淺談金融業(yè)“營改增”

中國人民銀行太原中心支行 梁慧

淺談金融業(yè)“營改增”

中國人民銀行太原中心支行 梁慧

摘 要：2015年，金融業(yè)“營改增”即將踏上實(shí)質(zhì)性階段，但有關(guān)的探討卻從未停止。面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的金融業(yè)，尚存在很多難以解決的世界性難題，“營改增”之路必定困難重重。本文在金融業(yè)“營改增”勢在必行的前提下，建議基于金融業(yè)業(yè)務(wù)的特征，重新根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)采用不同的計(jì)稅方法，并對(duì)具體操作環(huán)節(jié)的一些問題給出了建議。

關(guān)鍵詞：金融業(yè) 營改增 一般計(jì)稅方法 簡易計(jì)稅方法

2009年，消費(fèi)型增值稅的全面實(shí)施，推進(jìn)了我國稅制改革的步伐。2015年年初，國家稅務(wù)總局召開的新聞通報(bào)會(huì)上表示，2015年“營改增”范圍將擴(kuò)大到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，將增加800萬戶試點(diǎn)納稅人，戶數(shù)翻番。此次改革范圍將擴(kuò)大到銀行、保險(xiǎn)、證券等金融行業(yè)，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。

1 金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的必然和意義

當(dāng)前稅制改革的核心內(nèi)容正是流轉(zhuǎn)稅改革，建立一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅體系。目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，我國的增值稅也由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，實(shí)現(xiàn)在制造業(yè)、商品、勞務(wù)和服務(wù)業(yè)中實(shí)施增值稅的寬覆蓋率，必然涵蓋銀行、保險(xiǎn)、證券等金融服務(wù)行業(yè)。

1.1 金融業(yè)“營改增”能促進(jìn)稅收鏈條的完整性

從理論上說，完善的增值稅制應(yīng)對(duì)包括所有金融服務(wù)在內(nèi)的所有形式的商品和勞務(wù)征收增值稅。因此，要避免稅收鏈條的不完整，就必須涵蓋全行業(yè)，覆蓋各種產(chǎn)品的整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。所以，金融業(yè)“營改增”是我國增值稅改革中既定內(nèi)容和必要環(huán)節(jié)，符合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅制改革的總要求。同時(shí)，金融業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，尤其是銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的信貸支持功能仍然是我國目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要金融基礎(chǔ)，金融業(yè)實(shí)施增值稅才能保證整個(gè)工商制造業(yè)和其他服務(wù)業(yè)稅收鏈條的完整性，才能真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的完整和公平性。

1.2 金融業(yè)“營改增”能避免重復(fù)征稅，確保稅收公平

大多數(shù)情況下，我國的金融企業(yè)不僅不能抵扣購買貨物和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，還要按營業(yè)額全額繳納營業(yè)稅，稅負(fù)不能按照稅收理論轉(zhuǎn)移給最終消費(fèi)者，下游企業(yè)購買金融服務(wù)支出的營業(yè)稅也不能抵扣，產(chǎn)生了重復(fù)征稅的問題。金融業(yè)“營改增”的重要意義在于引入增值稅的抵扣機(jī)制，進(jìn)一步打通、延伸和拉長貨物和服務(wù)之間、經(jīng)濟(jì)生活各個(gè)環(huán)節(jié)之間增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)行業(yè)上下游之間的良性互動(dòng)和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

1.3 金融業(yè)“營改增”預(yù)減輕金融業(yè)納稅人的稅負(fù)

自1994年開始，我國金融業(yè)形成了以營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架，同時(shí)承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅負(fù)。金融業(yè)必須交納營業(yè)稅(稅率為5%，稅基為營業(yè)額)、城市維護(hù)建設(shè)稅(稅率為7%，稅基為營業(yè)稅)、教育稅附加(稅率為3%，稅基為營業(yè)稅)、印花稅等，流轉(zhuǎn)稅綜合稅率超過5.5%。國內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝等行業(yè)的綜合稅率僅為3.3%，國際上大部分國家對(duì)金融業(yè)不征或免征間接稅，可見，我國金融業(yè)的稅負(fù)偏重。此輪營改增，無論是理論界還是政府官員均建議減輕稅負(fù)，增強(qiáng)我國金融業(yè)的競爭力。

