加強財政專項資金監(jiān)管的思考

●薛志勇/河北省廊坊市財政監(jiān)督稽查局局長

為認真落實和執(zhí)行好新的《預(yù)算法》，加強專項資金規(guī)范化管理，提高資金使用效益，筆者結(jié)合財政監(jiān)督部門開展對行政事業(yè)單位財政專項資金管理及使用情況的監(jiān)督檢查經(jīng)驗，就如何加強財政專項資金監(jiān)管工作進行了思考。

一、專項資金管理和使用現(xiàn)狀

每年的財政專項資金檢查是財政監(jiān)督機構(gòu)的一項重要工作，目的是為部門單位和財政機關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)科室編制好下一年度專項資金預(yù)算提供參考依據(jù)。從近年來的檢查情況看，大部分單位嚴格執(zhí)行了《預(yù)算法》、《會計法》、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和行政事業(yè)單位會計制度等各項財經(jīng)法規(guī)；單位領(lǐng)導和財務(wù)人員嚴把資金使用關(guān)，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，審核手續(xù)健全，核算規(guī)范，賬目清晰，賬表統(tǒng)一；能厲行節(jié)約，嚴格控制“三公經(jīng)費”開支；專項資金單獨核算、專款專用，資金使用效率高，與以前年度相比更加規(guī)范；預(yù)算執(zhí)行情況總體較好，比較全面、真實、準確地反映了全年預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)收支情況，保證了財政資金的安全高效使用，促進了各項工作的順利開展。

同時，在檢查中也發(fā)現(xiàn)部分部門單位的專項資金管理和使用還存在一定的問題，如預(yù)算執(zhí)行不嚴格，管理使用不規(guī)范，年底結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金過大，新會計制度理解執(zhí)行不到位等等。

（一）年底結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大

檢查發(fā)現(xiàn)，部分單位年底結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大，有的達到近1 億元。造成專項資金結(jié)轉(zhuǎn)較多的原因主要有兩個方面：一是部分專項資金撥入較晚。如一個部門2013年底部分專項項目結(jié)轉(zhuǎn)資金占總結(jié)轉(zhuǎn)的86.08%。截止到2014年9月底，占總結(jié)轉(zhuǎn)資金的87.68%。另一個單位2013年底結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金近千萬元，其中12月27日以后撥款的專項項目資金占總結(jié)轉(zhuǎn)的57.44%。二是部分專項資金支出進度慢。2014年部分專項資金到9月底未發(fā)生支出；有的預(yù)算安排了也已撥入，但一直未支出; 有的預(yù)算安排120 萬元，支出15.03 萬元，支出占比12.5%。

（二）專項資金使用不規(guī)范

專項資金使用不規(guī)范主要表現(xiàn)在：個別單位大筆專項資金支出只有總價款，無明細清單；有的單位將基本支出中的其他工資福利支出調(diào)到專項項目支出科目列支，增加專項項目經(jīng)費開支數(shù)額；有的單位用專項經(jīng)費支付機關(guān)購油款；有的年底調(diào)賬，將專項項目支出調(diào)到別的項目列支；有的將項目支出調(diào)整到上級補助項目支出；有的單位將專項公用經(jīng)費，用來彌補正常經(jīng)費開支；有的單位超預(yù)算超范圍開支專項公用經(jīng)費；有的單位預(yù)算項目中專項公用經(jīng)費支出辦公耗材、專項電費、監(jiān)控消防設(shè)施費、軟件安裝維修費、設(shè)備耗材等；個別單位預(yù)算安排專項公用經(jīng)費未單獨核算。

（三）部門預(yù)算追加調(diào)整較多、專項資金項目編制不夠細化

檢查的部分單位存在不同程度的預(yù)算追加調(diào)整，多數(shù)單位“三公”經(jīng)費超出正常公用經(jīng)費預(yù)算資金支出，不同程度地在專項公用經(jīng)費中或?qū)ｍ楉椖拷?jīng)費中列支；專項項目編制不夠細化。有的單位專項項目編制較粗，如大項目前期經(jīng)費未明確具體列支內(nèi)容。支出核算的多為考察費、會議費、招待費、車油費等等。

