提高我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究

丁娜

摘 要：隨著我國(guó)上市公司的不斷發(fā)展，審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的質(zhì)量問(wèn)題也越來(lái)越受到社會(huì)各界的高度關(guān)注。對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)工作，不僅能夠整頓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)氣，而且，能夠?qū)ι鲜泄具M(jìn)行有效的監(jiān)管。本文在現(xiàn)行的法律規(guī)章下對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了分析，從中挖掘出了審計(jì)質(zhì)量中存在的諸多影響因素，從而，針對(duì)性的探索出了一條提高我國(guó)上市公審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策和措施。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)質(zhì)量；職業(yè)道德

隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，各種各樣的財(cái)務(wù)丑聞也層出不窮，這就要求上市公司要強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)審計(jì)的工作，只有提升我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量，才能增強(qiáng)投資者的信心，強(qiáng)化整個(gè)市場(chǎng)的安全和可靠性。然而，在很多案件的分析中，我們往往都會(huì)有這樣的疑問(wèn)，是什么原因?qū)е挛覈?guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量較差，如何才能夠有效的提高我國(guó)審計(jì)工作的效率，如何才能夠提升我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的整體水平，如何才能夠提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德。這些問(wèn)題不僅僅是所有上市公司管理人員關(guān)注的重點(diǎn)，也是社會(huì)公眾投資者以及其他受益者關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。這些都是值得我們?nèi)パ芯亢吞接懙模瑢?duì)提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量有所提升，才會(huì)促進(jìn)整個(gè)企業(yè)以及金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。

一、審計(jì)質(zhì)量的重要性及含義

對(duì)于審計(jì)工作來(lái)講，審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)工作的核心，其好壞直接影響著審計(jì)工作的實(shí)際效應(yīng)，在社會(huì)中多數(shù)投資者都會(huì)以審計(jì)質(zhì)量水平的高低，進(jìn)行投資的決策，所以，審計(jì)質(zhì)量又是公眾投資者的所采取的一種保護(hù)措施。其效果直接影響著所有投資者的投資信心，同時(shí)，對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)的建設(shè)也有很大的促進(jìn)作用。由此可以看出審計(jì)質(zhì)量的重要性，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的含義，在多數(shù)理論上可以分為兩種。第一種含義就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就是審計(jì)質(zhì)量。另一種含義就是審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。就目前來(lái)看，還沒(méi)有相關(guān)的理論明確的知名審計(jì)質(zhì)量的含義。總之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心靈魂，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興亡，影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象。抓好審計(jì)質(zhì)量，就能維護(hù)投資者的利益，保障上市公司的發(fā)展和決策過(guò)程。

審計(jì)質(zhì)量就是相關(guān)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的目的，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查，監(jiān)督和監(jiān)視對(duì)象的行為。其審查的內(nèi)容包含兩種方面，其一，就是審查各個(gè)環(huán)節(jié)與制定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，其主要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，其二，就是看審計(jì)結(jié)果是否達(dá)到既定審計(jì)目的的程度。其主要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，這兩方面是相輔相成的過(guò)程，審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量直接影響著的審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。然而，其兩者之間的關(guān)系又是缺一不可的，所以，無(wú)論在審計(jì)過(guò)程還是在審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)了問(wèn)題，都會(huì)影響的審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心靈魂，關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的興亡，影響到審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和形象。因此，對(duì)于上市公司的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)階段審計(jì)部門研究的重點(diǎn)。

二、上市公司審計(jì)質(zhì)量低下成因分析

（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善。在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股份占據(jù)了企業(yè)股份產(chǎn)值的大多數(shù)，所以導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)形成一股獨(dú)大的現(xiàn)象，這就造成國(guó)家政府對(duì)整個(gè)企業(yè)有絕對(duì)的控制權(quán)，但是，政府的目標(biāo)與企業(yè)實(shí)際擁有者的目標(biāo)是不一樣的，導(dǎo)致兩者之間存在分歧和沖突，同時(shí)，企業(yè)的法人以及代理人往往都是通過(guò)政府進(jìn)行指認(rèn)和規(guī)定的，其管理者對(duì)于公司的決策和風(fēng)險(xiǎn)不是直接的負(fù)責(zé)，造成公司管理者對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的不重視，這種情況，嚴(yán)重的影響了上市公司的審計(jì)質(zhì)量。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度扭曲。根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)道德要求，上市公司在聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的時(shí)候，必須要經(jīng)過(guò)上市公司股東大會(huì)來(lái)進(jìn)行，然而，當(dāng)今我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重的影響了公司的治理過(guò)程，我國(guó)多數(shù)上市公司的管理權(quán)、決策權(quán)以及監(jiān)理權(quán)都是集中在一個(gè)管理組織手中，這就導(dǎo)致上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的聘用發(fā)生扭曲，整個(gè)會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程一片混亂，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系的復(fù)雜程度。導(dǎo)致整個(gè)上市公司審計(jì)質(zhì)量低下。

