碳排放審計評價體系的國際比較研究

●南陽師范學院河南省文化產業(yè)發(fā)展研究基地 王春陽

碳排放審計評價體系的國際比較研究

●南陽師范學院河南省文化產業(yè)發(fā)展研究基地 王春陽

近年來，越來越多的國際組織研究并設置了碳排放評價體系，這對我國建立一套完整的碳排放審計評價體系有很強的借鑒意義。本文對國內外碳排放審計評價體系的目標、范圍及計算方法進行分析，研究了其合理性及缺陷，并在此基礎上提出我國制定碳排放審計評價體系的建議。

碳排放審計 評價體系 國際比較

自1979年第一次世界氣候會議起，國際社會就意識到氣候變化是一個嚴重的生態(tài)問題。因此，一些國際組織在國際范圍內建立了一個完善的碳排放審計評價體系，如世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會 (WBCSD)世界資源研究所(WRI)等。碳排放數據的準確性和可靠性是企業(yè)制定綠色發(fā)展戰(zhàn)略、提升能源效率以及減少碳排放的基礎，而碳排放審計評價體系正是判斷數據準確性的工具?；诖?，建立一個完善的碳排放審計評價體系對于企業(yè)碳數據的披露非常重要，只有這樣我們才能得到一份完整﹑真實﹑標準的企業(yè)碳排放數據報告，才能做好具體的節(jié)能減排措施，才能更為科學地評價企業(yè)的碳排放績效。因此，本文對國內外碳排放審計評價體系進行分析，并在此基礎上提出我國制定碳排放審計評價體系的建議。

一、碳排放審計評價體系分析

（一）國際主要組織的碳排放審計評價體系

1.WRI/WBCSD：溫室氣體盤查議定書。《溫室氣體盤查議定書》在開發(fā)時設立了價值鏈模塊、企業(yè)盤查模塊專案減量模塊這三個應用模塊，但目前為止開發(fā)最完善的仍是企業(yè)盤查模塊。該模塊是整個溫室氣體盤查議定書中，最早開始開發(fā)且進展最多的部分。共包括兩版，第二版與第一版相比主要存在以下變化：一是依照會計準則大幅改寫了碳排放共同分擔部分，認為碳排放應按股份及財產控制基準分配；二是以直接間接排放區(qū)分；三是一些內涵在盤查規(guī)則中的內容，如信用額度的買賣、排放的辨識與計算、盤查品質與驗證等。主要包括下列內容：

（1）目標。為企業(yè)開發(fā)一套國際公認的溫室氣體會計與報告標準，并可在企業(yè)董事會中推廣使用。除此之外，還有以下幾個比較系統(tǒng)的目標：①借由使用標準化的方法與準則，協助公司制作一份能真實、公正地反映其溫室氣體排放的盤查清冊；②簡化并降低編撰溫室氣體盤查清冊的成本；③提供企業(yè)有用的資訊，作為開發(fā)管理及削減溫室氣體排放有效策略的基礎；④提供資訊以參與自愿性或強制性的溫室氣體方案；⑤在不同公司以及溫室氣體方案間，提高其溫室氣體會計與報告的一致性與透明度。

（2）范圍。適用于全球各地的企業(yè)、非政府組織以及政府機構。工業(yè)團體，諸如國際鋁業(yè)協會、國際林業(yè)與造紙協會、世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會水泥業(yè)可持續(xù)發(fā)展方案，都與溫室氣體議定書倡議行動合作，共同開發(fā)更完整的產業(yè)特定計算工具。京都議定書中的標準涵蓋了包括二氧化碳、甲烷等在內的六種管制氣體。

（3）計算方法。參照的是跨政府氣候變化專家小組（IPCC）的指導綱領中提供的一系列的計算方法，主要包括了排放系數法及直接監(jiān)測法。公司應使用它們最準確可行且適合其報告內容的計算方法。