（四）專項資金賬目設(shè)置沒有統(tǒng)一標準

在檢查的部分單位中，專項資金單獨核算大致分為三種情況：一是專項資金收入賬目能夠按照年初預(yù)算安排區(qū)分性質(zhì)分別設(shè)置，如：人員經(jīng)費、正常公用經(jīng)費、專項公用經(jīng)費和專項項目經(jīng)費；支出則結(jié)合功能分類、經(jīng)濟分類和項目具體設(shè)置，且使用電子軟件記賬，核算從一級到五級明細甚至到六級明細，較全面較詳細地反映專項資金的具體使用去向。但是此種規(guī)范設(shè)置、賬目脈絡(luò)清晰的單位并不多。二是雖然是專項資金分別核算，但核算程度各有不同，有的專項項目沒有再核算到經(jīng)濟分類的項級科目，有的專項公用項目沒有單獨核算。三是專項資金沒有單獨核算。

（五）新行政事業(yè)單位會計制度執(zhí)行不到位

檢查發(fā)現(xiàn)，部分單位對2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會計制度》和2014年1月1日起施行的《行政單位會計制度》認識理解執(zhí)行不到位，沒有認真按照新制度設(shè)置科目、賬務(wù)處理。第一，沒有使用新的會計科目。第二，對結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金沒有按照新的制度執(zhí)行，賬面中沒有將結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)資金分別登記，不能真實反映年底財政資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況。第三，人為增加結(jié)轉(zhuǎn)資金，減少結(jié)余資金。

二、加強專項資金監(jiān)管的措施

（一）統(tǒng)籌安排結(jié)余資金

大量財政資金結(jié)余不但會造成財政資金閑置，降低資金使用效益，而且也是造成鋪張浪費的根源。建議財政相關(guān)業(yè)務(wù)科室在各部門單位報送新一年預(yù)算時，要求同時報送部門前年底結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金，及去年截止到三季度資金使用和凈結(jié)余情況，作為下年度預(yù)算安排項目時的一部分資金來源統(tǒng)籌考慮。

（二）及時足額撥付資金

專項資金撥入較晚，一是使得項目資金不能及時支出，影響了當年項目進度和資金使用效益；二是當年專項資金結(jié)轉(zhuǎn)較多，造成年底結(jié)余資金較大，虛增結(jié)余。建議相關(guān)業(yè)務(wù)科室及時、足額撥付預(yù)算資金，盡量減少年底集中撥付資金。

（三）建立專項資金統(tǒng)一核算模式

建議按照相關(guān)會計制度規(guī)定，區(qū)分不同單位工作性質(zhì)等情況，制定專項資金單獨核算、?？顚Ｓ玫膶嵤┓桨?，統(tǒng)一科目、統(tǒng)一賬務(wù)、統(tǒng)一使用電子軟件，使專項資金單獨核算、?？顚Ｓ谜嬲涞綄嵦?。同時避免年底部門決算數(shù)據(jù)難以填報，賬表不一致，決算不能真實反映全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的情況，減輕部門財務(wù)人員的工作量和工作難度。

（四）組織培訓

建議對部門單位的財務(wù)人員和法人進行分期分批培訓，結(jié)合2015年1月1日起施行的新《預(yù)算法》，學習培訓2013年、2014年新出臺的《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《行政單位會計制度》，其中配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計科目、會計核算內(nèi)容，明確了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的會計核算，對部門單位在財務(wù)核算方面提出了新要求、新規(guī)定，在這些方面急需對財務(wù)人員進行培訓。

通過培訓學習，可以進一步提高會計人員財務(wù)管理水平，增進部門單位法人對財經(jīng)法規(guī)的了解，便于管理和決策，規(guī)避資金風險，規(guī)范資金使用權(quán)限，保證資金使用安全，提高資金使用效益。

（五）開展監(jiān)督檢查

一是健全監(jiān)督環(huán)節(jié)，實施事前、事中、事后全程監(jiān)控。二是注重跟蹤問效，開展績效評價。針對專項檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，建立跟蹤回訪制度和績效評價制度。三是繼續(xù)開展對部門單位的專項資金監(jiān)督檢查和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，有些單位專項資金支出仍按多年前的老政策、老習慣，賬務(wù)處理不規(guī)范，造成單位會計基礎(chǔ)工作薄弱，科目設(shè)置不規(guī)范、憑證記錄不真實、資金使用不規(guī)范、?？钗磳Ｓ玫惹闆r，嚴重影響了單位的會計信息質(zhì)量。今后，應(yīng)深入開展財政專項資金使用情況績效監(jiān)督檢查，提高專項資金的使用效益，保證財政資金的安全高效運行。■