管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題及改善的建議

（德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 山東德州253034）

為了適應(yīng)時(shí)代的變化，企業(yè)在管理方面應(yīng)有所創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)作為一種高效的管理方法，目前在我國的企業(yè)中并沒有得到普遍的應(yīng)用。因此，有必要探索適合我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式。

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位和作用

管理會(huì)計(jì)，又稱 “內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，它是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。我們研究管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演進(jìn)，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會(huì)計(jì)各個(gè)階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會(huì)計(jì)研究焦點(diǎn)的演變及未來管理會(huì)計(jì)工作的變動(dòng)趨勢，試圖從中得出對管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用有益的啟示。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，旨在為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)更多強(qiáng)調(diào)的是管理，是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，而不是對企業(yè)資產(chǎn)等財(cái)務(wù)信息的核算。管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)與管理控制系統(tǒng)兩大部分，其核心理念是價(jià)值的創(chuàng)造與維護(hù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以說，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，在企業(yè)中的作用已經(jīng)越來越突出，其動(dòng)態(tài)性管理與分析已被越來越多的管理者所認(rèn)識。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用體現(xiàn)為以下三個(gè)方面：

（一）控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)可以說是管理會(huì)計(jì)最核心的作用，任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中都會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，高風(fēng)險(xiǎn)必然帶來高收益，同樣，企業(yè)的投資一旦失敗，高風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)使企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至于破產(chǎn)。所以，企業(yè)想要獲得更大的效益，就必須合理的投資，如何合理的投資就需要發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。正常情況下，企業(yè)的管理者會(huì)采取分散式的投資來分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)，也就是組合投資，將企業(yè)的資金分散到不同的投資項(xiàng)目中，這樣，就可以尋求最高報(bào)酬又可以風(fēng)險(xiǎn)均攤。管理會(huì)計(jì)能夠幫助企業(yè)管理者更好地進(jìn)行組合投資。一是管理會(huì)計(jì)在企業(yè)正式投資前，可以對投資的項(xiàng)目進(jìn)行分析預(yù)測。二是在組合投資的項(xiàng)目中，管理會(huì)計(jì)能夠?qū)Ω鱾€(gè)項(xiàng)目進(jìn)行期望值的計(jì)算以及分析各個(gè)項(xiàng)目之間的聯(lián)系，在各種投資組合中，選擇最優(yōu)方案。三是在正式投資前，做大量的市場調(diào)研，幫助企業(yè)管理者避免盲目的投資，保證投資能夠以最低的風(fēng)險(xiǎn)獲取最大的利潤。

（二）成本管理

成本管理與核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)在成本管理中主要發(fā)揮以下作用：一是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)尋找最佳的投資規(guī)模及切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以最小的成本獲得最大的投資回報(bào)率。二是通過市場調(diào)查為企業(yè)制定出最優(yōu)的投資方向和成本。成本耗費(fèi)與利潤關(guān)系密切，直接關(guān)系到企業(yè)的效益，而管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢恰恰是加強(qiáng)成本管理，提醒企業(yè)生產(chǎn)出適合市場需要的產(chǎn)品，提供適合顧客需要的服務(wù)。三是幫助企業(yè)規(guī)劃制定出合理的政策，提高企業(yè)利潤總量。為了增加效益，很多企業(yè)盲目壓縮成本，這樣做只是降低眼前的成本，對企業(yè)的長期發(fā)展是不利的。所以，要想真正為企業(yè)降低成本，必須從長遠(yuǎn)考慮，為企業(yè)更好地進(jìn)行新產(chǎn)品的開發(fā)研究，提供管理和參考，避免企業(yè)陷入壓縮成本的誤區(qū)，真正提高效益。

（三）成本性態(tài)分析

所謂成本性態(tài)，是指在業(yè)務(wù)量變動(dòng)的情況下，某一類成本的變化形態(tài)。按成本性態(tài)分類，可將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。成本性態(tài)問題，實(shí)際上就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。研究成本性態(tài)，主要是出于兩個(gè)方面的需要：一是成本控制需要；二是計(jì)劃編制工作的需要。

二、我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

在國外，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用已十分廣泛，而我國企業(yè)大部分會(huì)計(jì)人員還只是承擔(dān)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能（記錄與核算），充當(dāng)著類似于“賬房先生”的角色。

