關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)理論的探討①

山東青年政治學(xué)院 馮素珍

關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)理論的探討①

山東青年政治學(xué)院 馮素珍

摘 要：本文從資產(chǎn)減值會計(jì)理論概念入手，指出我國資產(chǎn)減值會計(jì)在運(yùn)用中存在的種種問題，并對產(chǎn)生這些問題的原因進(jìn)行了具體分析。進(jìn)一步提出了解決這些問題的建議，有助于相關(guān)部門制定更切合實(shí)際的政策，為完善中國會計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持。希望能夠杜絕上市公司違法違規(guī)操作獲取利潤的現(xiàn)象，最終保障報表使用者的合法權(quán)益，做出準(zhǔn)確有效的決策信息。

關(guān)鍵詞：會計(jì) 資產(chǎn)減值 存在問題 解決對策

資產(chǎn)指的是機(jī)構(gòu)、個人、公司所有的可交換的東西，也指企業(yè)過去的交易。資產(chǎn)是由企業(yè)控制的，能為企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類很多，例如不動產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。對資產(chǎn)的定義很好地詮釋了資產(chǎn)的含義，就其長遠(yuǎn)的發(fā)展來看，資產(chǎn)在很大程度上能為企業(yè)帶來巨大的利潤。資產(chǎn)作為一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益資源，是企業(yè)運(yùn)營狀況和規(guī)模評比的重要依據(jù)。反過來基于資產(chǎn)的定義來看待資產(chǎn)減值，即賬面金額大于預(yù)計(jì)的資產(chǎn)收益，而這需要用會計(jì)的方式來計(jì)量和確認(rèn)，從而體現(xiàn)出來。資產(chǎn)減值會計(jì)指資產(chǎn)所有的賬面價值大于企業(yè)預(yù)計(jì)該資產(chǎn)將來全部經(jīng)濟(jì)利潤，而后在會計(jì)上對這種減值狀況進(jìn)行計(jì)算、披露和認(rèn)定的核算。實(shí)質(zhì)是用價值計(jì)算值來代替成本的計(jì)算，從而將賬面金額大于價值部分確定為是減值損失。

1 資產(chǎn)減值會計(jì)理論概念

由各種因素引起的資產(chǎn)價值低，使得企業(yè)將來可得的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)遠(yuǎn)小于當(dāng)前所擁有的賬面金額則被稱之為資產(chǎn)減值。導(dǎo)致資產(chǎn)減值的因素很多，包括外界因素的影響和一些內(nèi)部因素的影響，例如使用情況等。企業(yè)通過各種方式獲得資產(chǎn)，這是因?yàn)橘Y產(chǎn)是“未來經(jīng)濟(jì)利益”的代名詞。因此，要想企業(yè)通過實(shí)施相應(yīng)的策略來得到資產(chǎn)，就需要保證企業(yè)在將來的經(jīng)濟(jì)利潤大于等于該企業(yè)現(xiàn)在的價值。我們都知道，買賣雙方購買自己所需商品時，免不了會討價還價這會使得從該商品處可得的利潤等于該商品的生產(chǎn)成本或是與市場價格等同。同樣的企業(yè)在購買資產(chǎn)時，也會發(fā)生討價還價的情況，使得收益等于市場價格。為此，企業(yè)在得到資產(chǎn)時，記錄在冊的賬面價值就是對該資產(chǎn)在預(yù)期時間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的評估。資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)即企業(yè)資產(chǎn)可得的經(jīng)濟(jì)效益低于賬面價值時，所記錄的資產(chǎn)減值情況。

2 資產(chǎn)減值會計(jì)與相關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量要求

會計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括：重要性、可靠性、謹(jǐn)慎性等。其中，謹(jǐn)慎性是會計(jì)信息質(zhì)量要求較為重要的一部分要達(dá)到會計(jì)信息質(zhì)量要求中所述的謹(jǐn)慎性，就需要企業(yè)在對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和匯報時保持謹(jǐn)慎性，不可低估資產(chǎn)費(fèi)用或者是高估資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)收益。其目的是促使企業(yè)能夠考慮到企業(yè)在運(yùn)營過程中會出現(xiàn)的風(fēng)險，確保利潤和資產(chǎn)的真實(shí)性，從而為相關(guān)人員提供可靠的會計(jì)信息。資產(chǎn)減值會計(jì)在進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)或估算時，應(yīng)及時地對資產(chǎn)減值進(jìn)行測試，然后再確定差額部分為資產(chǎn)減值，即所謂負(fù)債表中減少的賬面金額，即利潤表中的凈利潤的減少部分，這與前面所述的謹(jǐn)慎性要求相一致。

