我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理研究

楊德偉

（福建省民族與宗教研究所，福建 福州 350001）

一、應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

（一）盲目賒銷商品

企業(yè)為了追求銷售額，往往盲目賒銷商品，在沒有進(jìn)行任何資信調(diào)查的情況下賒銷發(fā)貨，使大量的資金積壓在應(yīng)收賬款中，造成資金沉淀，影響資金循環(huán)周轉(zhuǎn)。

（二）賬款回收不力

許多企業(yè)在應(yīng)收賬款的回收問題上往往職責(zé)不明，業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門互相扯皮，造成應(yīng)收賬款回收不力。一些單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門沒有把應(yīng)收賬款回收工作作為一項(xiàng)重要的工作來抓，采取坐等回款的做法，也是造成應(yīng)收賬款回收難的重要原因。

（三）呆賬損失嚴(yán)重

許多企業(yè)沒有按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，沒有及時(shí)清理壞賬，使企業(yè)應(yīng)收賬款中呆賬損失嚴(yán)重。

（四）企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重

應(yīng)收賬款過大，直接影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，為了維護(hù)正常的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，許多企業(yè)往往通過舉債來解決問題，然而舉債需要支付高額的資金占用費(fèi)，使企業(yè)不堪重負(fù)。

（五）造成財(cái)產(chǎn)流失

一些企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面存在漏洞，主要表現(xiàn)為：不及時(shí)催收賬款，不及時(shí)對賬，沒有落實(shí)賬款的責(zé)任人等。某些不法分子就利用管理上的漏洞，大肆侵吞國家集體財(cái)產(chǎn)，比如：有人把應(yīng)收賬款回收的款不及時(shí)交到財(cái)務(wù)部門，把款項(xiàng)挪用到其他地方，或公款私存侵吞利息。

二、應(yīng)收賬款管理問題形成的主要原因

（一）管理制度不健全

不完善的應(yīng)收賬款預(yù)警和控制系統(tǒng)是單位產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題的溫床。沒有必要的應(yīng)收賬款預(yù)測、分析、控制系統(tǒng)，容易產(chǎn)生應(yīng)收賬款問題。沒有必要的定期反映、分析應(yīng)收賬款發(fā)生情況的制度，沒有必要的定期核對應(yīng)收賬款制度，沒有健全的財(cái)務(wù)管理制度，往往給他人利用應(yīng)收賬款問題犯罪提供條件。

（二）相互拖欠不歸還

三角債問題導(dǎo)致許多單位回款難，造成許多單位資金緊張，無力償還欠款，形成相互拖欠的惡性循環(huán)的局面。

（三）及時(shí)回款不重視

一些企業(yè)業(yè)務(wù)部門片面追求銷售額，在沒有進(jìn)行必要調(diào)查的情況下，隨意賒銷商品。對及時(shí)回籠貨款的重要性認(rèn)識不足，相反，倒不敢加緊催收貨款，怕影響客戶進(jìn)一步賒購商品。

（四）購貨動機(jī)不單純

個別客戶不是通過銀行等正常的融資渠道，而是通過賒購貨物的方式來解決其擴(kuò)大經(jīng)營業(yè)務(wù)所需的資金，產(chǎn)生了應(yīng)收賬款問題。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）正確分析賬齡

對應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行篩選，在篩選的過程中分出不同的類別，采取不同的方法進(jìn)行分析管理。對期末余額是負(fù)數(shù)的、經(jīng)常變動且余額較小的、賬款流動性較強(qiáng)的、本期或分析期內(nèi)剛剛形成的應(yīng)收賬款，不需要進(jìn)行賬齡分析。根據(jù)應(yīng)收賬款的流動性將客戶進(jìn)行分類，有爭議的業(yè)務(wù)，應(yīng)單獨(dú)列示，寫明原因，提出解決方法。對應(yīng)收賬款進(jìn)行追溯性分析，每收回一筆貨款，都要沖銷最早的債權(quán)。

（二）重視信用調(diào)查

新客戶，通過查閱客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表、信用資料，了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、償債信譽(yù)、償債能力等。老客戶，通過企業(yè)內(nèi)部推銷人員、收賬人員提供的資料，分析其銷售往來與還款情況，判斷其信用的好壞。根據(jù)信用調(diào)查資料的分析評價(jià)，確定客戶信用等級，作為業(yè)務(wù)部門日常確定賒銷對象的依據(jù)。制定信用政策時(shí)，應(yīng)關(guān)注信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策三者的變化對銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會成本、壞賬損失和收款費(fèi)用的影響，通過具體的數(shù)字測算比較進(jìn)行數(shù)量分析，也可以依靠管理經(jīng)驗(yàn)來判斷決定。

