強(qiáng)化土建項(xiàng)目施工的全過程跟蹤審計(jì)

羅少鋒　楊佳

摘 要：通過分析土建項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容、方法和優(yōu)點(diǎn)，探討了在全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施過程中存在的問題和解決措施，希望能促進(jìn)建筑工程項(xiàng)目造價(jià)管理實(shí)現(xiàn)合理化，最終提高工程項(xiàng)目質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：土建工程；工程造價(jià)管理；施工現(xiàn)場(chǎng)；全過程跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：TU71；F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-6835（2014）24-0082-02

工程造價(jià)施工過程跟蹤審計(jì)是當(dāng)下工程造價(jià)審計(jì)界的重要課題之一。對(duì)土建工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)管理合理化的新方法。全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施使審計(jì)工作由事后控制轉(zhuǎn)變成事前、事中和事后的全過程控制，從而提高了工程造價(jià)管理的效果，克服了事后監(jiān)督的局限性，最終提高了土建工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在土建工程的決策、設(shè)計(jì)和投資招標(biāo)階段的造價(jià)管理比較容易實(shí)現(xiàn)，但施工階段的造價(jià)管理因受到很多客觀因素的影響，一直無法達(dá)到合理化的要求。然而，施工階段的造價(jià)控制是全過程造價(jià)控制中的核心，因此，對(duì)土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行。

1 全過程跟蹤審計(jì)的重要意義

1.1 利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和修正施工中的問題

一方面，全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工管理中的問題，掌握建設(shè)項(xiàng)目的施工信息，為科學(xué)決策提供合理依據(jù)，從而規(guī)避施工過程中的不安全因素，達(dá)到順利施工的目的。全過程跟蹤審計(jì)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工與設(shè)計(jì)圖紙之間的差異，從而規(guī)范各種現(xiàn)場(chǎng)簽證操作，規(guī)避建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，實(shí)施和強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)可實(shí)現(xiàn)對(duì)工程進(jìn)度、工程進(jìn)度款的跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題，從而避免在未履行合同條款時(shí)的支付行為。

1.2 利于控制土建項(xiàng)目的工程造價(jià)

一方面，實(shí)施建筑工程項(xiàng)目施工的全過程跟蹤審計(jì)可使工程預(yù)算和結(jié)算審計(jì)工作具有合理性和規(guī)范性，從而促進(jìn)土建工程項(xiàng)目造價(jià)管理更加符合實(shí)際。跟蹤審計(jì)的實(shí)施能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)造價(jià)管理中工程量計(jì)算、原材料價(jià)格計(jì)算、施工實(shí)際與項(xiàng)目設(shè)計(jì)之間的差異，從而有效控制管理工程造價(jià)，為準(zhǔn)確確定工程造價(jià)提供真實(shí)的依據(jù)；另一方面，強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)能夠有效地規(guī)范項(xiàng)目部分變更等帶來的造價(jià)變動(dòng)，從而避免不必要的工程造價(jià)變動(dòng)和增加預(yù)算投資，有效監(jiān)督了工程造價(jià)過程和相關(guān)手續(xù)，規(guī)范了土建工程施工的造價(jià)管理。

1.3 利于避免違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生

強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工的全過程跟蹤審計(jì)有利于減少各種違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。一方面，強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)可有效監(jiān)督各種擾亂項(xiàng)目施工正常運(yùn)轉(zhuǎn)的活動(dòng)和建設(shè)承包方的各種行為，從而避免違規(guī)轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象的發(fā)生；另一方面，強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)能有效防止建設(shè)資金被擠占挪用、貪污浪費(fèi)等。通過全方位監(jiān)督工程項(xiàng)目，大大降低了投資風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