2.IS014001：環(huán)境管理體系標準。自1997年開始，國際標準化組織（ISO）下屬的環(huán)境戰(zhàn)略委員會就把環(huán)境管理如何標準化的事項作為工作的重點之一，并于1993年成立了專門機構，以開始建立ISO140000環(huán)境管理系列標準。這份標準具有廣泛的適用性和靈活性，適用于各種條件下的不同企業(yè)組織。ISO14001則是這一系列標準的中心，它起著幫助企業(yè)建立環(huán)境管理體系以及評價企業(yè)環(huán)境管理體系的作用，同時也是制定其他標準的核心。ISO下屬的工作組分工存在較大差異，其中第2組主要制定與“碳足跡”有關的標準，該標準包括如何衡量碳足跡和碳足跡如何用信息語言表述兩個方面。企業(yè)運用該標準可從整個供應鏈出發(fā)進度碳排放評估，如對從取得原材料到銷售原材料的碳排放量進行評估。此外，還可利用該標準進行碳足跡表述并對外公布。該標準主要包括下列內容：

（1）目標。ISO14001的主要目的在于使企業(yè)達到可持續(xù)發(fā)展，這種可持續(xù)發(fā)展是基于經濟與環(huán)境的共贏，以使企業(yè)長期發(fā)展下去。

除此之外，還有以下幾個比較系統(tǒng)的目標：①樹立企業(yè)形象，提高企業(yè)的社會認同度；②幫助企業(yè)遵守相關的法律法規(guī)，并保障他們的合法權益；③通過生產鏈條減少環(huán)境負荷，即在生產線、服務線等活動中進行減排；④節(jié)約企業(yè)能源，并利用廢棄物，降低經營成本。⑤獲得如ISO14000等國際市場認證，目的是得到全球環(huán)境認可。

（2）范圍。該標準適用于任何環(huán)境體系，如各種行業(yè)的企業(yè)等。這些企業(yè)可能利用該標準控制環(huán)境污染，進行環(huán)境管理，從而對環(huán)境施加影響，以是自己成為利益相關者在環(huán)境方面認可的組織。企業(yè)可以通過以下方式進行：首先，對企業(yè)環(huán)境進行自我評價并出具環(huán)境報告；其次，是利益相關者了解企業(yè)環(huán)境，并確認企業(yè)環(huán)境的優(yōu)劣；最后，尋找國際或國內權威組織對企業(yè)的報告進行認真，以使企業(yè)得到普遍認同。

（3）計算方法。該體系沒有較為明確的關于溫室氣體排放有關的計算方法和核算標準。這也是該體系的重大缺陷之一。

3.IPCC：國家溫室氣體清單。相對于其他國際標準，溫室氣體清單是一份具體的規(guī)定企業(yè)組織的碳排放的評價體系，其也得到許多國家的認同。目前來說，現在大多數企業(yè)編制溫室氣體排放清單主要參照的是《2006年IPCC國家溫室氣體清單指南》。這份指南主要是用來更新 《1996年指南修訂本》和相關的《優(yōu)良作法指南》。該體系標準不僅明確了具體的估算方法和所有部門的一般性指導，而且還針對能源、工業(yè)過程和產品使用 （IPPU）、農業(yè)林業(yè)和其他土地利用（AFOLU）、廢棄物都做了不同的指導，而且針對具體部門的指導意見所涵蓋的所有估算方法共同的問題提供了優(yōu)良作法指導，此外還就報告提供了指導意見。該指南就確保清單編制所有步驟（從數據收集到報告）的質量提供了指導意見，還提供了有關工具，可用來將資源重點投向對總清單改進最大的領域，并可鼓勵做出持續(xù)的改進。主要包括下列內容：

