探索常見全過程跟蹤審計在土建工程中的運用要點

楊佳　羅少鋒

摘 要：土建工程是一項復雜的大型施工項目，工程造價作為其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，如果能得到合理控制，則可以縮減整個工程的成本，提高經(jīng)濟效益。全過程跟蹤審計作為一種新型的審計方法，目前已被廣泛應用于土建工程的工程造價中。

關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計；工程造價；土建工程；經(jīng)濟效益

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：2095-6835（2014）24-0101-02

1 跟蹤審計

跟蹤審計是指具備獨立審計資格的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，運用一定的審計技術(shù)，有效審查、分析、評價和監(jiān)督工程項目事前、事中、事后經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性和與經(jīng)濟效益相關(guān)的全過程。 跟蹤審計在土建工程方面主要運用于工程造價。以往，我國的審計機構(gòu)對土建工程中經(jīng)濟活動的監(jiān)督只停留在傳統(tǒng)的預算和結(jié)算方面，尤其是在工程造價上，只關(guān)注事后的結(jié)算控制，卻沒有跟蹤審計全過程。這樣做的后果是使整個工程缺乏動態(tài)的審計管理，導致工程造價出現(xiàn)了各種各樣的問題。因此，應用全過程跟蹤審計是十分必要的。通過跟蹤審計和審查監(jiān)督建設項目的各個階段，可及時發(fā)現(xiàn)建設項目中存在的問題，提出詳細的建議和意見，增強有關(guān)部門的規(guī)范管理，從而使審計工作由靜態(tài)轉(zhuǎn)化到動態(tài)。由此可見，應用全過程跟蹤審計可有效控制和監(jiān)督建設項目的工程造價，減少工程的預算和結(jié)算資金，有效保證資金得到合理利用，從而確保建設項目的經(jīng)濟效益。

2 全過程跟蹤審計的原則

土建工程是一項具有復雜性、規(guī)模性、嚴謹性的項目，要想順利地完成這一項目，必須做到多方參與，并有效配合。因此，在運用全過程跟蹤審計時，相關(guān)的審計機構(gòu)和審計人員一定要明確自己的定位，承擔自己所肩負的責任，并以一定的原則作為指導。

2.1 圍繞建設工程的總目標展開

工程建設由工程投資、工程進度和工程質(zhì)量組成。因此，在運用跟蹤審計時，要明確這些環(huán)節(jié)中的具體目標，并緊扣目標展開工作，從而有效地分析、評價土建工程，給工程造價提供依據(jù)。

2.2 重點把握工程投資

有效管理、控制工程總投資是跟蹤審計的主要目標。我們應盡量降低建設工程的造價，從而保證工程獲得最大的經(jīng)濟效益，這是在經(jīng)濟問題中要滿足的必然要求。應重點審計投資環(huán)節(jié)，監(jiān)督資金在工程全過程的使用情況，優(yōu)化建設工程的設計方案，并提出具有可行性的建議和意見，從而確保合理、有效地使用資金，從而最大程度地發(fā)揮投資功能。

2.3 工程質(zhì)量是根本

對于做任何事情而言，質(zhì)量一般是高于數(shù)量的。比如在食品領(lǐng)域，質(zhì)量有問題的食品不僅會對人的身體健康造成威脅，而且直接關(guān)系著國家的經(jīng)濟發(fā)展。土建工程也不例外，如果工程中存在問題，則不僅會危害人們的生命安全，還會造成國家投資的浪費，影響我國市場經(jīng)濟的有序、良好發(fā)展。因此，在跟蹤審計中，要嚴格把關(guān)工程質(zhì)量，并嚴格監(jiān)督工程建設全過程中的質(zhì)量問題。此外，在確保質(zhì)量的基礎(chǔ)上，應有效預算工程投資，使實際投資低于計劃投資，從而減少工程建設的成本，使跟蹤審計得到充分、高效的利用。

3 全過程跟蹤審計的內(nèi)容

在土建工程中運用跟蹤審計的目的在于宏觀上審計工程建設的全過程，并在保證質(zhì)量合格和工程合法的基礎(chǔ)上，使工程資金得到有效運用，從而提高整個工程的建設效率，確保工程順利竣工，最終使工程建設獲得最大的經(jīng)濟效益。我們應以最小的投資獲得最大的經(jīng)濟效益。

3.1 工程建設前期

在工程建設前期有許多工作需要準備。俗話說：“好的開始是成功的一半。”在運用全過程審計時，一定要將工程涉及的各個環(huán)節(jié)控制在監(jiān)督范圍內(nèi)，以確保工程后續(xù)的進程。例如施工工程的設計方案、預算方案、施工過程、結(jié)算等環(huán)節(jié)是否符合相關(guān)的法律法規(guī)和政策規(guī)定，是否滿足人們的意愿，是否符合公共秩序和當?shù)氐娘L俗；工程所需的各項資料是否完備；招標單位的招標、競標工作；投資單位、建設單位與相關(guān)的第三方簽訂合同時涉及的合同內(nèi)容、商業(yè)習慣；是否有必要建立各個單位之間的合作制度，從而保證工程順利完成。

