關(guān)于“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題的討論

王曉雨　 紀(jì)海榮

【摘要】本文主要對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，以期能夠?yàn)樾乱惠喍愔迫娓母锏膯?dòng)提供一定的參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅制改革

當(dāng)前，我國(guó)正處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期和全面深化改革的重要階段，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，有必要對(duì)現(xiàn)行的稅制進(jìn)行全面深化的改革，營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。從2011年開(kāi)始，國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局就“營(yíng)改增”問(wèn)題聯(lián)合下發(fā)了試點(diǎn)方案，先后在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行，2014年6月又將電信部正式納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，如何調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，享受到“營(yíng)改增”帶來(lái)的結(jié)構(gòu)性減稅的優(yōu)惠以及解決增值稅下納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)核算的難題，成為企業(yè)必須探討的問(wèn)題，如何進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，有序推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，成為了國(guó)家和社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

一、“營(yíng)改增”的必要性及影響

（一）“營(yíng)改增”的必要性

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)的一次戰(zhàn)略調(diào)整，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅制改革的必然要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展意義。自“分稅制”改革以來(lái)，鑒于實(shí)際國(guó)情以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅制體現(xiàn)的初步布局，主要以流轉(zhuǎn)稅為主，即營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行，這在一定時(shí)期內(nèi)，增強(qiáng)了國(guó)家的財(cái)政收入，強(qiáng)化了國(guó)家財(cái)政對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控能力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也在逐漸調(diào)整，第三產(chǎn)業(yè)異軍突起，成為了推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量，然而在營(yíng)業(yè)稅調(diào)節(jié)下，形成了阻礙分工合作的消極作用，營(yíng)業(yè)稅延緩了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，這實(shí)際上是延緩了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，稅制也需要進(jìn)行更為深入的改革，為“營(yíng)改增”的提出創(chuàng)造了條件。2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)，國(guó)際市場(chǎng)持續(xù)低迷，也給國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)的巨大的挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)已是必然趨勢(shì)，通過(guò)稅改來(lái)扶持第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展已是眾望所歸，簡(jiǎn)單來(lái)講，“營(yíng)改增”主要有三大好處：其一，有利于解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)分工協(xié)作和市場(chǎng)細(xì)化；其二，有利于延伸第二、第三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)二、三產(chǎn)業(yè)的聯(lián)合同步發(fā)展；其三，有利于完善貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，創(chuàng)造良好的出口稅收環(huán)境。

（二）“營(yíng)改增”的短痛與遠(yuǎn)利

從經(jīng)濟(jì)的健康、可持續(xù)發(fā)展角度來(lái)看，“營(yíng)改增”確實(shí)是一個(gè)“利好”的消息，納稅人可以在組織內(nèi)部實(shí)施稅收利益最大化的納稅規(guī)劃，如借助稅前抵扣制度能夠?qū)崿F(xiàn)縱向產(chǎn)業(yè)分工，這不僅可以使稅負(fù)得到一定程度的降低，還能夠搶占先進(jìn)科技和市場(chǎng)的制高點(diǎn)。當(dāng)然，在“營(yíng)改增”條件下要想實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的大幅度降低，需要同時(shí)滿足低稅率和進(jìn)項(xiàng)抵扣兩個(gè)條件，“營(yíng)改增”會(huì)對(duì)納稅人稅負(fù)產(chǎn)生三種影響：其一，小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)降幅最大，從5%營(yíng)業(yè)稅的繳納過(guò)渡到3%增值稅征收率的繳納，納稅人可以在名義稅率下獲得2%的稅改“紅利”，這一點(diǎn)在小規(guī)模服務(wù)業(yè)體現(xiàn)得最為明顯，換言之，服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人將受益于“營(yíng)改增”；其二，中等規(guī)模納稅人可能會(huì)出現(xiàn)基本持平或略有下降的情況，從5%營(yíng)業(yè)稅的繳納過(guò)渡到6%增值稅征收率的繳納，如果能夠獲得充分的進(jìn)項(xiàng)抵扣，就能夠有效降低稅改帶來(lái)的影響，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)基本持平或略有下降的目標(biāo)；其三，交通運(yùn)輸業(yè)等一般納稅人的整體稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)很大增幅，11%增值稅征收率的繳納，即便是獲得充足的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也不足以抑制稅負(fù)大幅度增長(zhǎng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，不同企業(yè)在“營(yíng)改增”后會(huì)受到不同程度的影響，而這種影響又集中體現(xiàn)在短痛與遠(yuǎn)利上，由于增值稅代表著先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，短期內(nèi)納稅人可能會(huì)出現(xiàn)各種不適應(yīng)的情況，需要一段時(shí)間的調(diào)整，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，“營(yíng)改增”蘊(yùn)藏著巨大的潛在“紅利”，即消除重復(fù)課稅、整合行業(yè)資源和入圍增值稅抵扣鏈條，由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”沖擊下的企業(yè)只有忍住短痛，才能獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)效益，獲得持續(xù)發(fā)展[1]。

二、“營(yíng)改增”的虹吸和波及效應(yīng)以及經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析

（一）“營(yíng)改增”的虹吸和波及效應(yīng)

