新制度下加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究

趙昱

摘 要：會(huì)計(jì)控制始終貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)水平的提高，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也逐漸成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的核心。由于現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展迅速，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也在逐步的發(fā)展，繼而我國企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制也不斷地暴露出自己的缺點(diǎn)。文章通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制簡介和含義、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因的分析，得出了新制度下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法及有關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在的問題；對(duì)策

近年，隨著經(jīng)濟(jì)日益增長和企業(yè)內(nèi)部管理制度的發(fā)展，企業(yè)本身會(huì)計(jì)工作相對(duì)發(fā)展不平衡，出現(xiàn)了多個(gè)問題，如工作秩序混亂賬目核實(shí)不實(shí)等。大大消弱了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制工作，賬目造假現(xiàn)象增加，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，給企業(yè)社會(huì)生產(chǎn)造成巨大或者不看抹去的負(fù)面影響。自從我國加入WTO，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭環(huán)境，企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝，就必須充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，自覺提高企業(yè)內(nèi)部自我約束能力。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涵義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的主要手段和工具，也是是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員相互制約和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，才能保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整性，也才能有效保證企業(yè)國家資產(chǎn)的安全。

二、現(xiàn)狀分析

我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度理論和時(shí)間研究起步相對(duì)國外起步較晚，企業(yè)管理者也想方設(shè)法的彌補(bǔ)本身的不足，但是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還是存在著很大的問題。其表現(xiàn)有：（1）內(nèi)部人員認(rèn)識(shí)不到位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理知識(shí)欠缺，思想上又不加以重視，誤認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制消耗大量的人力和物力，甚至認(rèn)為內(nèi)部企業(yè)控制無關(guān)緊要，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制僅僅為一種形式，一種口頭制度。（2）企業(yè)管理者制定的制度不規(guī)范，我國企業(yè)改革后，雖然成立監(jiān)事會(huì)部門，但是監(jiān)事會(huì)部門歸董事會(huì)管，會(huì)計(jì)直接歸董事長負(fù)責(zé)，沒有協(xié)調(diào)發(fā)展好監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，導(dǎo)致，企業(yè)管理人員造成獨(dú)斷專權(quán)，貪污成風(fēng)腐敗成群給企業(yè)帶來慘重的虧損。（3）會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平直接影響企業(yè)的成敗，如果會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)和防范意識(shí)差，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)流程和操控情況不能做到熟悉掌握，則會(huì)給企業(yè)管理造成巨大損失。

三、原因分析

隨著經(jīng)濟(jì)的飛躍發(fā)展，企業(yè)片面追求高額利潤，只重視市場建設(shè)和市場營銷，卻忽略了企業(yè)內(nèi)部的管理，有的企業(yè)為了減少投入甚至不設(shè)立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的企業(yè)即使設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也不加以重視導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)。具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不夠完善。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度制訂不夠完善和科學(xué)，造成制度間相互重復(fù)相互矛盾。從企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)來說，制度不健全，執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度混淆。還有就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制網(wǎng)絡(luò)組織不夠完善，起不到對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的作用另一方面企業(yè)內(nèi)部控制工作，大部分管理者只重視后期的控制，不重視前期的控制，導(dǎo)致控制得不到全程的監(jiān)督。二是單位財(cái)務(wù)信息失真及造假賬目的現(xiàn)象存在，盡管，世紀(jì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)已經(jīng)過去，但是銀行提高貸款利率，導(dǎo)致企業(yè)利潤的縮水，企業(yè)為了提高銀行的信任度，找一下中介幫忙做假賬，還有的企業(yè)制造虛假的交易，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制造假。三是單位會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不大，應(yīng)該提高監(jiān)督力度。我國許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還沒普及，就是有的普及到了但是也沒將完整的內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處，甚至還會(huì)有這樣的現(xiàn)象出現(xiàn)，有的員工挪用公款進(jìn)行投資，得到利益歸自己所有，甚至有的因工作方便攜款潛逃。這些事情都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善造成的，給企業(yè)帶來多少的損失。四是工作人員素質(zhì)低下，職業(yè)道德不高，有望提高。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制加強(qiáng)必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施的實(shí)施，有巨大的好處，不僅可以使管理經(jīng)營者的管理水平，也能確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，可以劃分企業(yè)各個(gè)部門的職責(zé)，確保各個(gè)部門的權(quán)利和義務(wù)。提高企業(yè)的工作效率，加強(qiáng)企業(yè)員工的企業(yè)責(zé)任心，為企業(yè)各項(xiàng)工作順利進(jìn)行打下牢固的基礎(chǔ)。為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益。企業(yè)內(nèi)部控制制度是更具國家的法律法規(guī)制定，能確保國家的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的貫徹實(shí)施。它能糾察出企業(yè)內(nèi)部各種不良的現(xiàn)象，防治企業(yè)內(nèi)部有重大事情的發(fā)生，為企業(yè)的發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于國有資產(chǎn)的流失，現(xiàn)代內(nèi)部控制制度對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行了嚴(yán)密的控制，有效地防治了企業(yè)腐敗，挪用公款吃喝玩樂，保證了企業(yè)資金的安全。建立完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效地提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，確保了企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的健康運(yùn)行。

