我國電子商務(wù)稅收征管研究

金琴

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和技術(shù)的不斷進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)逐漸滲透到人們社會(huì)生活的方方面面，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種蓬勃發(fā)展并日益成熟的交易模式，為人們的生產(chǎn)生活提供了極大的便利。然而電子商務(wù)在為人們的生活帶來便利的同時(shí)，也沖擊著傳統(tǒng)的交易模式和我國的稅收征管體系。本文從我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國電子商務(wù)發(fā)展過程中在稅收征管方面面臨的一些問題和挑戰(zhàn)，并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的稅收征管建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起發(fā)展，電子商務(wù)在各國也逐漸發(fā)展成熟，并憑借其“全球化”、“無線化“和“平臺(tái)化”的模式以及特殊優(yōu)勢(shì)，突破了時(shí)間和地域上的限制。現(xiàn)在電子商務(wù)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)交易中一個(gè)不可或缺的方式，在我國貿(mào)易額中所占的比例逐年提高。對(duì)傳統(tǒng)的實(shí)體店交易模式以及我國的稅收征管體系造成了嚴(yán)重的沖擊。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展正在逐漸改變我國整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但是我國的稅收體制并沒有做到與電子商務(wù)的發(fā)展同步，對(duì)電子商務(wù)稅收無論是立法還是征管技術(shù)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后，因此對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行管制與課稅具有十分重要的意義。

一、我國電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)用戶潛在消費(fèi)人口多，增長空間大。CNNIC于2014年7月發(fā)布了《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》，報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，截止到2013年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模為6.1758億人，全年共新增網(wǎng)民6358萬人。其中，全部網(wǎng)民中農(nóng)村網(wǎng)民所占比例為28.6%，人數(shù)達(dá)1.77億，與2012年相比年增長了2101萬。目前我國網(wǎng)上消費(fèi)大概有3.02億人口。蔡崇信①認(rèn)為目前我國農(nóng)村人口中僅有9%的人使用電子商務(wù)，因此若搞活農(nóng)村市場則電子商務(wù)發(fā)展空間巨大。隨著我國城市化進(jìn)程的推進(jìn)和新農(nóng)村建設(shè)的加快，城鄉(xiāng)差異逐步縮小，農(nóng)民的收入會(huì)逐漸提高，農(nóng)村中潛在網(wǎng)民及電子商務(wù)使用者將成為未來電子商務(wù)使用的主力之一。

（二）電子商務(wù)服務(wù)市場發(fā)展迅猛，交易額巨大。截止2013年12月，我國全國范圍內(nèi)開展在線銷售的企業(yè)比例為23.5%，部分重點(diǎn)行業(yè)中制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)的比例分別高達(dá)27.6%和25.3%②。利用互聯(lián)網(wǎng)開展?fàn)I銷推廣，尤其是利用節(jié)假日和特殊日子的電子商務(wù)推廣已經(jīng)成為一種重要的推廣方式。僅2014年11月11日，“雙十一”這天短短24個(gè)小時(shí)，中國最大的電商阿里巴巴一家電商企業(yè)的成交額就高達(dá)571億元，比2013年多了221億元，這也充分證明了我國電子商務(wù)市場發(fā)展勢(shì)頭迅猛以及交易規(guī)模的逐年擴(kuò)大。

二、我國電子商務(wù)發(fā)展過程中的存在的相關(guān)稅收問題

目前，我國對(duì)business to customer（簡稱B2C）的電子商務(wù)模式征稅，而對(duì)customer to customer（簡稱C2C）模式的電子商務(wù)目前并沒有出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對(duì)B2C電商征稅而對(duì)C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對(duì)規(guī)范電子商務(wù)市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國的電子商務(wù)稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對(duì)象不僅包括有形的實(shí)物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國稅法針對(duì)不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對(duì)電子商務(wù)，我國目前尚且沒有專門的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)電子商務(wù)的眾多名目的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅時(shí)，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個(gè)尷尬的問題。

（二）征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時(shí)間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣地、消費(fèi)地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。

我國目前對(duì)B2C征稅但是對(duì)C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運(yùn)平臺(tái)上面電商的身份難以準(zhǔn)確確定。