2 全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

土建工程施工階段的跟蹤審計(jì)是工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程跟蹤審計(jì)的核心。在施工階段，跟蹤審計(jì)要想實(shí)現(xiàn)合理化，就應(yīng)該本著全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的方針。施工全過程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括以下六方面：①做好工程量清單和綜合單價(jià)的復(fù)核工作，以減少審計(jì)工作中因不平衡報(bào)價(jià)、漏項(xiàng)和錯(cuò)項(xiàng)等因素造成的錯(cuò)誤。②做好合同履行狀況的審查工作。包括對(duì)相關(guān)單位合同履行狀況的審查、有無違法分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象。對(duì)于項(xiàng)目施工變更、增補(bǔ)等狀況，要做好對(duì)其真實(shí)性和合法性的審查工作。③做好對(duì)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行狀況的審查工作。在審計(jì)過程中，要注意審查有無超出預(yù)算的投資、有無不符合概算批復(fù)程序的購置自用固定資產(chǎn)擠占工程成本等現(xiàn)象。④做好對(duì)工程設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證合理性、規(guī)范性、完整性、真實(shí)性的審查工作，做好對(duì)隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收的審查工作。⑤做好對(duì)建設(shè)資金使用合理性的審查工作，查看是否存在挪用?？?、拖欠工程進(jìn)度款和擠占建筑資金等現(xiàn)象。⑥做好對(duì)設(shè)備、材料等的價(jià)格咨詢、控制工作，這對(duì)控制工程造價(jià)起著關(guān)鍵作用。

3 全過程跟蹤審計(jì)的具體方法

3.1 跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的編制

在強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)重視跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的編制。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的責(zé)任，編制跟蹤審計(jì)的概況、工作范圍、工作內(nèi)容、工作計(jì)劃、質(zhì)量目標(biāo)以及工作的原則、依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，將跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的人員分配、分工職責(zé)和工作流程、建議等都編制在內(nèi)。跟蹤審計(jì)實(shí)施方案的編制對(duì)強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)有著重要的意義，可起到基礎(chǔ)性作用。

3.2 做好全過程跟蹤審計(jì)的宣傳工作

在強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，做好審計(jì)宣傳工作是十分必要的。宣傳工作的目的是讓被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求，從而使審計(jì)單位自覺接受審計(jì)。因此，審計(jì)小組應(yīng)在施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立專門的辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度。此外，審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與被審計(jì)單位的重要會(huì)議，以便及時(shí)掌握項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，并提出審計(jì)意見，從而保證項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)的完整性。

3.3 深入施工現(xiàn)場(chǎng)

為了強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工的全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)工作人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)。審計(jì)人員深入現(xiàn)場(chǎng)能夠掌握第一手工程進(jìn)度和工程變更的真實(shí)資料，能夠了解施工過程中的相關(guān)技術(shù)問題，能夠最大程度地掌握工程計(jì)量規(guī)則和工程費(fèi)用測(cè)算辦法，從而使審計(jì)工作的記錄趨向真實(shí)和完整。單位工程和分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施是審計(jì)工作的重點(diǎn)對(duì)象，也是施工安全的重點(diǎn)。因此，審計(jì)工作人員必須深入現(xiàn)場(chǎng)取證。

3.4 做好施工管理活動(dòng)的審計(jì)工作

在強(qiáng)化土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)時(shí)，不可忽略施工管理活動(dòng)的審計(jì)工作。施工管理活動(dòng)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)單位工程的驗(yàn)收和隱蔽工程的驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)交底、審查設(shè)計(jì)變更的規(guī)范性、工程建設(shè)例會(huì)或其他工程建設(shè)會(huì)議、主要材料和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)清點(diǎn)檢驗(yàn)、材料的實(shí)驗(yàn)取樣和委托等。

3.5 設(shè)置施工停審點(diǎn)

施工停審點(diǎn)應(yīng)選擇設(shè)定在連續(xù)兩道施工工序之間，即在上一道工序的施工、檢驗(yàn)和驗(yàn)收已經(jīng)結(jié)束后、在下一道施工工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的目的是抽查在土建工程建設(shè)施工管理、監(jiān)理等方面的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況。另外，設(shè)置施工停審點(diǎn)在解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題方面也發(fā)揮著重要作用。