3 資產(chǎn)減值會計(jì)存在的問題

3.1 資產(chǎn)組與總部資產(chǎn)不易確定

資產(chǎn)減值會計(jì)中有這樣一個規(guī)定：“針對那些企業(yè)不能評估的資產(chǎn)可回收金額，可以通過該資產(chǎn)的資產(chǎn)組來確認(rèn)其可回收的金額。”同時確定了資產(chǎn)組的認(rèn)定根據(jù)：“資產(chǎn)組確認(rèn)其可回收金額時，是由于其資金流入獨(dú)立于其他的資產(chǎn)組的資金流入，這是其重要的根據(jù)?！?/p>

資產(chǎn)組作為企業(yè)的最小資產(chǎn)的組合，為此資產(chǎn)組在確定可回收金額時，首先應(yīng)該確定資產(chǎn)資金流入的所屬。在具體操作時，企業(yè)經(jīng)營手段的不同，會使得資產(chǎn)組的分界不易確定，同時資產(chǎn)資金的流入性質(zhì)很難受會計(jì)工作人員的掌握。

總部資產(chǎn)包括了企業(yè)事業(yè)部、科研中心等的資產(chǎn)。其特點(diǎn)是與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組不能脫離而產(chǎn)生獨(dú)立的資金流入，同時賬面金額也不能全部歸屬于哪一個資產(chǎn)組。為此，在資產(chǎn)減值會計(jì)時，需要與其他資產(chǎn)組或相關(guān)的資產(chǎn)組共同進(jìn)行。首先按照規(guī)定將賬面金額平攤到個資產(chǎn)組，再將賬面金額與可回收的資產(chǎn)金額對比，然后確定是否是資產(chǎn)減值。

3.2 減值跡象的判斷在實(shí)務(wù)中不易操作

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第5條中，列舉了有關(guān)資產(chǎn)減值發(fā)生時的情況，然而就具體的關(guān)于資產(chǎn)減值情形沒有詳細(xì)的說明，為此準(zhǔn)則只能成為一個向?qū)?，在?shí)際理解上會出現(xiàn)很多“誤差”。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中“主要變化”、“獨(dú)立于”、“正常計(jì)量”等極易被人們誤解的詞匯很多。什么樣的變化是主要的、獨(dú)立于一個資產(chǎn)組還是兩個才是獨(dú)立、資產(chǎn)計(jì)算合格是正常。這些都給企業(yè)的發(fā)展帶來很多益處，便于企業(yè)自由發(fā)揮。由于這些都沒有一個特殊規(guī)定，都僅僅是靠工作人員的職業(yè)判斷。對于每一個工作人員其文化教育程度、專業(yè)知識等各有千秋，這使得他們的判斷產(chǎn)生很大的不同，為此，“職業(yè)判斷”給有心之人一個機(jī)會去實(shí)施利潤操作。

3.3 減值準(zhǔn)備的計(jì)提存在隨意性

很多企業(yè)在資產(chǎn)減值計(jì)提的時間、計(jì)提的多少方面沒有很嚴(yán)格的規(guī)定，因而比較隨意。同時同一企業(yè)不同部門，在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時由于各種因素的影響而產(chǎn)生很大的差別。比如有些企業(yè)對整個項(xiàng)目都進(jìn)行計(jì)提，而有些僅僅針對個別項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)提。最后，資產(chǎn)減值計(jì)提的結(jié)果是有的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增加，有些則減少了。這些同樣的也是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提隨意性的一個體現(xiàn)。

