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    小企業(yè)會計(jì)職工福利費(fèi)核算改革的建議

    2015-01-09 16:14:56白文華
    商場現(xiàn)代化 2014年31期
    關(guān)鍵詞:建議

    白文華

    摘 要:企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法都對企業(yè)職工福利費(fèi)的稅前扣除做了明確的規(guī)定,財(cái)政部在2011年制定,2013年要求在全國范圍內(nèi)施行的《小企業(yè)實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則》對職工福利費(fèi)的核算也提出了具體要求,但該核算要求可能與稅法的規(guī)定出現(xiàn)一些差異。為了減少小企業(yè)的稅收損失,縮小小企業(yè)會計(jì)與稅法的差異,同時(shí)又不違反會計(jì)的核算精神,本文提出改革小企業(yè)會計(jì)職工福利費(fèi)核算的建議。

    關(guān)鍵詞:小企業(yè)會計(jì);福利費(fèi)核算;建議

    我國財(cái)政部要求在2013年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,對規(guī)范小企業(yè)會計(jì)核算,加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)管理起到了重大作用。小企業(yè)不同于大中型企業(yè),會計(jì)核算上要側(cè)重于實(shí)際操作,同時(shí)又要符合我國會計(jì)的一些基本原則,符合中國的國情,不得違反稅法的規(guī)定。長期以來,我國職工享受的職工福利費(fèi),對提高職工生活水平,特別是保障低收入職工的生活水平起到了重大作用。近年來,由于一些單位違規(guī)發(fā)放職工福利,出現(xiàn)了一些腐敗行為,影響了職工福利費(fèi)的公平。中央查處了許多違規(guī)發(fā)放福利的腐敗行為,同時(shí)一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了減少在福利費(fèi)方面出現(xiàn)腐敗被查處的風(fēng)險(xiǎn),干脆大幅度減少職工福利,降低了職工的生活和水平。

    另外,我國現(xiàn)有的關(guān)于福利費(fèi)的列支范圍和形式的規(guī)定有些已經(jīng)不能適應(yīng)人民生活水平的提高和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,小企業(yè)會計(jì)核算也沒有針對變化了的人民生活水平和2008年出臺的企業(yè)所得稅法進(jìn)行調(diào)整。改革小企業(yè)會計(jì)對福利費(fèi)的處理,適應(yīng)目前的小企業(yè)實(shí)際,充分發(fā)揮小企業(yè)會計(jì)的職能作用是十分必要的。

    一、小企業(yè)會計(jì)福利費(fèi)處理的現(xiàn)有規(guī)定

    財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對企業(yè)職工福利費(fèi)的支出范圍、支出形式以及會計(jì)核算都做了一些具體規(guī)定,歸納起來主要有:

    1.福利費(fèi)發(fā)放的范圍規(guī)定

    財(cái)政稅務(wù)部門對福利費(fèi)的發(fā)放范圍的規(guī)定比較具體,歸納起來主要有以下三方面:一是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;二是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利;三是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)等。

    2.福利費(fèi)發(fā)放的形式

    職工福利費(fèi)發(fā)放的形式有貨幣形式和非貨幣形式,政策規(guī)定要嚴(yán)格控制企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)放福利。實(shí)際執(zhí)行中許多會計(jì)認(rèn)為非貨幣福利是限制較少的,而貨幣福利要計(jì)入工資進(jìn)行核算管理。執(zhí)行中盡量以非貨幣福利為主要發(fā)放形式,造成企業(yè)的一些額外損失。

    3.福利費(fèi)的會計(jì)核算

    (1)核算方法。對職工福利費(fèi),傳統(tǒng)的會計(jì)方法(會計(jì)教科書)都是先在月底根據(jù)職工所在的部門提取職工福利費(fèi),依據(jù)是工資總額,比例是14%,借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等,貸記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”。發(fā)放福利費(fèi)時(shí),借記“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”,貸記“銀行存款”等。

    (2)核算依據(jù)。有些單位會計(jì)對發(fā)票管理方面可能存在一些誤解,過分強(qiáng)調(diào)發(fā)票的形式合法,忽略經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)性,在列支福利費(fèi)時(shí)要求經(jīng)辦人取得形式合法的發(fā)票,給企業(yè)帶來一些額外負(fù)擔(dān)。本來福利費(fèi)應(yīng)該同工資一樣,不要求有發(fā)票來做支出證據(jù)的,列支福利費(fèi)可以直接用簽字形式列支。

