一對油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的思考
——以勝利油田為例

李 浩

(中國石化勝利油田分公司 審計處,山東 東營 257000)

一對油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的思考
——以勝利油田為例

李 浩

(中國石化勝利油田分公司 審計處,山東 東營 257000)

在高壓反腐的大形勢下,中央將審計工作和紀委監(jiān)察工作作為防治腐敗的兩把武器,尤其將審計職業(yè)化建設(shè)作為當前的緊要任務(wù)。從目前油田內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、隸屬關(guān)系、人事結(jié)構(gòu)等方面的狀況,不難看出油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)所面臨的內(nèi)部審計人員的職業(yè)待遇優(yōu)化、審計業(yè)務(wù)范圍擴大和服務(wù)對象變化、審計隊伍的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)需要提高等問題,對此可通過加強內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式、隊伍建設(shè)、管理運行等途徑,使油田內(nèi)部審計職業(yè)化體系全面完成。

審計;內(nèi)部審計;職業(yè)化建設(shè);內(nèi)部審計社會組織;內(nèi)部審計機構(gòu)

隨著2014年國發(fā)第48號文《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》發(fā)布,審計工作被提到了更加重要的地位,結(jié)合目前反腐大環(huán)境以及中紀委和中央巡視組的高調(diào)高效運行,中央有意將審計作為監(jiān)督和評價各級政府部門、企事業(yè)單位、經(jīng)濟組織等經(jīng)營管理活動是否合法合規(guī)的有效利器,多次強調(diào)“加強審計工作,推進審計職業(yè)化建設(shè)”。由此,內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)也是內(nèi)部審計管理部門下步要開展的主要工作。

內(nèi)部審計作為審計分工的一部分,其職業(yè)化建設(shè)也是審計工作職業(yè)化建設(shè)的重要一環(huán),但不同于國家審計和社會審計的職業(yè)化體系早已建立,內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)還尚未起步。作為特大央企的勝利油田,雖然內(nèi)部審計工作開展得有聲有色,但其內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)還處于空白階段,要完成中央規(guī)定的審計職業(yè)化建設(shè)的目標還任重而道遠。

一、油田內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀

(1)機構(gòu)設(shè)置和隸屬關(guān)系。目前油田審計機構(gòu)由一級審計和二級審計構(gòu)成。一級審計屬于油田機關(guān),直接對油田總經(jīng)理負責,受總經(jīng)理委托,具有極高的自主立項權(quán),審計范圍覆蓋全油田,對整個油田的經(jīng)營管理情況進行審計;二級審計屬于二級單位,對二級單位一把手負責,審計范圍只局限于本單位內(nèi)部,審計內(nèi)容受單位負責人制約。一級審計和二級審計相互獨立開展工作,一級審計對二級審計有業(yè)務(wù)監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)利。

(2)行政級別和人員構(gòu)成。一級審計是審計處,屬于處級單位,下設(shè)審計分處,審計分處是駐外機構(gòu),相當于國家審計的特派辦,審計處人員來自于全油田各單位,目前以財務(wù)會計、投資基建專業(yè)居多;二級單位是審計科,屬于科級單位,人員來自于各單位內(nèi)部的三級單位,專業(yè)涵蓋石油工程、財務(wù)、投資基建、定額、黨務(wù)行政等。

(3)人事安排和薪酬分配。審計處人事安排由油田機關(guān)黨委控制,職務(wù)晉升及調(diào)動由機關(guān)組織部門管理,人員薪酬由機關(guān)黨委控制,受整個油田效益影響;二級審計科由二級單位機關(guān)管理,二級組織部門管理其職務(wù)晉升及調(diào)動,人員薪酬由二級勞資部門控制,受各二級單位效益影響。

二、油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)存在的困難

鑒于油田目前的內(nèi)部審計狀況,在進行內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的過程中,可以預(yù)見的困難不少,主要有以下幾個方面:

(1)成立獨立內(nèi)部審計機構(gòu),從企業(yè)完全脫離產(chǎn)生的一系列影響。油田的內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展到今天,取得了驕人的成績,也贏得了相當?shù)牡匚?其與企業(yè)的關(guān)系是息息相關(guān)、共存共榮的,如果突然從企業(yè)完全脫離出去,那么企業(yè)和內(nèi)部審計人員在心理上一段時間內(nèi)都難以適應(yīng),原本是一家人,突然變成倆單位的了。另外，建立獨立內(nèi)部審計機構(gòu),需要交由內(nèi)部審計社會組織管理,就目前的情況看,有可能是中國內(nèi)部審計協(xié)會,也有可能是新成立的其他社會組織,而且,職業(yè)化的內(nèi)部審計機構(gòu)是接受油田的上級監(jiān)事會委托,對總部所轄的各單位進行審計,而目前監(jiān)事會的相關(guān)職責還未明確,也就是說,目前連獨立內(nèi)部審計機構(gòu)的歸口管理和項目委托部門還沒有明確,建設(shè)內(nèi)部審計職業(yè)化的時機還未完全成熟。

(2)獨立內(nèi)部審計人員的職業(yè)待遇問題。油田審計人員從油田分離出去以后,交由社會組織管理,其人事關(guān)系、職務(wù)級別、工資收入等安排,現(xiàn)在缺乏明確的制度指導(dǎo)。目前,作為特大央企的油田,其審計人員都有明確的行政級別和職業(yè)資格,帶有濃厚的行政色彩,工資收入與職務(wù)和職稱掛鉤,職務(wù)晉升和人事調(diào)動完全由油田控制,分離出去以后,這些都交由社會組織負責,那么是參照社會審計的收入分配方式,按審計查出問題的一定比例分成,收入來自于企業(yè)的審計服務(wù)費,還是參照事業(yè)單位的方式,將內(nèi)部審計機構(gòu)作為一個事業(yè)單位管理,收入來自國家財政,吃財政補貼,這個基本的問題還沒有解決。如果是參照社會審計,那么內(nèi)部審計人員確實有了多查問題、查大問題的積極性,但是容易引起和企業(yè)的矛盾;如果參照事業(yè)單位吃皇糧,那么旱澇保收,干多干少、干好干壞一個樣,會挫傷審計人員的積極性,不利于審計執(zhí)業(yè)能力的提高。而且,不同職務(wù)、不同級別的審計人員的收入和職責分配方式,職務(wù)晉升機制、激勵約束機制等都亟待明確規(guī)定。

(3)審計業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對象的變化。成立職業(yè)化內(nèi)部審計機構(gòu)以后,油田已成為一個普通的社會企業(yè),與其他外部單位沒有本質(zhì)區(qū)別,對于油田的審計項目雖然沒有變化,但從被審計單位的角度看,內(nèi)部審計人員已經(jīng)是“外人”了,那么審計環(huán)境也會發(fā)生變化。同時,既然是職業(yè)化機構(gòu),不單單只針對油田,其他企業(yè)也會成為審計對象,到時內(nèi)部審計機構(gòu)可能會收到來自不同委托方的委托,其審計范圍和審計對象會大大超出以往的界限。

(4)審計隊伍的專業(yè)執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。雖然油田的內(nèi)部審計人員其職業(yè)道德和專業(yè)能力已經(jīng)很強,但能否適應(yīng)未來職業(yè)化以后的全面職業(yè)要求還有待考驗,而且目前內(nèi)部審計機構(gòu)的后續(xù)教育缺失以及油田人才引進方面的不力,導(dǎo)致油田內(nèi)部審計隊伍的老齡化嚴重,專業(yè)技能水平相對落后,業(yè)務(wù)面單一,對外部企業(yè)和其他行業(yè)缺乏了解,一旦推向社會自負盈虧,未必能有很強的競爭力[1]。