（1）目標。主要提供了國際認可的方法學，供各國估算溫室氣體清單，以向《聯合國氣候變化框架公約》報告。

（2）范圍。適用于全球各地的企業(yè)、非政府組織以及政府機構。溫室氣體清單囊括了一切排放氣體，包括了二氧化碳、甲烷、氧化亞氮、氫氟烴、全氟碳、六氟化硫以及《蒙特利爾議定書》未涵蓋的其他鹵烴等等，以及這些氣體的排放危害與可能照成的影響。此外，還包括了如何計算溫室氣體、如何報告溫室氣體的問題。

（3）計算方法。《1996年指南》和《IPCC優(yōu)良作法指南》常用的計算方法是，將人們的活動數據進行收集，并利用系數（稱作“排放因子”）進行計算，以得到最終的排放量?；镜挠嬎惴椒ㄊ?，排放=AD*EF。而2006年的指南還考慮到了更為復雜的建模方式，特別是在較高方法層級上，即運用了更為細分的排放因子以使結果更加準確。此外，該指南還為不同部門的核算與量化都提供了詳盡的計算方法。

（二）我國已有的碳排放評價體系

1.香港地區(qū)。香港地區(qū)作為亞太經合組織的成員經濟體系，其目標是2030年或之前將溫室氣體排放強度降低至少25%，以期能達到2007年《亞太經合組織宣言》的要求。香港的最大的排放源來自于發(fā)電過程，該過程使用大量煤炭，其排放的溫室氣體排放總量超過60%。在電力的主要用于建筑物使用，其用電量能達到90%?？梢姡档徒ㄖ镉秒娍梢源罅繙p少溫室氣體排放，并改善本地及區(qū)域的空氣質量。因此，為了測算建筑物的溫室氣體排放量以及報告排放量，2008年香港研發(fā)了《香港建筑物溫室氣體排放及減除的核算和報告指引》。該指引適用于企業(yè)的自行評估與自行報告，并限定了報告機構所涉及的營運范圍。主要包括下列內容：

（1）目標。幫助物業(yè)管理人員了解碳排放的量以及如何控制碳排放的技巧，為香港建筑物的溫室氣體排放及減除做出核算及報告。以達到核算的準確性與報告的及時性。

（2）范圍。適用于絕大多數建筑物，其中多數為住宅或其他商業(yè)用建筑物，比如家庭用住宅、學校、博物館等。不過，用作工業(yè)或其他用途的建筑物，由于它們的溫室氣體排放過程較為復雜，因此該指引可能不大適用。

（3）計算方法。計算溫室氣體的排放量，是使用以燃料為基礎的方法，把燃料消耗量乘以相對排放系數及相對的全球變暖潛能。該標準對不同溫室氣體的排放計算方法都做了明確的規(guī)定與介紹。

2.大陸地區(qū)。中國大陸地區(qū)目前沒有一份獨立的碳排放評價體系，目前所發(fā)布實施的指南準則主要是參照一些國際上的碳排放標準。中華人民共和國于2005年5月10日發(fā)布了環(huán)境管理體系、要求及使用指南，該標準參照的是國際上的ISO14000系列標準。其目的是認證企業(yè)環(huán)境管理水平，以及對企業(yè)的管理水平進行評價。

具體而言，如果一個企業(yè)獲取了該標準認真，那么利益相關者就會認為其建立了合適的環(huán)境管理體系。該標準涉及到企業(yè)諸多環(huán)境影響因素，但并未提出如何利用這些因素進行環(huán)境績效測量。主要包括下列內容：

（1）目標。支持環(huán)境保護和污染預防，協調它們與社會和經濟之間的關系，從而使經濟與社會達到可持續(xù)發(fā)展。此外，其目標還包括在企業(yè)遵守法規(guī)的基礎上利用重要環(huán)境信息來制定戰(zhàn)略目標。

