激勵相容約束在投資審計中的應(yīng)用與啟示

華中科技大學(xué)管理學(xué)院 鄭 聰 宜昌市猇亭區(qū)審計局 賀 駿

隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，國家審計機(jī)關(guān)所擔(dān)負(fù)的投資審計任務(wù)也越來越重，必然有越來越多的社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計工作。目前我國大部分基層審計機(jī)關(guān)（縣、區(qū)審計局）的投資審計科室實際在崗人數(shù)平均只有5-7人，而每年上百個審計項目以及政府逐年遞增的投資規(guī)模，單憑審計機(jī)關(guān)的審計人員很難全面實現(xiàn)“真實、合法、效益”三大審計目標(biāo)。審計署2006年發(fā)布的《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》規(guī)定：審計署遇有審計力量不足、相關(guān)專業(yè)知識受到限制等情形時，可以從社會中介機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)機(jī)構(gòu)聘請或者直接聘請外部人員參與審計工作。但由于單位性質(zhì)、地位、立場和利益訴求的不同，審計機(jī)關(guān)與社會中介之間存在著一種既相互依靠又相互制約的博弈關(guān)系，審計機(jī)關(guān)需要進(jìn)行“成本-收益”的權(quán)衡并制定相關(guān)激勵約束措施使社會中介機(jī)構(gòu)追求自身利益最大化的行為與審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)政治、經(jīng)濟(jì)、社會價值最大化的目標(biāo)吻合，實現(xiàn)投資審計的“雙贏”。

一、激勵相容約束模型構(gòu)建

在政府投資審計中，審計機(jī)關(guān)委托社會中介機(jī)構(gòu)完成審計項目，除了滿足參與機(jī)制，委托人更有必要設(shè)計一種滿足激勵約束的機(jī)制來激勵代理人努力工作。由“委托——代理”模型可知：委托人可以選擇報酬函數(shù)，建立代理人在連續(xù)區(qū)間中選擇努力水平的“委托——代理”模型，通過分析促使代理人選擇努力的激勵相容約束條件來實現(xiàn)上述目標(biāo)。

假定a代表社會中介機(jī)構(gòu)的努力水平，b代表審計機(jī)關(guān)的努力水平，θ 代表正態(tài)分布的產(chǎn)出變量，均值為零、方差為σ，項目審計的產(chǎn)出函數(shù)是：π=a+b+θ。項目審計產(chǎn)出的平均值由社會中介和審計機(jī)關(guān)的努力水平共同決定，公式如下：Eπ=E（a+b+θ）=a+b，Var（π）=σ2。

社會中介參與政府審計的收益主要來自于審計機(jī)關(guān)給予的固定收入與其違背道德約束承擔(dān)風(fēng)險所得，假設(shè)社會中介的收入函數(shù)是：R（π）=a+βπ。其中a（a>0）是社會中介參與政府投資項目審計所獲得的固定收入，β（0≤β≤1）是社會中介參與政府審計承擔(dān)其他風(fēng)險所獲得的變動收入系數(shù)。那么審計機(jī)關(guān)的期望收入即是項目審計總產(chǎn)出與社會中介收入的差額，即Eu（π-R（π））=E（π-a-βπ）=-a+E（1-βπ）=-a+（1-β）（a+b）。社會中介的風(fēng)險水平由所處的業(yè)務(wù)環(huán)境、條件、經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個方面決定。假定社會中介的風(fēng)險函數(shù)是：u=-e-ρw，其中ρ 是社會中介的風(fēng)險規(guī)避度量，w是社會中介的實際貨幣收入。社會中介的努力成本函數(shù)是與其努力水平有關(guān)的函數(shù)為：C（a）=

社會中介的實際收入函數(shù)為：

因此，社會中介的確定性等價收入就是社會中介隨機(jī)收入的均值與其風(fēng)險成本之差，函數(shù)表示為：

社會中介參與該博弈的參與約束條件（IR）表示為：

二、激勵相容約束條件分析

我國投資審計制度建立的時間不長，各項制度還不健全和完善，對投資審計中介機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)作、從業(yè)范圍、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德等方面的監(jiān)管還不到位，由于項目審計過程中信息不對稱和審計結(jié)果的不確定性，社會中介機(jī)構(gòu)很容易受到外界其他因素的影響，尤其是道德風(fēng)險對投資審計的影響最大。因此需要對中介機(jī)構(gòu)潛在的道德風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督與激勵，根據(jù)委托代理約束模型可知：由于監(jiān)督處于難以控制的被動地位，而且具有相對無效的性質(zhì)，因而解決社會中介的道德風(fēng)險、提高其工作努力水平的主要手段就是激勵相容約束機(jī)制設(shè)計。激勵相容約束機(jī)制的核心思想就是將社會中介對其個人期望收入最大化的追求轉(zhuǎn)化為對審計機(jī)關(guān)期望收入最大化的追求，社會中介為實現(xiàn)其確定性等價收入的最大化可以通過調(diào)節(jié)其努力水平a，由上式對其進(jìn)行一階求導(dǎo)可得激勵相容約束條件即是社會中介實現(xiàn)其確定性收入的激勵約束條件，激勵約束機(jī)制構(gòu)建的基礎(chǔ)就是雙方達(dá)成符合各自利益最大化的完備契約，它是激勵約束的直接手段，是一個包括經(jīng)濟(jì)、社會、法律、政治等多元化因素的綜合體，而不僅僅指經(jīng)濟(jì)利益，但本文以經(jīng)濟(jì)利益作為主要分析對象。