三、適合油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的途徑

油田作為特大央企,其自身有著獨特屬性和行業(yè)特色,同時履行著特殊的社會責任,內(nèi)部審計在油田的身份和地位也具有獨特性。若要完成油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè),必須考慮其自身特點,結(jié)合社會審計職業(yè)化建設(shè)方法,可以從以下幾個方面,逐步開展實施。

(1)高度獨立性機構(gòu)建設(shè)。獨立性是審計的靈魂,但是從油田審計的現(xiàn)狀可以看出,油田內(nèi)部審計的獨立性是受到嚴重制約的,其行政管理、職務(wù)升遷、收入分配完全受油田控制,其審計意見、審計報告受油田領(lǐng)導(dǎo)的干擾,內(nèi)部審計獨立性十分有限。二級審計完全受二級單位控制,其獨立性相對更弱。因此,要完成內(nèi)部審計的高度獨立性建設(shè),必須要將內(nèi)部審計機構(gòu)從油田中分離出來,讓內(nèi)部審計與油田完全脫鉤,按照國務(wù)院關(guān)于內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的要求,將油田內(nèi)部審計機構(gòu)全面交由社會組織管理和運作,可以先將油田審計處交由中國內(nèi)部審計協(xié)會管理,油田二級單位審計科全面提升至審計處層面,使二級審計脫離二級單位,獲得更高的獨立性,這樣分批次、有層次的與原隸屬單位剝離,成為高度獨立的職業(yè)化審計機構(gòu)。

(2)高度專業(yè)化職業(yè)隊伍建設(shè)。高素質(zhì)、高水平的專業(yè)化、職業(yè)化隊伍,是內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的基礎(chǔ)。油田內(nèi)部審計需要審計人員具備全面的專業(yè)知識結(jié)構(gòu),不僅要精通財務(wù)會計和投資基建,更需要對油田生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、管理模式、體制機制等全方位熟悉和掌握,因此需要具備石油工程、地質(zhì)勘探、定額造價、信息技術(shù)等領(lǐng)域?qū)I(yè)知識的人才組成一支具有高水準的專業(yè)化、職業(yè)化審計隊伍。職業(yè)化內(nèi)部審計機構(gòu)成立后,審計隊伍應(yīng)進行擴充和人員結(jié)構(gòu)的調(diào)整,在引進高精尖人才的同時,也要對審計隊伍人員專業(yè)構(gòu)成及年齡結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,對素質(zhì)、能力相對較弱的人員另行安置[1]。

(3)全面法制化建設(shè)。完善的法律體系是審計職業(yè)化建設(shè)的有力保障。目前,關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)已經(jīng)出臺了不少,針對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的操作手冊、實務(wù)指南已比較完善,像《內(nèi)部審計準則》《內(nèi)部審計實施細則》等,都對內(nèi)部審計工作的流程和內(nèi)容給出了明確的指導(dǎo)意見,但關(guān)于內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的法律法規(guī)還沒有出臺,因此,在法律層面應(yīng)該盡快建立健全內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)的相關(guān)規(guī)定,出臺具有明確可操作性的規(guī)章制度,使內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)有章可循。同時,針對內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)內(nèi)容中所涉及的人員薪酬、職務(wù)晉升、崗位職責等都應(yīng)做出細致的說明,使廣大內(nèi)部審計人員都能明確的了解[2]。

(4)健全責任落實制度建設(shè)。內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)要求必須建立健全內(nèi)部審計人員責任追究制,這是保證審計質(zhì)量、控制審計風險、約束審計人員行為的必要手段。內(nèi)部審計實現(xiàn)職業(yè)化以后,在社會責任和職業(yè)道德方面的要求與社會審計相似,社會審計必須對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及會計資料的真實性作出客觀評價,出具客觀公允的審計報告,對審計報告負責,如若出具虛假報告將承擔法律責任,像安然事件導(dǎo)致本是世界四大事務(wù)所之一的安達信破產(chǎn)倒閉就是典型的例子。內(nèi)部審計人員如果瀆職、疏職,未嚴格履行審計程序,導(dǎo)致出具的審計報告有失公允,存在極大審計風險,未發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大隱患,導(dǎo)致企業(yè)重大經(jīng)濟損失,那么也將承擔相應(yīng)的法律責任。

