探析會計信息質量及其影響因素

呂瑋

摘 要：會計信息的會計質量特征具有多樣性，并且各國對會計信息質量特征所認可或接受的方面也不盡相同，同時，就算統(tǒng)一會計信息質量特征在各國的重要性排序上也不盡統(tǒng)一。例如，某些國家把相關性和可靠性作為基本質量特征，其余的則作為次要質量特征；也有一些國家把可解性、可比性、相關性以及可靠性作為主要質量特征；而一些國家卻不區(qū)分主要特征和次要特征。會計信息質量受多種因素影響，質量好壞是這些因素綜合影響的結果，其中會計準則是重要的影響因素之一。

關鍵詞：會計信息；會計準則；影響因素

質量管理領域知名專家朱蘭學者從用戶使用角度的定義，會計信息質量的根本屬性是要滿足需求者的需求程度；此外，國外質量專家克勞斯從生產(chǎn)者角度的定義，會計信息的質量是指會計信息產(chǎn)品符合會計準則或者制度規(guī)定要求的程度。因此，我們可以綜合上述兩位專家的定義，認為會計信息質量的高低可以根據(jù)會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。本文將在下面介紹美國、英國、國際會計準則理事會以及我國有關會計信息質量特征的定義。

1.會計信息質量特征

會計信息質量特征是指對會計信息應具有的質量標準所作的具體描述或要求，是對會計信息質量進行評判的最一般和最基本的依據(jù)。會計信息質量特征涵蓋了實現(xiàn)會計目標應該具有的各類會計質量。會計信息質量特征，對于不同的國家或國際組織，則有不同的理解和界定。

1.1美國

美國會計學會（American Accounting Association，AAA）在其1966年發(fā)表的《基本會計理論說明書》中，第一次提出四項評價會計信息的標準：相關性、可驗證性、超然性和可定量性。美國會計原則委員會在其1970年發(fā)布的《APB-Statement No.4》提出七項財務會計的目標：相關性、可理解性、可驗證性、不偏不倚性、及時性、可比性和完整性。美國注冊會計師協(xié)會的財務報告特別委員會，在其1994年發(fā)表的題為《改進企業(yè)報告——面向用戶》的報告中，特別提出了在評估財務信息質量方面具有重要作用的三個特征，即相關性、可靠性和可比性。

1.2國際會計準則理事會

國際會計準則理事會以促進各國的會計實務之間的協(xié)調(diào)配合為目標，以制定和發(fā)布國際會計準則為方式的國際組織。在1989年7月公布的《關于編制和提供財務報表的框架》中對財務報表的質量特征作了說明?！犊蚣堋穼①|量特征定義為“是使財務報表提供的信息對使用者有用的那些性質。四項主要的質量特征是可理解性、相關性、可靠性和可比性”。

1.3英國

英國的會計準則委員會（ASB）于20世紀90年代發(fā)表的《原則公告》，將會計信息質量分為三大部分：決定報表內(nèi)容質量高低的特征是會計信息的相關性和可靠性；決定報表表述準確性的程度的是會計信息的可理解性和可比性；影響會計信息的約束力大小的是會計信息的及時性和收益性。

1.4中國

我國對會計信息質量特征的規(guī)定體現(xiàn)在相關的會計法律法規(guī)中。如，我國在1985年制定的第一部《會計法》，其對會計信息提出了四項要求：保證會計資料合法、真實、準確和完整；并且，在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中指出：會計核算要遵循真實、可比、相關、及時和謹慎等原則；而在2000年頒布的《企業(yè)會計制度》同樣涉及到了真實性、實質重于形式、相關性、及時性、謹慎性和重要性等會計信息質量特征。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》中把會計信息質量特征作為一般原則看待，一共提出了七項內(nèi)容。這七項規(guī)定，通常被人們稱之為真實性或可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性、明晰性、重要性。

2.影響會計信息質量的因素

內(nèi)部制度因素和外部制度因素是兩種在很大程度上影響會計信息質量高低的制度因素。其中，內(nèi)部制度因素包括內(nèi)部審計制度、公司內(nèi)部治理結構的調(diào)整和內(nèi)部會計控制等。外部因素主要是指民間審計、會計準則體系和其他法律法規(guī)的執(zhí)行。眾所周知，人是任何各類制度的最核心的制定和執(zhí)行者，因此，在會計信息產(chǎn)生的過程中，其中所涉及的參與者所有的職業(yè)道德水準、職業(yè)者的操作水平，將是影響會計信息質量的重要影響因素。當然，還有一個因素是不可以被忽略的，即會計信息的需求者對會計信息的要求的高低也是影響會計信息質量的一個重要的外在因素。

2.1企業(yè)內(nèi)部制度因素

公司治理結構是用來協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同利害關系之間的利益差別和行為的一系列法律、文化與制度的統(tǒng)稱，包括董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員的權利與義務，以及相應的聘選、激勵與監(jiān)督等方面的制度安排。內(nèi)部審計制度從根本屬性上來講，其實是公司治理過程的一種方式選擇，但由于其在會計信息質量控制方面的特殊貢獻，需要將其單獨的拿出來討論。因此，實現(xiàn)企事業(yè)會計信息質量的好壞的有效可行手段是，必須盡快建立科學合理的內(nèi)部審計制度。

2.2會計準則體系

現(xiàn)代企業(yè)制度給予企業(yè)充分的自主權，但較大的會計政策和會計方法的選擇權也加大了會計信息失真的可能性。此外需要注意的是，會計的法律法規(guī)的制定一般都是在特殊的情況下出現(xiàn)的，并且，由于人們對事務認識的局限性，以及經(jīng)濟社會各項事務發(fā)展中出現(xiàn)的復雜瑣碎性，必然會導致會計信息質量本身存在某些不完善、甚至出現(xiàn)某些弊端?；诖?，使用這些會計信息規(guī)范的同時，可能不能夠完全從本質上解釋企業(yè)的真實經(jīng)營內(nèi)容，就是所謂的會計信息失真現(xiàn)象。

2.3準則使用者

從產(chǎn)生會計信息的角度看，會計人員是主要的會計準則使用者。我們都知道，會計人員是會計準則的最終使用者和影響因素，是重要的一個外在依賴因素，因此，就如我們在前文提到的一個問題，會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)操作水平是影響會計信息質量好壞的一個異常重要的因素，尤其是會計信息的有效性的產(chǎn)生。會計準則制定質量是實現(xiàn)高質量會計信息的前提，會計準則實施質量是實現(xiàn)高質量會計信息的保障。

2.4民間審計

對于企業(yè)的審計目標而言，就是在最大程度上反映出企業(yè)的會計報表的真實性，并能體現(xiàn)合法性，并依據(jù)上述審計的結果做出合理的審計報告。從而，我們可以知道，審計的一項重要作用就是對會計信息的質量做出一份鑒證。例如，注冊會計師可能會出具沒有任何保留意見和建議的審計報告書，然后，會計信息的使用者可以根據(jù)上述審計報告書進行合理有效的推斷，因為上述毫無保留的審計報告更能反映企業(yè)的財務真實狀況，經(jīng)營成果的客觀描述，還有企業(yè)的現(xiàn)金流量的準確衡量。（作者單位：云南大學經(jīng)濟學院）

參考文獻：

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