（三）會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部體制有缺陷。在我國(guó)根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所可以分為兩種類型，一種是有限責(zé)任公司，另外一種是合伙制公司，兩者對(duì)上市公司審計(jì)過(guò)程中具備相同的資格，雙方出示的審計(jì)報(bào)告也具備同等的法律效應(yīng)。然而，兩者之間的區(qū)別就是，有限責(zé)任公司對(duì)于承擔(dān)清償債務(wù)的法律責(zé)任要小很多，這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)要小，從而，在某種程度上削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而，造成其公正職能的降低，這種現(xiàn)象不適合會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理體制，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響，約束了審計(jì)質(zhì)量的提高。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德低下。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德低下，直接影響著對(duì)上市公司的審計(jì)質(zhì)量，良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，可是現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)企業(yè)根本不重視在職人員的道德水平教育，更多的還是在乎其專業(yè)技能的水平，這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的不斷滑落，很多時(shí)候出于上市公司的壓力及某些利益的驅(qū)使，很多會(huì)計(jì)師違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重的影響了對(duì)于上市公司的審計(jì)質(zhì)量。

（五）審計(jì)費(fèi)用不規(guī)范。對(duì)于質(zhì)量較好的審計(jì)過(guò)程，需要較強(qiáng)的敬業(yè)精神，較為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)，較為復(fù)雜的審計(jì)流程，所以，這就需要較高的審計(jì)費(fèi)用，然而，現(xiàn)實(shí)中隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷升級(jí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間也開(kāi)展了價(jià)格戰(zhàn)，很多企業(yè)為了生存和發(fā)展，不得不降低自己的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，這就直接導(dǎo)致了審計(jì)流程和審計(jì)專業(yè)程度的縮水，直接導(dǎo)致審計(jì)服務(wù)水平減弱，審計(jì)質(zhì)量大大降低。

三、提高上市公司審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司治理結(jié)構(gòu)首先必須要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，只有優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能夠直接影響企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)從法律以及政策上進(jìn)行調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以中小股東的選舉制，強(qiáng)化對(duì)于獨(dú)立董事的相關(guān)信息的披露及獨(dú)立董事的考核制度。 只有這樣才能夠保證上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)的重視，進(jìn)而提升審計(jì)的質(zhì)量。

（二）增設(shè)審計(jì)委員會(huì)。在以往，上市公司都是通過(guò)管理層直接聘用會(huì)計(jì)事務(wù)所的，這就導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響，因此，針對(duì)這一問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)在企業(yè)懂事會(huì)下增設(shè)審計(jì)會(huì)，這是國(guó)際上提高審計(jì)職能較為普遍的措施，在公司中增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，可以提高公司對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的檢察力度，是審計(jì)人員具備一定的獨(dú)立性，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

（三）修正相關(guān)法律政策。就相關(guān)的法律條款來(lái)看，對(duì)于合伙制的事務(wù)所的保護(hù)力度不足，所以，對(duì)于這一問(wèn)題，國(guó)家相關(guān)部門一定要積極的修正相關(guān)法案，出臺(tái)相關(guān)的優(yōu)惠政策對(duì)合伙制進(jìn)行有效的保護(hù)，提升法律的平等性，同時(shí)，還要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任義務(wù)，制定相關(guān)的制度，提升其職業(yè)責(zé)任意識(shí)。只有這樣，才能夠保證審計(jì)質(zhì)量。

（四）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。從根本解決提高我國(guó)上市公司的審計(jì)質(zhì)量，就必須要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，有效的約束其道德意識(shí)，就必須要積極的完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，從其行為、思想以及精神上去約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)誠(chéng)信體系的構(gòu)建工作，提升整個(gè)審計(jì)質(zhì)量。

（五）制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一是產(chǎn)品費(fèi)用，即執(zhí)業(yè)必要的審極程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用，隨委托人的特征，如規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等而定；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等，一般委托人的償債能力、獲力能力等財(cái)務(wù)比率為依據(jù)；三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤(rùn)。

結(jié)語(yǔ)：提高對(duì)上市公司的審計(jì)質(zhì)量是目前我國(guó)審計(jì)本門應(yīng)該注重的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究是快速提升審計(jì)質(zhì)量的一種解決方法，總之，對(duì)于我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量的提高，首先必須解決這些影響因素，然后，采取可行的辦法給與解決，進(jìn)而，提升審計(jì)工作的優(yōu)質(zhì)程度。

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