激勵機(jī)制契約的設(shè)計應(yīng)使中介機(jī)構(gòu)所得的期望收入不小于其保留最低收入，使其接受該契約在經(jīng)濟(jì)上比拒絕契約更有利，同時實現(xiàn)政府審計機(jī)關(guān)的期望收入最大化。政府審計機(jī)關(guān)所面臨的問題是如何選擇策略組合，使得社會中介選擇符合審計機(jī)關(guān)意愿的行為，該問題可以表示為在一定約束條件下求目標(biāo)函數(shù)的的最大值。公式如下：

設(shè)計激勵機(jī)制對中介機(jī)構(gòu)的努力水平進(jìn)行檢驗，審計機(jī)關(guān)根據(jù)可觀察到的信息來獎懲社會中介機(jī)構(gòu)，減少潛在的道德風(fēng)險，提高審計效率和審計質(zhì)量，從而降低工程成本，節(jié)約投資，提高效益。

三、措施與建議

審計機(jī)關(guān)要降低信息不對稱條件下的委托代理風(fēng)險，提高期望收入，達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，就必須對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管和適當(dāng)?shù)莫劻P。通過制度建設(shè)和機(jī)制設(shè)計促使中介機(jī)構(gòu)在工作中發(fā)揮他們的專業(yè)性，積極性和創(chuàng)造性，最大限度減少工程建設(shè)領(lǐng)域的損失浪費(fèi)和腐敗滋生，實現(xiàn)“真實、合法、效益”的審計目標(biāo)。具體措施如下：

第一，建立中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入制度。審計機(jī)關(guān)可以采取公開招投標(biāo)的方式，選擇有資質(zhì)、有實力，職業(yè)道德好、社會信譽(yù)佳、審計質(zhì)量高的社會中介機(jī)構(gòu)來協(xié)助審計機(jī)關(guān)開展投資審計工作，雙方簽訂正式的委托代理合同，明確雙方的責(zé)任、權(quán)利和利益，并實行可進(jìn)可出的動態(tài)管理機(jī)制，杜絕皮包公司、關(guān)系戶和職業(yè)操守低下的中介機(jī)構(gòu)和個人進(jìn)入政府投資審計領(lǐng)域，保障投資審計隊伍的純潔和素質(zhì)。

第二，建立中介機(jī)構(gòu)的考核評價體系。建立完整的投資審計中介機(jī)構(gòu)考核評價體系。通過一系列嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的評價指標(biāo)和評價方法，對社會中介機(jī)構(gòu)每個項目審計結(jié)果進(jìn)行全面科學(xué)的考核評價，及時反饋信息，認(rèn)真解決問題，定期公布考核評價結(jié)果，并與獎罰激勵機(jī)制相聯(lián)系，規(guī)范和約束中介機(jī)構(gòu)行為，確保每一項投資審計工作的質(zhì)量。

第三，建立中介機(jī)構(gòu)的獎罰激勵機(jī)制。審計機(jī)關(guān)支付的審計費(fèi)用是中介機(jī)構(gòu)從事投資審計工作主要的收入來源，科學(xué)合理地支付審計費(fèi)用是提高社會中介工作積極性與創(chuàng)造性的重要手段。因此審計機(jī)關(guān)需要建立一套科學(xué)有效的投資審計酬勞機(jī)制，激勵社會中介機(jī)構(gòu)通過努力工作來提高合法收入，減少中介機(jī)構(gòu)通過違背道德和其它不正當(dāng)手段增加額外收入的期望和動機(jī)，增加中介機(jī)構(gòu)違法、違規(guī)成本，讓中介機(jī)構(gòu)不敢、不愿、不能通過違法違規(guī)手段獲取收入。

第四，加強(qiáng)責(zé)任教育，共筑審計防線。正確的思想和行為，廉潔的氛圍，良好的風(fēng)氣可以帶動投資審計事業(yè)持續(xù)、健康、和諧發(fā)展，更好地實現(xiàn)審計監(jiān)督、服務(wù)職能。政府審計機(jī)關(guān)要從思想上引導(dǎo)社會中介機(jī)構(gòu)樹立科學(xué)的審計理念，培養(yǎng)和固化國家財富守護(hù)神的觀念和意識，通過教育和培訓(xùn)，加強(qiáng)社會中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任意識和使命感，讓社會中介機(jī)構(gòu)真正成為國家審計的忠誠伙伴和可靠同盟，認(rèn)識到投資審計工作不僅僅只是單純側(cè)重投資額的核減，要更加關(guān)注投資領(lǐng)域決策程序、工程建設(shè)程序、資金使用績效和工程投資績效的審計，從國家層面和戰(zhàn)略高度認(rèn)識投資審計工作的重要性和實質(zhì)性。同時在審計程序、方法、流程等各個方面加強(qiáng)指導(dǎo)，使社會中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)技能和操作規(guī)范符合政府審計機(jī)關(guān)的要求，共筑投資審計防線。

［1］ 袁宏川、朱婧：《投資審計中介機(jī)構(gòu)的考評體系研究》，《建筑經(jīng)濟(jì)》2014年第5期。

［2］ 朱旭?。骸秾徲嫏C(jī)關(guān)聘請中介機(jī)構(gòu)參與投資審計的研究》，《建筑經(jīng)濟(jì)》2011年第1期。

［3］ 費(fèi)軍：《模糊層次分析法在審計固有風(fēng)險評估中的應(yīng)用》，《數(shù)學(xué)的實踐與認(rèn)識》2005年第12期。