鐵路企業(yè)運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制探討

鄒 明

（西安鐵路局收入稽查處，陜西 西安 710054）

一、企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

建立健全完整有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是提高企業(yè)綜合管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。實(shí)施內(nèi)部控制旨在實(shí)現(xiàn)合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財務(wù)報告及信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理內(nèi)部控制的重要意義

鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款，指鐵路企業(yè)核收的旅客車票票款、貨物運(yùn)輸費(fèi)用等營業(yè)收入進(jìn)款。鐵路運(yùn)輸實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)價，統(tǒng)一經(jīng)營。旅客車票票款和貨物運(yùn)輸費(fèi)用由始發(fā)站一次核收全程運(yùn)輸費(fèi)用，始發(fā)站所屬運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)用統(tǒng)一方法進(jìn)行收入進(jìn)款會計核算，完成收入進(jìn)款在各企業(yè)間再分配，使參與全程客貨運(yùn)輸各鐵路企業(yè)取得相應(yīng)運(yùn)輸收入。

目前全國經(jīng)營鐵路運(yùn)輸企業(yè)約200 多家。完善的運(yùn)輸收入管理體系是鐵路運(yùn)輸企業(yè)及時準(zhǔn)確提供各企業(yè)經(jīng)營收入信息的重要保證。

（一）建立健全和實(shí)施內(nèi)部控制是加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸收入管理的需要

運(yùn)輸收入是鐵路企業(yè)經(jīng)營收入，是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)來源，關(guān)系參與鐵路運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)現(xiàn)。及時完整的提供收入進(jìn)款信息，使其在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)之間進(jìn)行有效溝通，滿足運(yùn)輸企業(yè)及時獲取經(jīng)營狀況信息需要。有效實(shí)施內(nèi)部控制通過對運(yùn)輸收入進(jìn)款信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合以及會計核算，最終提供合法合規(guī)收入進(jìn)款信息數(shù)據(jù)。

（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則，提供真實(shí)準(zhǔn)確運(yùn)輸收入進(jìn)款信息的需要

實(shí)施內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)收入會計行為，保證收入信息、資金報繳、會計核算符合國家法律法規(guī)，行業(yè)管理制度，防范違法違紀(jì)，舞弊行為。

（三）深化改革，應(yīng)對鐵路運(yùn)輸營運(yùn)模式變化的需要

現(xiàn)行鐵路客貨運(yùn)輸實(shí)體商務(wù)與電子商務(wù)并行，客票直營、網(wǎng)售、代售，貨車車輛訂單通過虛擬化，存在于電子商務(wù)世界，增加了企業(yè)內(nèi)部和外部的諸多風(fēng)險，內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的手段之一，必然發(fā)揮重要作用。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

（一）運(yùn)輸收入管理是鐵路企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分

收入管理部門針對運(yùn)輸收入審核、會計核算、收入稽查等環(huán)節(jié)制定了全面內(nèi)部控制制度，但是與國家近年來陸續(xù)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和配套指引對照，存在不足之處，在當(dāng)前信息主導(dǎo)時代，突顯薄弱態(tài)勢。

（二）運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制存在問題

1.缺乏與現(xiàn)有運(yùn)輸模式相適應(yīng)的風(fēng)險管理體系。伴隨鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代物流企業(yè)，客貨運(yùn)輸電子商務(wù)收入相繼融入現(xiàn)有收入管理，原有的各項(xiàng)制度沒有進(jìn)行適宜性調(diào)整，不能滿足實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)的基本需要，內(nèi)部和外部風(fēng)險識別和控制制度有待完善。

2.現(xiàn)有的收入管理組織結(jié)構(gòu)沒有起到提升管理效能。擔(dān)任收入管理的部分人員缺乏相應(yīng)的財會知識，管理人員的專業(yè)歸口多樣化，難以體現(xiàn)收入管理專業(yè)性，管理效能不能有效發(fā)揮。

3.內(nèi)部監(jiān)督存在薄弱環(huán)節(jié)。在企業(yè)收入管理內(nèi)部，按照審核、會計核算設(shè)置崗位和職責(zé)，受專業(yè)限制和管理層面等諸多因素影響，未形成有效的相互監(jiān)督、相互制約的制衡機(jī)制。

4.部分收入管理人員內(nèi)部控制意識淡薄，風(fēng)險意識淡薄，未將運(yùn)輸收入管理與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，放松內(nèi)部控制理論學(xué)習(xí)，停留在傳統(tǒng)運(yùn)輸模式下收入管理，風(fēng)險識別力有限，形成潛在風(fēng)險。

5.隨著鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式多樣化，運(yùn)輸收入管理面臨新的挑戰(zhàn)。銀行卡結(jié)算、運(yùn)輸費(fèi)用匯總結(jié)算、銀行承兌匯票等結(jié)算辦法陸續(xù)出臺，與之相適應(yīng)的收入管理內(nèi)部控制制度尚未建立健全，處于摸索運(yùn)行狀況。

四、加強(qiáng)運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制的建議

（一）適應(yīng)發(fā)展，完善運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制

結(jié)合運(yùn)輸模式及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式發(fā)展變化，對照國家企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，適應(yīng)性調(diào)整運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制制度，涵蓋內(nèi)部控制基本要素的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，形成全面規(guī)范收入管理體系，使之發(fā)揮有效的作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制理論、財務(wù)知識學(xué)習(xí)，提升收入管理人員素質(zhì)

將內(nèi)部控制理論、綜合財務(wù)知識納入繼續(xù)教育在崗培訓(xùn)內(nèi)容，拓展業(yè)務(wù)知識范圍，增加電子商務(wù)基本理論和基礎(chǔ)知識學(xué)習(xí)，掌握利用網(wǎng)絡(luò)開展商務(wù)活動的能力和利用計算機(jī)信息技術(shù)、現(xiàn)代物流方法提高運(yùn)輸收入管理效率方法。同時強(qiáng)化各級管理層風(fēng)險意識，制定風(fēng)險辨認(rèn)、分析和應(yīng)對管理機(jī)制，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。

（三）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制

結(jié)合鐵路運(yùn)輸收入管理的特殊性，合理設(shè)置相應(yīng)機(jī)構(gòu)。在收入審核、核算等收入管理重要崗位配備具有鐵路客貨運(yùn)輸、運(yùn)價知識和一定財務(wù)及電子商務(wù)知識，同時具有較強(qiáng)計算機(jī)應(yīng)用能力的勝任人員。明確崗位職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督，相互制約，形成有效制衡機(jī)制。

（四）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要手段。建立年度內(nèi)部審計制度，定期對運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制進(jìn)行全面評價，促進(jìn)提升運(yùn)輸收入管理水平。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制對鐵路運(yùn)輸收入管理意義深刻。在打破鐵路運(yùn)輸壟斷、逐步開放鐵路運(yùn)輸經(jīng)營形勢下，鐵路運(yùn)輸收入進(jìn)款信息成為鐵路企業(yè)關(guān)注的核心信息之一。通過建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制與規(guī)范運(yùn)輸收入管理，合理保證提供完整準(zhǔn)確收入進(jìn)款信息和進(jìn)款資金安全，維護(hù)各運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營利益，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。

[1]財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2008.

[2]中國鐵路總公司財務(wù)部《鐵路運(yùn)輸收入管理規(guī)程》，2005.