2012年上市公司變更會計師事務所現狀分析

錢欣悅 韓宇琨

摘要：上市公司更換會計師事務所的現象層出不窮，文章以2012年度更換會計師事務所的上市公司作為研究對象，對我國上市公司更換會計師事務所的情形進行分析，得出結論：上市公司后任會計師事務所的排名在前任會計事務所之前；處于財務困境的上市公司更傾向于變更會計師事務所，在變更會計師事務所后扭虧為盈的公司中有50%的上市公司曾處于財務困境；后任會計師事務所出具審計意見總體情況較前任會計師事務所有所改善。

關鍵詞：更換會計師事務所；財務狀況；審計意見

1引言

會計師事務所作為獨立的第三方對上市公司財務報告出具的審計報告，向市場傳達公司經營狀況信息，是公司利益各方進行決策的重要參考信息。伴隨證券市場的蓬勃發(fā)展，上市公司更換會計師事務所現象逐年遞增，由此引發(fā)的相關問題引起更多的研究和探討。而上市公司在經濟上影響會計師事務所破壞了事務所的獨立性的發(fā)揮，弱化了審計經濟監(jiān)督作用的正常效力。近幾年，我國上市公司變更會計師事務所的現象頻頻發(fā)生，有的公司甚至在短期內頻繁地更換事務所。研究會計師事務所變更的現狀有助于將上市公司真實信息傳遞給相關需求者。

本文以2012年度更換會計師事務所的上市公司為研究對象，對我國上市公司變更會計師事務所的現狀進行分析，主要包括：總體趨勢分析、變更前后盈利狀況分析、變更前后審計意見分析。

2上市公司變更會計師事務所總體情況分析

21 會計師事務所變更總體趨勢分析

如表1所示，上市公司會計師事務所變更從2003年到2007年呈遞增趨勢，但自2008年開始逐年減少，這是由于中注協(xié)和證監(jiān)會在2007年頒布的一系列政策，使得監(jiān)管體系更加完善，市場收到規(guī)范引導。而2011年和2012年會計師

事務所變更有所上升，是否主要是由于事務所的之間的“強

22 上市公司變更會計師事務所前后審計意見分析

由表2看出，上市公司變更會計事務所之后被出具非標準意見的比例從2007年以來逐年遞減，到2012年度僅有566%，這從某種程度上表明上市公司更換會計師事務所是為改善上一年度審計意見，得到標準審計意見，向市場傳遞企業(yè)盈利正向的信息。

32012年上市公司變更會計師事務所的特征分析

31 變更會計事務所的客戶流向分析

在出具2012年年報的2471家上市公司中，其中499家上市公司變更會計師事務所，占上市公司總體的2019%。超過50%的上市公司變更會計師事務所是事務所合并造成的。對上市公司客戶數量變動較大的事務所，其客戶流向如表3及表4所示。從表中可以得出，客戶流入量大的事務所主要是通過合并流入，另外一個原因是上市公司更愿意選擇由綜合評價更好的會計事務所來負責公司審計業(yè)務。（事務所規(guī)模信息來源：中國注冊會計師協(xié)會綜合評價百家信息）

32 研究對象數據篩取

為獲得完整、高質、及時的研究數據，客觀全面的分析上市公司變更會計師事務所的情形，本文以2012年中國注冊會計師協(xié)會公布更換會計師事務所的全部上市公司為樣本，通過如下篩取，得到變更會計師事務所上市公司共106家公司，占披露審計意見上市公司總數429%。

具體篩選過程：

（1）查詢2012年度更換會計師事務所的全部上市公司。

（2）剔除未發(fā)生實質變更的上市公司：因會計師事務所更名或合并、會計師事務所變更但實質審計人員未變更的上市公司。

（3）剔除B股、港股、金融類上市公司，以及深證創(chuàng)業(yè)板上市公司。

33 變更會計師事務所的上市公司財務狀況分析

上市公司是否處于財務危機，處于ST是變更會計師事務所的重要原因。通過篩選的106家上市公司中，將證券名稱以“ST”“*ST”開頭的上市公司視為處于財務困境，將不以“ST”“*ST”開頭的上市公司視為，公司運作正常處于非財務困境。數據顯示，11家上市公司處于財務困境，占2012年度處于財務困境公司總數的902%，而研究對象總數占出具審計意見上市公司的439%。比較前后二者比例，說明處于財務困境的上市公司更愿意選擇更換會計師事務所。

34 變更會計師事務所的上市公司前后盈利分析

研究上市公司更換會計師事務所前后年度盈利狀況，可能發(fā)現上市公司會計師事務所串謀購買“利潤”和審計意見的現象。凈利潤是上市公司盈利能力最直觀的反映。在研究對象106家上市公司中，有12家上市公司在2012年度凈利潤由負轉正，占研究對象總體1132%。這12家上市公司中有6家處于財務困境，即50%處于財務困境，由于后任會計師事務所出具盈利審計報告，這些公司都撤消了特別處理或退市預警，變更了股票名稱。

35 變更會計事務所的上市公司前后審計意見分析

如表6、表7所示，變更會計師事務所之后，2012年無保留審計意見比2011年度增加1111%，保留意見也顯著減少。并且從審計意見變更類型來看，66%的變更情況都變?yōu)闊o保留審計意見，866%的審計意見變更后得到改善，表明后任會計師事務所出具審計意見總體情況優(yōu)于前任會計師事務所。由此得出，上市公司有可能“購買”審計意見向市場傳遞虛假信息的傾向。

4結論與建議

本文通過研究2012年上市公司變更會計師事務所的總體情況、財務狀況；變更前后的盈利狀況、審計意見，得出結論：事務所合并是會計師事務所變更主要原因，上市公司后任會計師事務所的綜合評級排名在前任會計事務所之前；處于財務困境的上市公司更愿意選擇于變更會計師事務所，在變更會計師事務所后由虧轉盈的企業(yè)中有50%的上市公司曾處于財務困境；后任會計師事務所出具審計意見總體情況比前任會計師事務所，66%的變更情況變?yōu)闊o保留審計意見，866%的審計意見變更后更好。

針對本文結論提出具體建議：一方面，證券交易所應當完善ST公司的監(jiān)管和退市相關管理，縮短“緩沖期”或者停止“緩沖期”，嚴格把控利潤方面指標，使上市公司著眼于公司盈利發(fā)展，而不是單憑同事務所串謀粉飾利潤，掩蓋虧損。另一方面：就證券市場多變復雜化和會計師事務所變更頻繁，年度會計報告的相關披露應該更加具體細致，重要數據和信息方面增加披露的強制性，提高會計信息可靠性，使會計信息真正為使用者所用。

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