（2）范圍。對所有行業(yè)的企業(yè)都適用，且無論這些企業(yè)處于何種地理與社會條件。

（3）計算方法。該標準沒有比較明確的關于溫室氣體排放有關的計算方法和核算標準。

二、國內外碳排放審計評價體系比較

如表1所列，從目標、范圍、計算方法等方面對國內外碳排放審計評價體系比較。

（一）目標?？傮w來說，這些標準體系都是為了降低全球溫室氣體效應、保護環(huán)境的策略與方案。但是，它們之間具體的目標又有不同，溫室氣體盤查議定書是從企業(yè)的會計角度出發(fā)，而ISO系列標準側重的是總體上的環(huán)境保護要求，IPCC則是為部門提供具體的碳排放核算與量化方法，而區(qū)域性的碳排放標準目標則是根據其區(qū)域環(huán)境的實際所制定的，有一定的地域性和局限性。

（二）范圍。一般而言，國際上的體系標準基本上適用于全球各地的企業(yè)、非政府組織以及政府機構。但是，我們從香港及大陸地區(qū)的某些碳排放標準可以看出，地方性的碳排放政策有著明顯的地域性，例如《香港建筑物溫室氣體排放及減除的核算和報告指引》，可能并非適用于其他國家的領域。所以，這些標準的適用范圍就較為狹窄。

（三）計算方法。目前來說，凡是涉及到碳排放的計算方法的標準體系基本上都參照了IPCC的有關規(guī)定。在IPCC的指引里，有著非常詳盡的不同部門的碳排放核算方法，這對其他標準的制定或多或少都有一定的借鑒和幫助作用。

已有的研究成果雖然取得了很好的效果，但尚未形成可操作性強、統(tǒng)一的碳排放評價體系或方法，有時可能在某一行業(yè)有多種不同的評價體系和方法，使得企業(yè)在操作上較為困難。且缺乏碳審計制度的壓力，制約了碳交易發(fā)展與碳減排動力。此外，也尚未形成全行業(yè)、多部門之間可以通用的碳排放評價方法。這也造成了不同行業(yè)、不同主體之間無法實現碳排放數據信息的比較和研究在目前已有的碳排放體系標準下，不同行業(yè)有不同的核算報告標準，這也給社會范圍內整體的碳排放比較工作帶來了很大的難度。

三、國內外碳排放審計評價體系對我國的啟示

本文以國內外研究為基礎，以相關組織、基本內容、基本步驟等內容，建立適合我國的評價體系。

表1 境內外碳排放評價體系的比較分析表

（一）制定碳排放審計評價體系的相關組織

1.中國國家標準化管理委員會。中國國家標準化管理委員會（中華人民共和國國家標準化管理局）為國家質檢總局管理的事業(yè)單位，是國務院批準的管理國家標準的機關，亦是制定該標準最權威的機關。在2005年，該機構就參與發(fā)布了我國環(huán)境管理體系要求及使用指南。

2.中國標準化研究院。中國標準化研究院是國家級科研機構，直屬于國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局。它的主要功能是研究經濟和發(fā)展的關系，以及如何設定國家戰(zhàn)略與如何將戰(zhàn)略標準化的服務，目的是幫助國家建立權威信息標準。在2013年，該機構制定了3項與溫室氣體有關的標準，并一直在與國際標準化組織談論如何將ISO14001轉化為我國適用的環(huán)境標準。

（二）制定碳排放審計評價體系的基本內容

1.碳排放體系的適用范圍。每一個完整的碳排放體系都有它的適用范圍，其主要規(guī)定了該評價體系的應用主體。中國在制定碳排放評價體系的過程中，應該側重于企業(yè)的碳排放，兼顧政府機關部門，完善我國的碳排放主體內容。

2.部門碳排放的核算方法和核算標準。就目前的情況而言，我國部門碳排放的核算方法和標準都不夠完善，現階段主要參考的是國際上的一些標準規(guī)定。但是，由于我國產業(yè)的多樣性和復雜性，很難找到一套適應全國范圍內的核算方法、標準。所以在我國碳排放評價體系中，應該有也需要有具體的部門碳排放的核算方法和標準，方便企業(yè)碳排放的量化，也有助于部門環(huán)境績效的評價和社會節(jié)能減排的發(fā)展。