2 金融業(yè)行業(yè)特征

整個(gè)金融服務(wù)行業(yè)主要有銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)三大種類，其行業(yè)特征決定了“營改增”較其他行業(yè)更為復(fù)雜。金融業(yè)和其他行業(yè)相比，具有以下特征：一是交易金額小且頻繁，交易量大，像隨淘寶交易的退貨運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，一份僅0.4元，2014年“雙11”就賣出了1.5億筆；二是客戶群龐大，多為個(gè)人，甚至無法確定，無論是銀行業(yè)，還是保險(xiǎn)業(yè)和證券業(yè)，其客戶面對(duì)全社會(huì)，存在大量的個(gè)人客戶，這些客戶無需或無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，甚至證券業(yè)場內(nèi)采用集中撮合配對(duì)成交，無法確定交易對(duì)手方；三是業(yè)務(wù)種類復(fù)雜多樣，創(chuàng)新速度快，無論是風(fēng)險(xiǎn)和收益高低不同的理財(cái)產(chǎn)品、基金產(chǎn)品，還是品目細(xì)碎的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)或證券服務(wù)，種類繁多，變化靈活；四是高風(fēng)險(xiǎn)性，金融業(yè)產(chǎn)品增加值包括了市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，其價(jià)值的計(jì)量在國際上也是難題。金融業(yè)的這些特征在“營改增”方案設(shè)計(jì)與實(shí)施中必須加以重點(diǎn)考慮，方能確保改革的順利完成。

3 我國金融業(yè)增值稅計(jì)稅方法的選擇

增值稅計(jì)稅方法主要有一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，簡易計(jì)稅方法是指按照不含稅銷售額和征收率計(jì)算增值稅額的簡易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；而一般計(jì)稅方法則按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)交增值稅。

由于一般計(jì)稅方法在金融業(yè)具體操作中存在尚未解決的問題，營改增試點(diǎn)方案明確金融保險(xiǎn)業(yè)原則上使用增值稅簡易計(jì)稅方法，但各界對(duì)計(jì)稅方法的選擇則有不同的意見。無論是理論界還是實(shí)踐界，都是認(rèn)可只有實(shí)施一般計(jì)稅方法才可以真正實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條的完整，避免重復(fù)征稅實(shí)現(xiàn)稅收公平。筆者認(rèn)為在力求稅收公平的前提下，遵循稅收中性原則，考慮具體操作現(xiàn)實(shí)，分行業(yè)、分業(yè)務(wù)種類采取不同的征收方法。

目前金融服務(wù)屬于營業(yè)稅課稅范圍，在我國稅法中通常將金融服務(wù)分為：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃、典當(dāng)業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為金融業(yè)“營改增”首先要對(duì)金融服務(wù)業(yè)分行業(yè)、分類別，根據(jù)性質(zhì)采取不同計(jì)稅方法。筆者就建議將銀行業(yè)業(yè)務(wù)細(xì)分為以下五類。

(1)傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)，即貸款和存款。適用一般計(jì)稅方法對(duì)存貸款利差收入開征增值稅，將貸款利息收入減去存款利息支出和呆壞賬損失，作為課稅基礎(chǔ)，金融機(jī)構(gòu)支付給存款人的利息費(fèi)用視同“進(jìn)項(xiàng)稅額”可以抵扣。

(2)直接收費(fèi)的金融服務(wù)，如代理服務(wù)、結(jié)算服務(wù)、咨詢服務(wù)、托管服務(wù)、資產(chǎn)管理服務(wù)等。適用一般計(jì)稅方法對(duì)直接收費(fèi)的金融服務(wù)開征增值稅，將手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入作為課稅基礎(chǔ)，金融機(jī)構(gòu)取得手續(xù)費(fèi)及傭金過程中產(chǎn)生的費(fèi)用視同“進(jìn)項(xiàng)稅額”可以抵扣。

(3)間接盈利的金融服務(wù)，如股票、債券、衍生工具、外匯工具等?，F(xiàn)階段適用簡易計(jì)稅方法，將金融服務(wù)收入作為課稅基礎(chǔ)，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此類金融服務(wù)若采用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額由買入價(jià)格與賣出價(jià)格之間的差額決定，增值額只能在出售金融產(chǎn)品時(shí)才能計(jì)算，基本不具備操作性只能選擇簡易計(jì)稅方法。

(4)出口、離岸金融服務(wù)。為提高金融業(yè)的國際競爭力在對(duì)金融業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，金融機(jī)構(gòu)跨境往來業(yè)務(wù)享有稅收優(yōu)惠，免征營業(yè)稅，建議“營改增”后對(duì)這些業(yè)務(wù)采用零稅率或低稅率根據(jù)業(yè)務(wù)具體性質(zhì)適用計(jì)稅方法征收。

(5)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。消費(fèi)型增值稅規(guī)定不對(duì)投資行為和沒有發(fā)生流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)征稅，根據(jù)此征收原則建議將這些業(yè)務(wù)納入非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不對(duì)其征收增值稅。