4 強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)的措施

4.1 審計(jì)工作人員要把握好角色定位

審計(jì)人員的角色定位是制約全過程跟蹤審計(jì)發(fā)展的重要因素之一。審計(jì)工作人員應(yīng)將監(jiān)督、咨詢和建議作為工作目標(biāo)定位，從而處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。審計(jì)工作人員應(yīng)從以下兩方面把握角色定位：①審計(jì)人員應(yīng)明確自身不能從事建設(shè)管理、施工個(gè)監(jiān)理方面的具體工作，而應(yīng)從事對(duì)這些工作的監(jiān)督工作，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)管理、施工和監(jiān)理的規(guī)范化、合理化、有序化。②審計(jì)工作人員應(yīng)按照“到位不越位、參與不干預(yù)、介入不陷入、建議不包辦”的工作原則切實(shí)履行工作。審核相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)直接向施工方咨詢。審計(jì)工作人員要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)格審定施工程序，并提交主管部門。

4.2 加強(qiáng)自身管理

優(yōu)化審計(jì)環(huán)境是促進(jìn)跟蹤審計(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)之一。因此，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門優(yōu)化審計(jì)環(huán)境是強(qiáng)化土建項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)的重要舉措。具體內(nèi)容有以下三方面：①審計(jì)工作人員應(yīng)遵從共同的價(jià)值觀和職業(yè)道德，做到同心同德，共同提高審計(jì)成果。②要切實(shí)發(fā)揮群眾參與的積極性，推動(dòng)工程預(yù)算、施工進(jìn)度，擴(kuò)展業(yè)務(wù)內(nèi)容，使施工程序透明化，從而優(yōu)化全過程跟蹤審計(jì)的管理。③必須創(chuàng)設(shè)良好的外部環(huán)境。在上級(jí)部門的組織下，監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位等應(yīng)相互理解、相互配合。

4.3 建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)

在建筑工程日益發(fā)展的今天，跟蹤審計(jì)的業(yè)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)并沒有得到統(tǒng)一，衡量指標(biāo)也一直處于變動(dòng)、調(diào)整之中，這是制約我國(guó)土建工程項(xiàng)目施工全過程跟蹤審計(jì)走向完善的重要瓶頸。因此，建立健全跟蹤審計(jì)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，合理計(jì)量跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)是提升全過程跟蹤審計(jì)權(quán)威性的必然舉措。建立健全跟蹤審計(jì)的業(yè)績(jī)考核應(yīng)參考以下三方面：①改變注重審減額的傳統(tǒng)思維，將其轉(zhuǎn)變成根據(jù)實(shí)際的跟蹤投入和效果綜合判斷工程施工，從而確定審計(jì)效果。②除跟蹤審計(jì)的顯性效益之外，隱性經(jīng)濟(jì)效益也是跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。雖然隱性經(jīng)濟(jì)效益無法在結(jié)算審計(jì)報(bào)告中反映，但其的確能夠成為跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)考核的標(biāo)準(zhǔn)之一。③審計(jì)人員應(yīng)采取各種措施層層把關(guān)工程進(jìn)度款的審核，大大提高工程進(jìn)度款的審計(jì)率。雖然這樣會(huì)降低審減額，但同工程竣工結(jié)算后的審減額相比，不可忽略其所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值。

5 結(jié)束語

在工程項(xiàng)目的造價(jià)管理中，全過程跟蹤審計(jì)的審計(jì)方法在不斷被推廣和應(yīng)用，其作用也逐漸滲透到施工現(xiàn)場(chǎng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)中。強(qiáng)化全過程跟蹤審計(jì)對(duì)規(guī)范工程造價(jià)管理、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決施工問題、杜絕貪污腐敗等有重要的意義。因此，需要合理編制全過程跟蹤審計(jì)的方案，做好宣傳，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，并不斷突破全過程跟蹤審計(jì)的發(fā)展瓶頸。

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〔編輯：張思楠〕