我國管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)及應(yīng)用始于上世紀(jì)80年代初，經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)得到了初步的發(fā)展和應(yīng)用，在局部地區(qū)和部分企業(yè)取得一定的成果。尤其是在一些現(xiàn)代化的大型企業(yè)中，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)緊隨國際步伐，應(yīng)用了較先進(jìn)的方法。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用加速了企業(yè)的管理現(xiàn)代化進(jìn)程，提高了企業(yè)的國際競爭力，尤其是在中小企業(yè)中的應(yīng)用，使中小企業(yè)的管理規(guī)劃更科學(xué)、合理。

我國將西方的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、標(biāo)桿管理等先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法引進(jìn)過來，并和我國的實(shí)際情況相結(jié)合，開創(chuàng)了具有中國特色的管理會(huì)計(jì)制度。例如，部分企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行目標(biāo)管理、開設(shè)企業(yè)內(nèi)部銀行、分清責(zé)任管理。成功的企業(yè)有邯鄲鋼鐵集團(tuán)和首鋼，主要是將國外的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)借鑒過來，然后結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)，加以運(yùn)用。其他大部分的國企，在市場經(jīng)濟(jì)條件下能應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，但是由于這部分企業(yè)主體的內(nèi)在需要不強(qiáng)，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的水平并不高。特別是，我國存在大量的民營企業(yè)，對管理會(huì)計(jì)方法有迫切的需求，也在不斷地嘗試應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，但應(yīng)用效果并不好。原因在于：一是應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件大部分都是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，而不是屬于管理會(huì)計(jì)體系；二是企業(yè)的管理人員管理理念落后，自身素質(zhì)偏低；三是民營企業(yè)存在嚴(yán)重的家族式管理模式，對管理會(huì)計(jì)不夠重視。筆者建議，我國企業(yè)在重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的同時(shí)，要抓住重點(diǎn)，主要以成本分析、企業(yè)預(yù)測、決策和控制為主，這樣才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

企業(yè)的實(shí)際環(huán)境不同，對一種管理方法的應(yīng)用有重要的影響，因此可以說，任何一種管理方法都不可能是完美無缺的，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)或者管理方法本身的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)這樣或者那樣的問題。同樣，管理會(huì)計(jì)也是如此，一方面是由于企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建不夠完善，導(dǎo)致職責(zé)不清；一方面是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)本身也存在一些問題。因此，筆者建議企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)做好幾方面工作。

（一）管理會(huì)計(jì)體系不完整

這是我國企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)存在的普遍問題。大部分企業(yè)都沒有完善的管理會(huì)計(jì)體系和部門，這在應(yīng)用過程中難免會(huì)產(chǎn)生職責(zé)不清問題。有些企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，會(huì)特別關(guān)注成本和費(fèi)用的有效控制。但在成本管理上，大部分企業(yè)又會(huì)缺少先進(jìn)的成本管理方法、預(yù)算管理和業(yè)績評價(jià)，而這三部分正是管理會(huì)計(jì)中重要的部分，如果這幾方面缺少或者不夠完善，那么管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用會(huì)大大降低，也難以為企業(yè)提高管理效率提供幫助。所以，就目前我國企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀來看，必須從企業(yè)內(nèi)部著手，建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，為其真正的應(yīng)用建立良好的外部條件。

（二）成本計(jì)算和管理方法不恰當(dāng)

傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法雖然簡單易行，但過分依賴項(xiàng)目人員的經(jīng)驗(yàn)，而不是根據(jù)科學(xué)數(shù)據(jù)，不能夠提供給項(xiàng)目管理人員直接有效的信息，這就必然導(dǎo)致項(xiàng)目管理人員在進(jìn)行工作時(shí)沒有一個(gè)直接和清晰的成本信息，不利于項(xiàng)目人員對成本進(jìn)行有效的控制，必然影響項(xiàng)目人員的科學(xué)報(bào)價(jià)。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的成本計(jì)算經(jīng)常與項(xiàng)目管理人員發(fā)生脫軌現(xiàn)象，直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的改革勢在必行。

（三）管理會(huì)計(jì)信息化水平低

為更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使我國的企業(yè)更具有國際競爭力，涌現(xiàn)出像用友、金蝶等國內(nèi)首批具有自主知識產(chǎn)權(quán)的管理會(huì)計(jì)軟件企業(yè)，開啟會(huì)計(jì)信息化的新階段，我們還有許多工作要做。世界經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，要求管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，不能只是停留在電算化階段，這已經(jīng)無法滿足企業(yè)的長期發(fā)展；管理者需要的已經(jīng)不僅僅是單純的記賬式的管理，而是為企業(yè)提供規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)控制的數(shù)據(jù)，因此，隨著企業(yè)的不斷國際化，要想改變這種狀況，必須將電算化軟件和管理會(huì)計(jì)軟件結(jié)合，這樣才能從整體上提高企業(yè)內(nèi)部的管理狀態(tài)。