3.2 工程建設中期

土建工程在建設過程中的造價工作必須具備真實性和準確性，并使合法與合理相結(jié)合，這就需要審計人員充分發(fā)揮自己的能力，進而開展有效的審計工作。例如，應跟蹤審計前期的預算編制是否與投資標準、建設工程的整體成本相符合；工程的設計過程是否嚴格按照前期要求的標準進行，是否符合合同要求，以免出現(xiàn)虛假成本影響造價的現(xiàn)象；設計中可能出現(xiàn)的變更與前期預算間的差價，材料價格與材料質(zhì)量是否相符，以免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象；現(xiàn)場簽證是否合理；審計工程的招標合同；施工過程中的資金支付等一系列問題。

3.3 工程竣工后

在土建工程中，工程竣工并不意味著審計工作的結(jié)束，竣工之后的審計工作依然重要。例如，應審計施工人員的費用是否按要求得到了結(jié)算，是否出現(xiàn)拖欠或有不法人員侵吞工資的現(xiàn)象；工程建設過程中使用材料的價格是否與市場價格有出入，是否與預算編制相一致；招標與合同文件中規(guī)定的竣工日期和工程質(zhì)量是否與實際一致；工程事前的預算與事后的決算是否一致等。在工程竣工后，需嚴謹?shù)貙彶?、審計上述這些問題。

4 全過程跟蹤審計的注意事項

4.1 提高審計工作者的素質(zhì)

審計工作作為工程建設中的重要環(huán)節(jié)之一，不僅能提高工程質(zhì)量，還能使工程的經(jīng)濟效益最大化。因此，提高審計工作人員的素質(zhì)是十分必要的。在傳統(tǒng)的審計工作中，審計人員主要審查資料和數(shù)據(jù)等，導致他們無法很好地掌握工程進度，也不能保證審計材料的準確性、施工進度的合理性和施工質(zhì)量。因此，以往的書面審計極有可能使審計結(jié)果失去真實性，且有些審計人員對審計的理論和方法未形成系統(tǒng)、完整的認識，導致審計工作流于形式。應從以下四方面改變審計人員的傳統(tǒng)工作方式：①提高審計人員的素質(zhì)，使其具備良好的職業(yè)道德。應使審計人員誠實守信、積極進取地做好本職工作，增強其責任感和使命感。②提高審計人員的技能水平，開展專業(yè)知識培訓，從而提高審計質(zhì)量。③審計人員在實際工作中要找準自己的位置，明確自身的責任，但不能將所有責任都包攬到自己身上，以免自己在審計工作中力不從心，進而在部門之間造成不必要的麻煩。④積極改善審計手段，健全審計制度，使審計人員能夠清晰地認識到全過程跟蹤審計的重要性，從而保證審計工作順利完成。

4.2 切實實行審計方案

工程建設是一項具有復雜性和難度的項目，常出現(xiàn)計劃與實際脫節(jié)的問題，因此，常出現(xiàn)設計變更等問題。在運用全過程跟蹤審計時，要監(jiān)督審計工作與工程進度是否一致，并根據(jù)工程進展制訂與工程實際相符的審計方案，不能犯本本主義的錯誤。因此，在制訂審計方案時，要從工程性質(zhì)、工程投資、預算、工程設計、施工方案等方面入手，保證方案的原則性與靈活性相統(tǒng)一。

4.3 有效執(zhí)行審計方案

審計方案是確保工程建設合法、順利進行的必要條件。如果已制訂了審計方案，則應使其運用到工程建設中，避免其成為一紙空文。審計方案應按工程進度實施，從而保證可審計建設項目的全過程。例如，審計工程前期合同、工程的施工過程和材料價格等。應確保整個工程在全過程審計的運用下得到有效監(jiān)督，從而使工程建設順利進行。

5 運用全過程跟蹤審計的意義

運用全過程跟蹤審計的意義有以下五方面：①可保證工程的管理部門有章可循，從而在工程建設中及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時采取調(diào)整方案，避免不必要的資金浪費。②可給工程創(chuàng)造良好的施工環(huán)境，避免產(chǎn)生不必要的麻煩。③可有效監(jiān)督工程施工人員，使其做好本職工作，以免出現(xiàn)預算與決算偏差較大的情況。④可監(jiān)督管理人員的工作，避免以權(quán)謀私，進而造成工程質(zhì)量下降，危害人們的安全和妨礙國家經(jīng)濟建設的有序進行。⑤可提高工程施工人員的技術(shù)水平，從而避免多算、錯算、重復計算和漏算等結(jié)算錯誤。

6 結(jié)束語

全過程跟蹤審計作為一種新型的審計方法，能夠更加真實、準確、合理、合法地審計土建工程。本文從概念、原則、內(nèi)容、注意事項和意義五方面，就全過程跟蹤審計進行了論述。希望全過程跟蹤審計在土建工程中能得到很好地運用，從而保證工程建設順利進行，保證審計機構(gòu)能有效監(jiān)督工程建設，保證國家市場經(jīng)濟的有序、快速發(fā)展。

參考文獻

[1]吳穎.土建工程造價中全過程跟蹤審計方法初探[J].城市建設理論研究，2013（14）.

[2]顧育生.試論土建工程造價中的全過程跟蹤審計方法[J].建筑遺產(chǎn)，2013（12）.

〔編輯：張思楠〕