（三）控制賒銷限額

企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶的信用等級確定其賒銷額度，采用限額賒銷的辦法，控制不同信用等級的客戶在一定時(shí)期內(nèi)的不同最高限額。尤其是對于在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次購貨的客戶，應(yīng)將累計(jì)賒銷額度嚴(yán)格控制在企業(yè)所能接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。企業(yè)要從成本和資金占用的角度來考慮賒銷商品的余額管理。賬齡短的、企業(yè)信譽(yù)好的應(yīng)收賬款，可用成本最少的正常催收方法，如打電話催收、上門催收等；償還能力較差的、賬齡較長的，采取打折扣的方式催收，規(guī)定一定的還款期限、給予一定的折扣金額，以利益驅(qū)動來催收貨款；拖欠一年以上的應(yīng)收賬款，應(yīng)加大力度或執(zhí)行強(qiáng)制措施催收貨款。

（四）披露逾期信息

應(yīng)收賬款屬于速動資產(chǎn)，其變現(xiàn)能力強(qiáng)，而逾期的應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生壞賬、呆賬，若不在會計(jì)信息中披露逾期應(yīng)收賬款，則不能正確分析企業(yè)的流動比率和速動比率，同時(shí)也會嚴(yán)重扭曲會計(jì)信息，有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)也會失去應(yīng)有的價(jià)值。在會計(jì)信息中披露逾期應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)將逾期應(yīng)收賬款單列反映，并在會計(jì)報(bào)表附注中明確披露，供報(bào)表使用人參考。

（五）完善常規(guī)管理

一是選擇適宜的結(jié)算方式。為防止客戶拖欠銷售貨款，企業(yè)在銷售時(shí)應(yīng)區(qū)別不同情況采用不同的結(jié)算方法。對暫不能付現(xiàn)、有償付能力的客戶可采用銀行承兌匯票結(jié)算；對支付能力較差的客戶實(shí)行付款提貨，錢貨兩清；對信譽(yù)差的客戶堅(jiān)持款不清、貨不發(fā)的原則。二是發(fā)展適銷對路產(chǎn)品，防止賒銷。適銷對路的產(chǎn)品，因市場緊俏、競爭激烈，勢必購買者居多，在這種情況下，企業(yè)可采用先付款后發(fā)貨的形式銷售。三是建立與客戶的聯(lián)系網(wǎng)絡(luò)。產(chǎn)品賒銷后，應(yīng)經(jīng)常與客戶溝通聯(lián)系，客戶在資金不太緊張的情況下，會首先考慮歸還與其有交情商家的賒購貨款，達(dá)到收回應(yīng)收賬款的目的。四是年終驗(yàn)證購貨企業(yè)利潤的真實(shí)性。購貨單位財(cái)務(wù)狀況，對其償還貨款能力起決定性影響，很難想像一個財(cái)務(wù)狀況惡化的單位能及時(shí)歸還欠款。因此，年終對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)，對企業(yè)的利潤情況進(jìn)行驗(yàn)證，以查明其是否屬實(shí)，也是相當(dāng)重要的一項(xiàng)工作。五是加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)核算。應(yīng)從財(cái)務(wù)核算制度方面抓起，只有加強(qiáng)了財(cái)務(wù)核算，才能有效地堵塞各種管理上的漏洞。比如：制定應(yīng)收賬款按月核對制度、定期催收制度，就可以防范回收的貨款被長期挪用、侵吞情況的發(fā)生。六是建立壞賬準(zhǔn)備制度。建立壞賬準(zhǔn)備制度，是降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)有效措施，也是正確核算企業(yè)利潤所必不可少的措施。

（六）防范管理風(fēng)險(xiǎn)

首先，采取應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移策略。具體做法：（1）資產(chǎn)流動性的轉(zhuǎn)移。即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)。（2）方向上的轉(zhuǎn)移。當(dāng)應(yīng)收賬款難以收回時(shí)，企業(yè)可向客戶購買自己需要的資產(chǎn)，以抵消這部分應(yīng)收賬款。（3）對象上的轉(zhuǎn)移。即應(yīng)收賬款出售。（4）進(jìn)行信用保險(xiǎn)。信用保險(xiǎn)雖要支付保險(xiǎn)費(fèi)，但可把企業(yè)無法預(yù)料的最大風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，將應(yīng)收賬款損失降到最低。保險(xiǎn)理賠可盤活資金，有利于提高資金使用效益。其次，重視催收賬款中“超過時(shí)效”的防范。企業(yè)在催收賬款中，要想充分運(yùn)用法律武器維護(hù)自己的權(quán)益，必須重視訴訟時(shí)效，按照《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，債權(quán)人向人民法院請求保護(hù)民事權(quán)利的訴訟時(shí)效為兩年，超過這一時(shí)限，法律無法采取強(qiáng)制手段責(zé)令債務(wù)人清償債務(wù)。

[1]王瑞玲.“論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對策”.《財(cái)經(jīng)界》.2010，5.

[2]吳玉蓉.“加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考”.《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》.2008，5.