四、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)職能的建議

如上文分析，針對目前我國企業(yè)的現(xiàn)狀，即使引進(jìn)了先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)體系，也未必能夠真正地發(fā)揮作用。這種狀況是多方面因素造成的，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。要想突破這種瓶頸，必須從多方面著手，為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供可行的環(huán)境。

（一）改善有利于管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)一個(gè)企業(yè)向前發(fā)展的精神動(dòng)力和智力支撐。企業(yè)文化內(nèi)容多樣化，其中最核心的是企業(yè)的精神和價(jià)值觀。企業(yè)文化也是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的精神依托，一個(gè)企業(yè)如果能夠制定先進(jìn)的管理思想、員工認(rèn)同的價(jià)值觀念、嚴(yán)格的管理制度，一定能夠最大限度地發(fā)揮員工的潛力。所以說，企業(yè)文化影響著一個(gè)企業(yè)的整體精神面貌，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，構(gòu)建良好的企業(yè)文化應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：制定出企業(yè)的核心價(jià)值觀，并深入企業(yè)員工；給企業(yè)員工獨(dú)立的思想空間，激發(fā)員工的主人翁意識；引進(jìn)西方關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理念，將管理會(huì)計(jì)理念與企業(yè)文化相結(jié)合；提高員工素質(zhì)，融合西方先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，只有將西方先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)本土化，才能為我國企業(yè)發(fā)展找到出路。

（二）加強(qiáng)企業(yè)管理層對管理會(huì)計(jì)的重視

我國民營經(jīng)濟(jì)中，大部分的管理都是家族式的，相比較國企而言，管理更松散。所以，要想企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，就必須引起管理層對管理會(huì)計(jì)的重視，從而更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用，特別是在企業(yè)預(yù)測、決策和控制成本的過程中的作用。因此，作為企業(yè)的管理人員，應(yīng)加大對管理會(huì)計(jì)認(rèn)識和重視的力度，這是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。

（三）加速管理會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程

管理會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上引進(jìn)的，但是目前，會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)尚處于分離的狀態(tài)，沒有較好地結(jié)合起來。管理會(huì)計(jì)要想與會(huì)計(jì)電算化更好地結(jié)合，首先，管理會(huì)計(jì)應(yīng)引進(jìn)會(huì)計(jì)電算化中較復(fù)雜的計(jì)算分析方法和數(shù)學(xué)模型，這樣可以加快工作的效率和減少人為計(jì)算可能帶來的失誤。其次，借助于計(jì)算機(jī)能為管理會(huì)計(jì)帶來新的計(jì)算方法。再次，將復(fù)雜的數(shù)學(xué)問題軟件化，能夠使不懂?dāng)?shù)學(xué)的人更簡單地學(xué)會(huì)應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件，減少人們工作的復(fù)雜性。

不難看出，管理會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用將是一個(gè)具有廣闊前景的領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)本身就是融合管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)元素的綜合學(xué)科，主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，尤其是財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)，如果將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)結(jié)合起來，這樣企業(yè)會(huì)計(jì)在整合信息資源時(shí)，會(huì)有一個(gè)先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)。目前一部分企業(yè)已經(jīng)引進(jìn)并使用ERP系統(tǒng)軟件，將人、財(cái)、物一體化的企業(yè)管理軟件，為企業(yè)的發(fā)展提供了有力的智力支撐。

鑒于我國復(fù)雜的市場環(huán)境，要想在我國的企業(yè)中普及應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法，用好管理會(huì)計(jì)，還需很長的時(shí)間。管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)和應(yīng)用對于我國來說是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和企業(yè)界的共同努力，需要花費(fèi)大量的人力、財(cái)力。現(xiàn)在是競爭的社會(huì)，尤其是企業(yè)不斷地參與到國際競爭中，能否更好地在競爭中生存，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)水平將起到重要作用。隨著企業(yè)外部競爭力的不斷上升，管理會(huì)計(jì)將表現(xiàn)出更加專業(yè)化和職業(yè)化的方向，我們有理由相信，管理會(huì)計(jì)會(huì)在我國的企業(yè)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。