3.4 資產(chǎn)減值會計(jì)淪為企業(yè)操縱利潤的工具

從前面對資產(chǎn)減值會計(jì)的定義可以知道，資產(chǎn)減值會計(jì)對于企業(yè)盈利和盈余管理是非常重要的。這里所說的盈利管理就是企業(yè)管理在會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的會計(jì)收益信息進(jìn)行調(diào)整，從而使得自身利益最大。盈余管理是當(dāng)前會計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的熱門課題。然而當(dāng)前企業(yè)存在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的問題，導(dǎo)致管理人員通過盈余管理的方式得到客觀的利益或者由此來提升自己的職位。盈余管理的方式有利用關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、效益最大等，這些都有助于企業(yè)獲取更大利潤。

3.5 會計(jì)人員職業(yè)判斷能力差

會計(jì)職業(yè)判斷指的是會計(jì)人員根據(jù)規(guī)章制度和法制等，考慮企業(yè)現(xiàn)在與將來的經(jīng)營狀況，運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)，通過識別、分析等所進(jìn)行的一個過程。在進(jìn)行資產(chǎn)減值會計(jì)時離不開職業(yè)判斷。例如，資金流入流出的計(jì)算、折扣的估算等。為了確保資產(chǎn)減值會計(jì)的合理、準(zhǔn)確等，這就要求會計(jì)人員擁有一定的專業(yè)知識和判斷能力，這樣才能對經(jīng)濟(jì)的不定性進(jìn)行評估。但是實(shí)際上，一個企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)知識都各不相同，總有一些會計(jì)人員的素質(zhì)或職業(yè)判斷能力較差，這對會計(jì)人員對企業(yè)的資金流量預(yù)估造成一定影響，最終使得減值會計(jì)的準(zhǔn)確實(shí)施受到影響。

4 完善資產(chǎn)減值會計(jì)的對策

4.1 加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的可操作性

由于我國對資產(chǎn)減值制度的規(guī)定較為嚴(yán)格，因此其可操作性比較差。為了進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會計(jì)政策，我國有必要在現(xiàn)有情況下對照國際會計(jì)規(guī)范，改進(jìn)和完善我國的資產(chǎn)減值會計(jì)，從而達(dá)到可操作性的標(biāo)準(zhǔn)或者制定更加完善的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則。要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的可操作性，可首先確定資產(chǎn)減值和凈值的比例，或確定資產(chǎn)減值損失和盈利的比例，來進(jìn)一步限制企業(yè)資產(chǎn)減值，防止企業(yè)超額的計(jì)提。接著，對資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則修訂時，需要對轉(zhuǎn)回進(jìn)行具體的規(guī)定，防止在進(jìn)行資產(chǎn)減值時過于隨性，例如，針對企業(yè)每一次的轉(zhuǎn)回都作以規(guī)定，規(guī)定超出的部分必須分期轉(zhuǎn)回，從而避免大額轉(zhuǎn)回情況的發(fā)生。同時，可以根據(jù)人們對法規(guī)的重視和遵循，設(shè)立資產(chǎn)減值會計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度。

4.2 單獨(dú)核算減值準(zhǔn)備

前面提到的有關(guān)資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提都對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有影響，資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提對各種資產(chǎn)都有影響，例如會影響資金流出、經(jīng)濟(jì)利益、成本費(fèi)用等，最終都將歸到目前企業(yè)所得的利潤中。好在我們都清楚資產(chǎn)減值損失只是一個評估值，具體會不會發(fā)生也是會計(jì)估算的一部分，這對資金流出、經(jīng)濟(jì)利益、成本費(fèi)用等不會造成很大的影響，結(jié)果是使得資金流出、經(jīng)濟(jì)利益、成本費(fèi)用等產(chǎn)生誤差，從而導(dǎo)致企業(yè)所得的利潤不實(shí)，進(jìn)而使得工作人員對會計(jì)報表的錯誤理解，還有存在的一些情況是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在表上難以看出，而這又不能單獨(dú)列出，為此需要進(jìn)行完善。鑒于此，本文認(rèn)為可以設(shè)立一個單獨(dú)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回的科目，從而針對前面出現(xiàn)的問題進(jìn)行單獨(dú)操作，并且詳細(xì)設(shè)置這些科目，方便更好地反饋真實(shí)情況?！百Y產(chǎn)減值”經(jīng)常也被當(dāng)作是一個獨(dú)立的項(xiàng)目列出，更方便使用者獲得確切的資產(chǎn)信息。

