fù)提升的問題，政府應(yīng)當(dāng)考慮到這些企業(yè)的特殊情況，適時(shí)推出一些過渡性的扶持性政策，補(bǔ)貼相關(guān)的行業(yè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也需要及時(shí)關(guān)注政策的變化，利用好這些政策。

建筑施工行業(yè)的“營(yíng)改增”實(shí)施已經(jīng)有一段時(shí)間了，目前也存在一些問題，造成部分建筑施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平提升，對(duì)企業(yè)的資金流產(chǎn)生較大的壓力。本文主要就這些相關(guān)的問題進(jìn)行分析，并提出一些解決的方案，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)有所幫助。

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