3.部門碳排放報告指南。無論是對企業(yè)還是政府機關來說，在開展碳排放核算的基礎上，如何進行碳排放信息的報告和公布也是非常重要的。對于外部環(huán)境信息使用者而言，及時、準確、完整了解到部門的碳排放情況，進而客觀評估部門的碳排放績效無疑是他們所最關心的問題。所以，在我國碳排放評價體系的內容中，應當設立部門碳排放報告指南，指導部門正確地向外界提供碳排放信息。

4.碳排放評價信息數據庫。對于一套完善的碳排放評價體系而言，及時地了解、掌握、回顧、調整部門的碳排放政策是必要的。所以，我國在制定碳排放評價體系的過程中，要形成碳排放評價信息數據庫，及時反饋企業(yè)的碳排放信息，對發(fā)布的標準進行適當的調整，以達到不斷拓展碳排放體系內容的目的。

（三）制定碳排放審計評價體系的步驟

1.確定碳排放評價體系的短期及長期目標。在應對全球氣候變暖的大環(huán)境下，就目前而言，我國制定碳排放評價體系并不是一朝一夕所能完成的。在此之前，必須要確定一個短期和長期目標。從短期來看，借鑒國際社會的碳排放評價標準，倡導碳減排工作的開展，發(fā)布適合中國國情的碳排放標準是當前的目標，而隨著時間的推移以及經驗的累積，建立一套完善的碳排放評價體系則是我國的長期計劃。

2.搜集目前中國企業(yè)及政府機關等部門的碳排放情況和有關減排工作的開展信息。在指定我國碳排放評價標準之前，首先應該對我國的現狀做一個宏觀以及微觀的了解和分析。只有準確地掌握了我國的碳排放信息，才能更有針對性地制定并實施相關政策標準。

3.充分利用我國已經建立的認證認可體系，聯合多部門發(fā)布國家碳排放評價標準政策。在當前的環(huán)境背景下，我國既需要堅持原先已經頒布的碳排放政策標準，還應該在此基礎上，不斷地進行整合創(chuàng)新。由于碳排放標準涉及的范圍很廣，比如企業(yè)監(jiān)管部門、環(huán)境監(jiān)測部門、政策制定部門，所以需要通過多部門間的通力合作，才能更進一步地推動我們新的碳排放標準的制定與發(fā)布。

4.建立起符合中國國情和行業(yè)發(fā)展水平的統(tǒng)一的碳排放測量和計算方法學體系，盡快形成統(tǒng)一、完整、綜合、準確的碳排放評價數據庫。因為我國目前的碳排放量化和核算方法沒有一個統(tǒng)一的標準，所以在制定政策的基礎上，應該盡快建立起一套統(tǒng)一完善的碳排放測量和計算方法，形成碳排放評價數據庫，這也會促進我國碳排放信息的及時反饋和連續(xù)的調整。■

（本文系河南省政府決策研究招標課題 “河南省生態(tài)文明建設績效評價體系設計和激勵約束機制構建問題研究”〈2014054〉的階段性成果。）

1.王帆、張龍平.2014.碳排放審計評價制度研究:演進與啟示[J].中國注冊會計師，3。

2.中華人民共和國國家質量監(jiān)督檢驗檢疫總局、中國國家標準化管理委員會.2005.環(huán)境管理體系要求及使用指南(GB/T 24001—1996/ISO14001:2004)［S］。

3.香港機電工程署、環(huán)境保護署.2010.香港建筑物（商業(yè)、住宅或公共用途）的溫室氣體排放及減除的核算和報告指引［S］。4.世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)、世界資源研究所(WRI).2004.溫室氣體盤查議定書企業(yè)會計與報告標準［S］。5.IPCC國家溫室氣體清單特別工作組、政府間氣候變化專門委員會.2006.2006年IPCC國家溫室氣體清單指南［S］。

6.國際標準化組織（ISO）.1993.環(huán)境管理體系標準(ISO14000)。