五、如何加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效措施

企業(yè)內(nèi)部的控制范圍很廣，上到企業(yè)的上層，董事會(huì)，高層管理人員，下到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)員工。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是非常重要的事情，是一個(gè)企業(yè)的生存的基本。具體做到以下方面：一要搞清企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和主體，完善建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。要在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系，在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制，要以已有的稽核、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后控制。通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程的事前事中和事后控制體系的構(gòu)筑，可以切實(shí)有效對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行“防、堵、查”的監(jiān)督控制，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也只有只有這樣，才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供重要保障，也才能保證會(huì)計(jì)控制制度的真正有效實(shí)施。二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法主要包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等。不相容職務(wù)分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部各部門員工要各司其職，嚴(yán)禁互相干涉和一人身兼數(shù)職現(xiàn)象發(fā)生。授權(quán)審批控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，其核心是加大企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)力度，加強(qiáng)審計(jì)力度，防止企業(yè)內(nèi)部徇私舞弊，確保各項(xiàng)工作有條有序的落實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，監(jiān)督和完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。要在崗位設(shè)置的基礎(chǔ)上構(gòu)建業(yè)務(wù)流程化、流程表格化、服務(wù)規(guī)范化、管理考核量化的任務(wù)導(dǎo)向管理機(jī)制，減少和消除人為因素，通過加強(qiáng)財(cái)會(huì)組織自身建設(shè)，發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理效率。預(yù)算控制要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，根據(jù)銷售和生產(chǎn)預(yù)算，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。三是加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位控制制度建設(shè)。企業(yè)要在軟件方面也應(yīng)該加大力度，對(duì)在職員工進(jìn)行培訓(xùn)，在培訓(xùn)考核中及格的發(fā)配上崗證，培訓(xùn)不及格的再次培訓(xùn)，甚至辭退。在招聘時(shí)，要嚴(yán)格遵循國家會(huì)計(jì)考核制度，保障企業(yè)員工必須合格；同時(shí)在工作中建立科學(xué)完善的考核制度，定期對(duì)員工進(jìn)行考核，保障企業(yè)會(huì)計(jì)的整體素質(zhì)水平。同時(shí)還要求執(zhí)行制度者熟練企業(yè)的各項(xiàng)工作，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的方法和原理，從而更好的進(jìn)行工作。四是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查。要正確處理好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和審計(jì)工作的關(guān)系，通過內(nèi)外部審計(jì)，為改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作提供建設(shè)性意見，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的效率和效果。

六、結(jié)束語

此外，企業(yè)應(yīng)編制內(nèi)部會(huì)計(jì)管理手冊(cè)、內(nèi)部發(fā)行企業(yè)報(bào)紙，加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，通過觀賞相關(guān)影視資料，組織知識(shí)競賽等多種形式的活動(dòng)，提高企業(yè)員工觀念，加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。只有這樣才能使企業(yè)在當(dāng)今市場的競爭中，與時(shí)俱進(jìn)，永葆生命力。

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