（三）常規(guī)的以票控稅方式不適用。現(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費(fèi)者的稅收意識(shí)淡薄很少有人會(huì)去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對(duì)我國電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。

三、針對(duì)我國電子商務(wù)稅收征管問題的建議

（一）加快和完善我國電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來各國紛紛對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行立法，我國也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對(duì)象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報(bào)等一系列問題。從根本上改變我國電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對(duì)電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。

（二）明晰管轄權(quán)，確定征稅主體。針對(duì)電子商務(wù)交易地點(diǎn)模糊使稅收管轄權(quán)難確定的問題，應(yīng)盡快的將我國2010年出臺(tái)的電商實(shí)名制注冊(cè)政策落到實(shí)處，各大電商企業(yè)應(yīng)該積極配合，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供商家注冊(cè)時(shí)的銀行信息。由買家實(shí)際線下實(shí)名注冊(cè)的工商機(jī)關(guān)所在地和買家開戶銀行所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收管轄權(quán)以保證稅收收入的實(shí)現(xiàn)。

（三）創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管技術(shù)。征稅技術(shù)的進(jìn)步在稅收征管中發(fā)揮著越來越重要的作用。目前我國電子商務(wù)征管技術(shù)水平落后已經(jīng)成為制約電子商務(wù)稅收發(fā)展的一個(gè)重要因素。加快創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管技術(shù)刻不容緩。

1、加快電子商務(wù)征管信息化平臺(tái)的建設(shè)

電子商務(wù)交易方便，購買方大都采用密名交易方式，交易信息不透明，難以對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)控，是我國電子商務(wù)稅收征管中的一個(gè)難題。因此，我們必須加快電子商務(wù)征管信息化平臺(tái)建設(shè)，為每一個(gè)電商建立一個(gè)電子檔案，使電商的每一筆交易都記錄在檔案中，提高電子商務(wù)交易信息的透明度和完善電子對(duì)賬制度必將使我國電子商務(wù)稅收征管的效率大大提高。

2、推廣使用電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)電商與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)

由于電子商務(wù)的發(fā)展，我國的電子發(fā)票已經(jīng)于2013年6月27日成功發(fā)行，并在一些電商中開始投入使用。我們應(yīng)該不斷推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在電子發(fā)票的推廣過程中不斷提高防偽技術(shù)，使電子發(fā)票的使用真正可行。

同時(shí)，要加強(qiáng)大的電商集團(tuán)、銀行以及第三方支付平臺(tái)同稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的合作。將電商、銀行、第三方支付平臺(tái)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)及海關(guān)的系統(tǒng)終端進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，做到各部門信息共享，在電子系統(tǒng)下完成財(cái)務(wù)信息與稅務(wù)信息的核對(duì)與監(jiān)督，為稅務(wù)稽查打下基礎(chǔ)。

總之，電子商務(wù)的迅速發(fā)展影響著我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，沖擊著我國的稅收體系，我國電子稅收的發(fā)展存在著很多的問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作帶來了很大的困難，但是我國一直在積極的努力，本文針對(duì)電子商務(wù)稅收提出的一些政策性建議并非盡善盡美，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和課稅技術(shù)的進(jìn)步，我國電子商務(wù)稅務(wù)也必將走向成熟。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉筱笛：《我國B2C電子商務(wù)稅源管理研究》，[D].湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013年.

[2] 伍紅：《基于流程特征的電子商務(wù)稅收征管流程再造》，[J].稅務(wù)研究，2013年第6期.

[3] 曹海生：《電子商務(wù)稅收征管體系研究》，[D].東華大學(xué)博士學(xué)位論文，2012年.

[4] 王鳳飛：《電子商務(wù)稅源監(jiān)控和稅收征管對(duì)策探析》，[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2012

[5] 王紅新：《新興電子商務(wù)環(huán)境下的柔性支付模型研究》，[D].大連理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013

注解：

① 蔡崇信：耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士、法學(xué)博士，阿里巴巴董事局執(zhí)行副主席及首席財(cái)務(wù)官。

② 數(shù)據(jù)來源：CNNIC 2013年下半年中國企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用情況調(diào)查

③ http：//www.linkshop.comcn/web/archives/2013/270973.shtml