(5)完善職業(yè)后續(xù)教育建設(shè)。審計工作是一項需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展變化的形勢不斷創(chuàng)新、不斷提高、與時俱進的工作,審計人員需要不斷學習新知識、新技術(shù),否則將很快落伍,難以保持專業(yè)勝任能力,因此必須要有完善的后續(xù)教育體制,保障審計人員定期定量接受新知識、新信息,掌握新技能、開拓新領(lǐng)域。后續(xù)教育的組織工作可以交由內(nèi)部審計社會組織管理,參照社會審計后續(xù)教育模式,通過培訓(xùn)、進修、專題研討、發(fā)表論文、課題研究、組織考試、經(jīng)驗交流等多種形式進行,同時完善并落實后續(xù)教育的相關(guān)考核制度,從時間和質(zhì)量兩方面著手,全面推動內(nèi)部審計繼續(xù)教育工作。

(6)服務(wù)項目常態(tài)化建設(shè)。審計常態(tài)化是內(nèi)部審計的基本要求,應(yīng)把審計工作作為日常管理工作,像社會審計一樣接受委托開展業(yè)務(wù)是不行的。職業(yè)化以后,內(nèi)部審計雖然在隸屬關(guān)系上與企業(yè)完全脫鉤,但其服務(wù)對象、服務(wù)范圍和審計內(nèi)容仍然是圍繞企業(yè),針對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、管理運行、制度執(zhí)行以及經(jīng)濟效益等方面提供服務(wù)和咨詢,使內(nèi)部監(jiān)督變?yōu)楦邔哟蔚谋O(jiān)督,針對企業(yè)的各個層級、不同領(lǐng)域進行全方位的監(jiān)督與服務(wù),也包括對企業(yè)重大決策的制定提出客觀評價。職業(yè)化的內(nèi)部審計只是在隸屬關(guān)系上與原企業(yè)脫鉤,但在業(yè)務(wù)上仍然是圍繞原企業(yè)、服務(wù)于原企業(yè)[3]。

綜上所述,油田內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)確實存在著很多的困難,但很多都是客觀因素造成的,并非靠油田自身能力所能改變的。首先，對于中國內(nèi)部審計協(xié)會在內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)中所必須起到的領(lǐng)軍指導(dǎo)作用,中國內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當全面負責管理職業(yè)化建設(shè)工作,并力爭成為內(nèi)部審計機構(gòu)的職業(yè)化管理部門。其次,抓緊出臺相關(guān)的法律法規(guī),制定具有可操作性和指導(dǎo)性的制度,指導(dǎo)各級內(nèi)部審計機構(gòu)完成職業(yè)化建設(shè),并對其人事關(guān)系、職務(wù)晉升、工資薪酬、職責權(quán)利、激勵約束等機制做出明確規(guī)定。再次,全面完善和落實內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)工作,加強后續(xù)教育和職業(yè)道德教育,打破區(qū)域界限和行業(yè)壁壘,全面推進人才交流、業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)機制。同時,盡快進行上層監(jiān)事會等審計委托機構(gòu)的職能轉(zhuǎn)變,使內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)體系全面系統(tǒng)的完成。

[1] 楊曉妮.石油企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)化初探[J].科技資訊,2010(10):16.

[2] 張宇.論推進我國內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展[J].財會月刊,2008(9):71.

[3] 劉世林.實行內(nèi)部審計職業(yè)化的體制思考[J].審計與經(jīng)濟研究,2002(9):17.

[責任編輯] 譚愛蘭

2015-09-30

李 浩(1982—),男,山東惠民人,中國石化勝利油田分公司審計處審計師,碩士,主要從事內(nèi)部審計研究。

10.3969/j.issn.1673-5935.2015.04.025

F239

A

1673-5935(2015)04- 0092- 03