4.3 加大資產(chǎn)減值的外部檢查與監(jiān)督力度

加大資產(chǎn)減值的監(jiān)督力度與外部檢查主要涉及以下三個方面：(1)要加強(qiáng)資產(chǎn)減值的監(jiān)督力度與外部檢查就要發(fā)揮好相應(yīng)的律師事務(wù)所的職責(zé)，最主要的是很好地開展審計(jì)，從而發(fā)揮其類似警察的職能；(2)加強(qiáng)監(jiān)管力度針對的是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提披露。相關(guān)管理部門應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，并檢查具體實(shí)行情況，確保整個過程中資產(chǎn)減值相關(guān)信息的公開；(3)針對以上這些，除了企業(yè)相關(guān)部門的檢查外，政府部門也應(yīng)選擇專業(yè)技能相對較高的工作人員組成的隊(duì)伍，對以上各種情況進(jìn)行再一次的檢查。

4.4 完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制制度

建立完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和相關(guān)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)很好地了解和掌控資產(chǎn)減值的情況很有必要。因此，需要相關(guān)部門及時將出現(xiàn)的問題和可能的原因進(jìn)行及時地反映。特別是加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的資產(chǎn)會計(jì)控制。會計(jì)控制是會計(jì)部門對資金運(yùn)動進(jìn)行控制的決策部門，內(nèi)部會計(jì)控制有著保證財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的作用，對企業(yè)會計(jì)也起到引導(dǎo)作用，同時有利于及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，其中最主要的是規(guī)范和提高企業(yè)的管理，對企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的盈利有很大作用。只有在這種情況下，才能為使用者提供真實(shí)可靠的資產(chǎn)信息和數(shù)據(jù)，為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的完整性和準(zhǔn)備性打好基礎(chǔ)。

4.5 提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員職業(yè)判斷能力和素養(yǎng)差對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和評估等都會帶來影響，導(dǎo)致資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性和真實(shí)性有出入，為此有必要提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和素養(yǎng)。具體如何提高會計(jì)人員的素養(yǎng)，可以從三個方面著手。第一，相關(guān)部門積極響應(yīng)建立會計(jì)行為評價準(zhǔn)則，并對不符合準(zhǔn)則的進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，從而提高會計(jì)人員的積極性和思想品德；第二，企業(yè)定期對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，設(shè)立完善的教育體制，并對于一些素質(zhì)比較低的人員進(jìn)行指導(dǎo)多組織研討會這類的活動，促進(jìn)會計(jì)人員之間的交流，相互學(xué)習(xí)，提高職業(yè)素養(yǎng)；第三，會計(jì)人員應(yīng)該主動積極地學(xué)習(xí)相關(guān)知識，多交流，在現(xiàn)實(shí)中多實(shí)踐，從而提升自身的會計(jì)職業(yè)判斷能力和職業(yè)素養(yǎng)。

5 結(jié)語

在我國，已經(jīng)開始實(shí)施相關(guān)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，并且也在逐漸改進(jìn)與完善中。但是，資產(chǎn)減值仍然有著一些共性問題有待解決。本文就資產(chǎn)減值的定義進(jìn)行了說明，對資產(chǎn)減值相關(guān)的會計(jì)信息質(zhì)量要求也進(jìn)行簡述，同時就兩者的關(guān)系進(jìn)行簡述，最后探討了資產(chǎn)減值仍然存在的一些問題，并且提出了自己的觀點(diǎn)與建議。

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中圖分類號：F715.51

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(b)-164-03

基金項(xiàng)目：①山東省教育科學(xué)十二五規(guī)劃課題：“大會計(jì)”執(zhí)業(yè)能力下審計(jì)學(xué)專業(yè)課程體系建設(shè)研究(2013GG138)；山東省社會科學(xué)規(guī)劃課題：政府會計(jì)概念下事業(yè)單位新內(nèi)控制度建設(shè)研究(13CGLJ03)。