4 我國金融業(yè)“營改增”征收管理建議

4.1 制定合理的金融業(yè)稅率

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中強(qiáng)調(diào)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，各方經(jīng)初步測算，普遍選定5%或6%作為簡易計(jì)稅方法下的征收率，以保證此輪改革不會(huì)增加金融業(yè)稅負(fù)。事實(shí)上，如果抽取全球1000大銀行排行榜中前50名的銀行測算得知，中國銀行業(yè)總體稅負(fù)水平遠(yuǎn)高于歐盟和美國(中國為39%，美國為28%，歐盟為30%)。為提升我國金融業(yè)在國際上的競爭力，要實(shí)現(xiàn)“營改增”降低稅負(fù)的最終目的，就必須合理確定金融業(yè)增值稅稅率。筆者認(rèn)為考慮到實(shí)際執(zhí)行中，由于存在大量無法提供增值稅票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的成本，實(shí)際稅負(fù)可能要高于選定的征收率，所以必須要在測算的稅率基礎(chǔ)上適當(dāng)降低。

4.2 金融業(yè)“增值額”

金融業(yè)務(wù)主要分為隱性業(yè)務(wù)和顯性業(yè)務(wù)，隱性業(yè)務(wù)是金融業(yè)征收增值稅一大困境，其增值額難以準(zhǔn)確計(jì)量。隱性業(yè)務(wù)的費(fèi)用隱藏在金融差價(jià)中，由于隱形收費(fèi)不僅包含業(yè)務(wù)本身的增加額，還包括通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喾N風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，因此這些金融差價(jià)并不僅僅是金融服務(wù)所產(chǎn)生的增值額。有關(guān)貸款減值損失、未決賠款準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量等仍然是全世界的一大難題，這造就了金融業(yè)增值稅計(jì)征中增值額的難以確定和主觀性過強(qiáng)。筆者認(rèn)為要做好金融業(yè)增值額的計(jì)算就必須推進(jìn)相關(guān)領(lǐng)域的探索與發(fā)展。

4.3 增值稅代扣代繳管理

由于金融業(yè)的客戶龐大，存在眾多的居民個(gè)人作為最終消費(fèi)者，很多人并不知道相關(guān)法律制度，也不再需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為做好金融業(yè)增值稅各個(gè)環(huán)節(jié)的繳納工作，筆者建議應(yīng)當(dāng)參考個(gè)人所得稅代扣代繳辦法，由金融企業(yè)代扣代繳個(gè)人客戶享受金融服務(wù)應(yīng)承擔(dān)的增值稅。

4.4 系統(tǒng)改造及人員培訓(xùn)

金融業(yè)“營改增”一旦實(shí)施，金融機(jī)構(gòu)尤其是銀行業(yè)首當(dāng)其沖要對(duì)其系統(tǒng)進(jìn)行改造，無論從技術(shù)層面、業(yè)務(wù)層面來講都有很大的難度，需要一定的時(shí)間。同時(shí)，無論是稅務(wù)征收部門還是金融從業(yè)人員都需要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是并不了解金融行業(yè)繁雜的金融產(chǎn)品的稅務(wù)工作者，掌握最復(fù)雜、最具活力的金融業(yè)務(wù)將是很大的難題。

4.5 金融業(yè)“營改增”要采取漸進(jìn)式步伐

由于金融業(yè)的特殊性和復(fù)雜性，行業(yè)內(nèi)像金融工具的分類和計(jì)量、金融工具減值和套期會(huì)計(jì)等都尚處于探索和討論的階段，金融服務(wù)各環(huán)節(jié)、各項(xiàng)目增值稅稅基增值額和應(yīng)納稅款的具體測算都還有細(xì)節(jié)要討論。因此，金融業(yè)的“營改增”要像交通運(yùn)輸行業(yè)等一樣選取試點(diǎn)區(qū)域開展試點(diǎn)工作，采取漸進(jìn)式模式穩(wěn)步推進(jìn)。

當(dāng)然，本文僅在操作層面討論了金融業(yè)營改增的相關(guān)問題，對(duì)金融業(yè)“營改增”帶來的對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況的影響，對(duì)財(cái)政收入、中央和地方稅收分成的影響，征稅成本等都未涉及。金融業(yè)“營改增”步履維艱，困難重重，我們必須堅(jiān)定目標(biāo)，積極有序的攻堅(jiān)克難，推動(dòng)稅制改革，才能充分發(fā)揮增值稅改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、惠民生方面的積極作用，推動(dòng)我國金融業(yè)長期、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F832.1

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)08(b)-065-03