    二、存在的問題

    1.發(fā)放范圍存在的問題

    我國有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的職工福利費(fèi)列支范圍已經(jīng)不能適應(yīng)不斷增長的人民生活水平的需要,隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的深入,這些列支范圍也顯得不適應(yīng)。

    隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門往往效率低下,企業(yè)繼續(xù)保留會影響經(jīng)濟(jì)效率的提高,而由社會專門機(jī)構(gòu)辦這些福利部門的工作會增加企業(yè)的效益。比如企業(yè)的幼兒園,由社會的專門機(jī)構(gòu)辦理,會減少企業(yè)的許多負(fù)擔(dān)。

    財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定的另外兩項(xiàng)福利費(fèi)列支范圍規(guī)定的太具體,并采取列舉的辦法具體列出,執(zhí)行中會有些執(zhí)法部門機(jī)械的按列舉的范圍來執(zhí)行福利費(fèi)的規(guī)定,凡不符合法規(guī)所列舉的內(nèi)容不允許列支,限制了福利費(fèi)的支出。

    企業(yè)原來福利費(fèi)負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)主要支出是有關(guān)職工社會保障方面的支出,在我國社會保障通過社會保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)后,這方面企業(yè)的支出會大幅度減少,在社會保障基本通過保險(xiǎn)承擔(dān)后,企業(yè)的負(fù)擔(dān)相應(yīng)降低,減輕了福利費(fèi)的負(fù)擔(dān)。

    我國企業(yè)所得稅法出臺后,放寬了對工資的限制,只要被認(rèn)定為合理的工資都允許在稅前扣除,財(cái)經(jīng)法規(guī)按工資總額的14%比例列支的福利費(fèi)也會在總量上增加。這樣一方面財(cái)經(jīng)法規(guī)允許列支的福利費(fèi)的范圍減少了,企業(yè)所得稅法允許列支的福利費(fèi)的金額又?jǐn)U大了,嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的福利費(fèi)范圍,企業(yè)所得稅法允許扣除的福利費(fèi)用沒有列支渠道,降低了職工的生活水平。

    2.發(fā)放形式存在的問題

    財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定限制企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)放福利,并要求先按公允價(jià)做銷售處理。但長期以來我國會計(jì)實(shí)務(wù)中都強(qiáng)調(diào)以實(shí)物形式(非貨幣福利)發(fā)放福利,有些地方稅務(wù)部門甚至要求企業(yè)將所有的貨幣福利計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。在人民生活水平不斷提高的情況下,許多實(shí)物福利已經(jīng)不能滿足人民生活的多方面需求,過分強(qiáng)調(diào)實(shí)物福利會限制福利費(fèi)的發(fā)放,降低福利費(fèi)提高人民生活水平的功能。

    3.會計(jì)核算存在的問題

    (1)福利費(fèi)會計(jì)核算方面存在的問題。企業(yè)會計(jì)對福利費(fèi)的核算都是先提取福利費(fèi),再用提取的福利費(fèi)發(fā)放福利。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定允許稅前扣除的項(xiàng)目是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出,企業(yè)會計(jì)在年底提取未發(fā)放的福利費(fèi)按所得稅法時(shí)不允許稅前扣除的,并且會計(jì)年底提取的福利費(fèi)不可能馬上發(fā)放,稅法規(guī)定提取未使用的福利費(fèi)要調(diào)整增加所得,也就是說按會計(jì)正常的處理,企業(yè)年末的福利費(fèi)余額都要調(diào)整增加所得,造成企業(yè)在福利費(fèi)扣除方面的損失。另外,個(gè)人所得稅法規(guī)定企業(yè)用福利費(fèi)發(fā)給職工的部分免稅,企業(yè)福利費(fèi)沒有使用完,發(fā)放的所有工資獎(jiǎng)金全部要繳納個(gè)人所得稅,會加大個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

