我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討

摘 要：環(huán)境污染日漸引起社會(huì)各界重視，企業(yè)承受的環(huán)保壓力也越來(lái)越大，不得不投入更多資源用于生產(chǎn)的綠色化改造中。會(huì)計(jì)信息是外部利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要來(lái)源，所以將環(huán)境會(huì)計(jì)納入企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中十分必要。通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，提高企業(yè)環(huán)境活動(dòng)績(jī)效，既為決策者提供必要的環(huán)境信息支持，也能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)向綠色化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展協(xié)同共進(jìn)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

過(guò)去我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式主要是靠對(duì)資源的高投入來(lái)獲取的，這種發(fā)展模式是不可持續(xù)的，對(duì)環(huán)境的污染和生態(tài)的破壞十分嚴(yán)重。因此，企業(yè)在生產(chǎn)中要重視環(huán)境污染和資源過(guò)度消耗的嚴(yán)重性，重視對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行，重視對(duì)環(huán)保技術(shù)的應(yīng)用和生產(chǎn)工藝的綠色化改造。企業(yè)會(huì)計(jì)信息是外部利益相關(guān)者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要信息來(lái)源，因而將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合的環(huán)境會(huì)計(jì)就能為信息使用者提供必要的信息支持。環(huán)境會(huì)計(jì)以環(huán)境保護(hù)與企業(yè)財(cái)務(wù)工作有關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)等環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用、效益等情況的計(jì)量、記錄、報(bào)告，綜合反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)同共進(jìn)，因此環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為、組織架構(gòu)及財(cái)務(wù)控制的影響是十分明顯的，通過(guò)披露此類信息可有助于信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

我國(guó)2006年頒布并實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求界定為會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可靠性、相關(guān)性、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式等質(zhì)量特征，而環(huán)境會(huì)計(jì)信息除了具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的基本特征外，還應(yīng)具有自身所獨(dú)有的其他特性，主要有以下三種。

1.多樣性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息主要披露的是以貨幣為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)信息，但大量環(huán)境信息是無(wú)法用貨幣表示的，這就需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息除了使用貨幣進(jìn)行反映，還可以借助一些實(shí)物或技術(shù)指標(biāo)，甚至通過(guò)定性方式加以反映披露。多樣性的披露方式能夠保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加完整、合理。

2.綜合性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息只需及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就可，但環(huán)境會(huì)計(jì)信息不僅要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要反映企業(yè)的環(huán)境狀況，尤其是企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的影響，這就要求環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和范圍具有較強(qiáng)的綜合性，從而為使用者進(jìn)行有關(guān)環(huán)境經(jīng)濟(jì)決策時(shí)提供各種信息支持。

3.全面性和系統(tǒng)性

環(huán)境系統(tǒng)的復(fù)雜性決定了環(huán)境會(huì)計(jì)信息要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)分類，按照不同的環(huán)境項(xiàng)目、環(huán)境種類分別核算披露，以使提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠全面反映各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的財(cái)務(wù)影響和實(shí)際效果，幫助信息使用者做出正確的環(huán)境經(jīng)濟(jì)決策。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

盡管環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中已有所開(kāi)展，但起步晚，理論研究也不夠成熟，難以促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的大面積推廣，特別是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告缺乏一個(gè)系統(tǒng)化、操作性強(qiáng)的規(guī)制用以專門(mén)規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，加之目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的不健全、不完善導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露存在較多問(wèn)題，具有典型性的問(wèn)題大體如下。

1.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不夠重視，披露程度較低

盡管各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求越來(lái)越迫切，但根據(jù)有關(guān)調(diào)查，可以清晰發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司中能夠做到及時(shí)、全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的少之又少。而且即使是披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司大多也是遵照有關(guān)法規(guī)強(qiáng)制性規(guī)定要求而不得不做的一些簡(jiǎn)單披露。這種完全依靠上市公司自愿披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的制度難以有效督促企業(yè)完善自身環(huán)境會(huì)計(jì)信息采集核算體系，無(wú)法做到統(tǒng)一披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的要求，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提高。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式過(guò)于單一

通過(guò)有關(guān)研究，我們發(fā)現(xiàn)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式也過(guò)于單一，大多都只在招股說(shuō)明書(shū)和年度報(bào)表附注中加以披露，也多采用文字性說(shuō)明來(lái)闡述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)的環(huán)境問(wèn)題及采取的環(huán)保應(yīng)對(duì)措施，顯然披露內(nèi)容過(guò)于粗略，主觀性太強(qiáng)，缺乏必要的客觀、微觀環(huán)境會(huì)計(jì)信息的支持。事實(shí)上僅僅依靠文字定性說(shuō)明，是無(wú)法真實(shí)客觀反映環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的量化影響，然而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也缺乏對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的明確規(guī)范，僅僅只要求企業(yè)在年度報(bào)告中披露有關(guān)的環(huán)境費(fèi)用，但卻沒(méi)有披露相關(guān)支出的具體使用情況，這樣就難以評(píng)估企業(yè)采取的環(huán)保措施具體效果如何。加之，如果按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息也采用歷史成本計(jì)量，則無(wú)法有效反映環(huán)境問(wèn)題的未來(lái)影響，喪失通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)核算建立環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理的初衷，而對(duì)一些涉及環(huán)境問(wèn)題的訴訟等環(huán)境或有事項(xiàng)，披露過(guò)于隨機(jī)、缺乏連續(xù)性，無(wú)法對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行年度縱向比較?？傮w看來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露存在方式單一，內(nèi)容不夠規(guī)范、披露方式過(guò)于零散混亂、缺乏可比性等問(wèn)題。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息所含價(jià)值過(guò)低

我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露常常流于形式，很難反映環(huán)境活動(dòng)績(jī)效，比如有的上市公司只披露“公司非常注重環(huán)境保護(hù)，積極承擔(dān)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任”，僅僅十多字的簡(jiǎn)單陳述根本難以說(shuō)清企業(yè)環(huán)境活動(dòng)開(kāi)展情況，基本形同虛設(shè)。即使有的上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行較為詳細(xì)的披露，但也僅僅涉及企業(yè)環(huán)境支出情況，比如投資環(huán)保設(shè)備的支出、改造污染項(xiàng)目的支出、企業(yè)排污費(fèi)的支出、各種資源補(bǔ)償費(fèi)等，凡是對(duì)企業(yè)不利的負(fù)面環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般是不會(huì)披露的，如企業(yè)因環(huán)境污染而被處以的罰款，或在環(huán)境訴訟中因敗訴需要支付的損害賠償?shù)?。此外，?duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者而言最需要的如企業(yè)相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等信息都沒(méi)有披露，致使環(huán)境會(huì)計(jì)信息價(jià)值較低。

三、強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.完善環(huán)境立法，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)立法

發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷程表明，政府立法在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的推廣發(fā)展中起到了不可替代的重要作用，因?yàn)閮H僅依靠企業(yè)自覺(jué)履行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)還很困難。就我國(guó)而言，當(dāng)前國(guó)內(nèi)很多公眾和企業(yè)環(huán)保意識(shí)還比較單薄，要想加快環(huán)境會(huì)計(jì)信息的發(fā)展，政府部門(mén)通過(guò)制定相應(yīng)法律法規(guī)產(chǎn)生的強(qiáng)制作用是不可忽視的，對(duì)此，應(yīng)該在我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境、資源法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)廣泛調(diào)研，各界人士參與討論，形成最具廣泛性的草案，然后再由立法機(jī)關(guān)審議通過(guò)，以此不斷完善環(huán)保法律法規(guī)體系。與此同時(shí)，還要以立法形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出強(qiáng)制性規(guī)定，要求企業(yè)必須依照法律規(guī)定的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則、方法、程序等要求，適時(shí)披露本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以此反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的影響。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露最終要落實(shí)到基層財(cái)務(wù)工作人員的認(rèn)識(shí)與具體實(shí)踐上，因此要想推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露就必須要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，尤其要使他們具備相關(guān)的環(huán)保知識(shí)，可從以下幾個(gè)方面提高從業(yè)人員素質(zhì)：第一，定期開(kāi)展有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的職業(yè)教育，并在后繼教育中適時(shí)補(bǔ)充環(huán)保知識(shí)，考慮到很多會(huì)計(jì)工作人員都是文科學(xué)生，理工科知識(shí)較弱，所以在環(huán)保知識(shí)和環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)中，要注意教學(xué)方法，將深高復(fù)雜的環(huán)保知識(shí)以通俗易懂且與實(shí)際聯(lián)系緊密的形式展現(xiàn)在學(xué)員面前，以此提高財(cái)務(wù)人員的環(huán)保知識(shí)，樹(shù)立正確的環(huán)保觀念。第二，引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論工作者將研究目光聚焦到環(huán)境會(huì)計(jì)的研究上，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐提供理論支撐。第三，鼓勵(lì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在工作中結(jié)合自身情況，探索適用于本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐方法，推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

3.開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)

除了通過(guò)立法等強(qiáng)制性約束推動(dòng)企業(yè)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)工作，還要通過(guò)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)來(lái)保證企業(yè)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。目前，國(guó)內(nèi)開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)主要是國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)專項(xiàng)環(huán)保資金使用情況的審計(jì)，可能會(huì)有針對(duì)某些使用專項(xiàng)環(huán)保資金的企業(yè)進(jìn)行必要的審計(jì)，但總體而言，審計(jì)覆蓋范圍還太有限，難以反映多數(shù)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)情況，亦無(wú)法給國(guó)家制定環(huán)境政策提供信息支持，所以建立完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體系，通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)等社會(huì)性審計(jì)機(jī)構(gòu)的共同努力，督促企業(yè)提供真實(shí)可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并促使企業(yè)建立內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)外信息監(jiān)督，保證企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的有效運(yùn)行。

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作者簡(jiǎn)介：劉炳秀（1993- ），女，遼寧省東港市人，本科，會(huì)計(jì)專業(yè)