    (2)福利費(fèi)列支憑證方面存在的問題。有些單位在列支福利費(fèi)時(shí)過分強(qiáng)調(diào)發(fā)票,照成企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)。比如企業(yè)食堂在購買材料時(shí)很難正常取得發(fā)票,有些單位的會計(jì)要求經(jīng)手人一定要取得發(fā)票,不管是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票還是當(dāng)事人找替代發(fā)票,都會給企業(yè)帶來損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票要求代扣流轉(zhuǎn)稅,替代發(fā)票對企業(yè)的損失更大,經(jīng)手人找到的發(fā)票一定會比實(shí)際金額大,按票面價(jià)格報(bào)銷肯定會增加企業(yè)的支出。

    三、改革建議

    1.放寬對福利費(fèi)發(fā)放范圍和發(fā)放形式的限制,控制發(fā)放比例在工資總額的14%以內(nèi)

    我國有關(guān)職工福利費(fèi)的規(guī)定在人民生活水平不斷提高以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入的情況下,已經(jīng)不能適應(yīng)。為了充分發(fā)揮職工福利費(fèi)提高人民生活水平的作用,同時(shí)又能防止有些單位利用福利費(fèi)違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金,逃避個(gè)人所得稅,建議國家有關(guān)部門統(tǒng)一修訂工資及福利政策,嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定。即放寬有關(guān)法規(guī)對福利費(fèi)的發(fā)放范圍和發(fā)放形式的限制,只要發(fā)放的比例不超過工資總額的14%就可以,超過部分調(diào)整增加所得。對于有些單位用自產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)發(fā)放福利的,要求按公允價(jià)做銷售,再發(fā)福利。對于一些單位違規(guī)發(fā)放的一些隱性福利,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督個(gè)人所得稅的繳納,涉及腐敗的由有關(guān)部門嚴(yán)格處理。

    2.改革福利費(fèi)的會計(jì)核算

    (1)核算上直接在發(fā)放福利時(shí)記入管理費(fèi)用—福利費(fèi)。小企業(yè)會計(jì)側(cè)重于實(shí)際執(zhí)行,工資總額一般占成本的比例較低,有可能低于40%,按此比例計(jì)算的福利費(fèi)只占成本的6.4%,將福利費(fèi)全部進(jìn)行費(fèi)用化對成本影響較小。上面已經(jīng)分析過,會計(jì)目前采取的提取福利,再發(fā)放福利的方法與企業(yè)所得稅實(shí)際發(fā)生的相矛盾,會出現(xiàn)年末余額,按稅法要調(diào)整增加所得,造成企業(yè)在福利費(fèi)方面的損失。建議小企業(yè)會計(jì)改變傳統(tǒng)的會計(jì)核算發(fā)放,在發(fā)放福利時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”,不再提取福利費(fèi)。但要強(qiáng)調(diào),為了貫徹企業(yè)所得稅法規(guī)定的工資總額的14%,管理費(fèi)用——福利費(fèi)要單獨(dú)記賬核算,并要求福利費(fèi)均衡發(fā)生,不要多發(fā)福利,也不要缺得太多,增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

    (2)會計(jì)核算的依據(jù)多樣化,只要能證明企業(yè)發(fā)生的福利費(fèi)都允許在稅前扣除。職工福利費(fèi)是直接用于職工生活的支出,屬于職工工資的補(bǔ)充支出。無論是福利部門的支出還是直接發(fā)給職工的部分,最終都是職工受益。企業(yè)會計(jì)在列支福利費(fèi)時(shí),不應(yīng)該過分強(qiáng)調(diào)支出憑證的合法性,只要管理得好,可以以白條(職工簽字)直接列支。

    參考文獻(xiàn):

    [1]周俊華.淺談職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理.中國城市經(jīng)濟(jì),2011,11.

    [2]張玉瓊.職工福利費(fèi)的會計(jì)與稅務(wù)處理差異分析.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2010,22.

    [3]蘇強(qiáng).新政策下職工福利費(fèi)的財(cái)稅處理差異.財(cái)會月刊,2010,10.

    [4]羅慧.對職工福利費(fèi)會計(jì)核算問題的思考.商業(yè)會計(jì),2013,09.

    [5]李桂清.關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)制度的研究.經(jīng)營管理者,2010,20.

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