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是最早實(shí)行“營(yíng)改增”的兩個(gè)領(lǐng)域，最早的試點(diǎn)是上海，上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，貨物勞務(wù)稅收制度的改革也正式拉開(kāi)序幕，據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年上海吸引跨國(guó)企業(yè)總部共48家，2012年計(jì)劃新增目標(biāo)為50家，而在一、二月就已達(dá)到12家，這已充分表明，自“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，國(guó)外企業(yè)大量涌入上海，尋找新的增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)而形成了“虹吸效應(yīng)”。從經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度來(lái)看，“營(yíng)改增”有助于促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，其之所以會(huì)產(chǎn)生巨大的吸引力，就在于消除了重復(fù)征稅的弊端，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，這種“虹吸效應(yīng)”將會(huì)更加明顯。此外，“營(yíng)改增”的重大意義還在于它的波及效應(yīng)，稅改是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化，因此在稅改過(guò)程中，近年來(lái)，地方政府也不再僅是關(guān)注靜態(tài)財(cái)政稅收收入的變化，而且也都在積極爭(zhēng)取成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，這其實(shí)是一種應(yīng)急反應(yīng)，在短期內(nèi)會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)形成多個(gè)像上海一樣的稅收洼地，進(jìn)而影響到全國(guó)市場(chǎng)資源的配置。

（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析

從整體發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，“營(yíng)改增”效果良好，國(guó)家財(cái)政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年“營(yíng)改增”的減稅規(guī)模達(dá)到了1400億元。目前，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”范圍已經(jīng)擴(kuò)展到全國(guó)，在各地方推廣試行，2014年6月，國(guó)務(wù)院又作出重要決定，增加電信業(yè)為新的“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。作為最早的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，上海這方面的政策和措施，從總體上來(lái)看，運(yùn)行良好，尤其是小規(guī)模納稅人，充分享受到了“營(yíng)改增”帶來(lái)的“紅利”，稅負(fù)下降幅度明顯，此外也促進(jìn)的企業(yè)的科技創(chuàng)新，提高了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大的背景下，“營(yíng)改增”有力地推動(dòng)了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”在促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展方面，發(fā)揮著重要的作用。針對(duì)改革試點(diǎn)初期存在的個(gè)別企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，上海市采取了過(guò)渡性財(cái)政稅收扶持政策，并設(shè)立了專項(xiàng)資金，增加了對(duì)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重企業(yè)的扶持力度。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，據(jù)保守估計(jì)，“營(yíng)改增”對(duì)GDP的增長(zhǎng)起到了0.5%的拉動(dòng)作用，其中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增加值分別占0.2%和0.3%。由此可見(jiàn)，在政策導(dǎo)向的影響下，“營(yíng)改增”的主要受益者是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，這對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)也起到了一定的促進(jìn)作用[2]。

三、“營(yíng)改增”試點(diǎn)繼續(xù)推行面臨的困境

（一）“營(yíng)改增”試點(diǎn)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)分析

“營(yíng)改增”試點(diǎn)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，企業(yè)稅負(fù)從總體上在降低，各行業(yè)反映良好，“營(yíng)改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行比較平穩(wěn)，甚至要好于預(yù)期，從2013年的數(shù)據(jù)來(lái)看，有95%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)無(wú)變化或減負(fù)，其余5%的企業(yè)雖然稅負(fù)出現(xiàn)了不同程度的增長(zhǎng)，但在總體趨勢(shì)上也在逐步下降；其二，經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益得到了明顯的提升，不僅起到了結(jié)構(gòu)性減稅的政策效應(yīng)，也促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從制度層面上來(lái)看，這也為解決服務(wù)業(yè)稅收瓶頸問(wèn)題提供了一條有效的途徑；其三，擴(kuò)圍、增速已成為“營(yíng)改增”試點(diǎn)今后發(fā)展的主要趨勢(shì)，“營(yíng)改增”主要分為三步進(jìn)行，先是在部分地區(qū)、部分行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，然后再選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展試點(diǎn)，最后實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的“營(yíng)改增”，目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)步入第二階段。

（二）“營(yíng)改增”試點(diǎn)繼續(xù)推進(jìn)的難點(diǎn)分析

“營(yíng)改增”試點(diǎn)在推行中雖然取得了很大的成效，但是也存在著一定的問(wèn)題，影響“營(yíng)改增”試點(diǎn)繼續(xù)推行的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在體制層面和技術(shù)層面上，從體制層面角度來(lái)看，主要表現(xiàn)以下兩個(gè)方面：一方面，中央與地方財(cái)政關(guān)系的調(diào)整，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，稅收收入的損失要由中央和地方財(cái)政共同承擔(dān)，這會(huì)同時(shí)造成二者財(cái)政收入的下降，對(duì)于具體財(cái)政收入比例劃分上還存在很多問(wèn)題，繼續(xù)推行可能加劇地方財(cái)政的不均衡；另一方面，稅收征管和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，“營(yíng)改增”稅務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)量也會(huì)減少，而同樣保持現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置，將會(huì)增加機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本，而裁撤機(jī)構(gòu)或人員，在短期內(nèi)又可能會(huì)影響到稅收的征管效率。從技術(shù)層面角度來(lái)看，主要表現(xiàn)以下三點(diǎn)：第一，一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的確定，由于對(duì)小規(guī)模納稅人采取的是全額納稅的方法，只有一般納稅人體現(xiàn)了增值稅的本意，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)繼續(xù)推行，范圍的不斷擴(kuò)大，勢(shì)必要考慮到地區(qū)間、行業(yè)間的公平問(wèn)題；第二，稅率的確定，現(xiàn)階段多檔稅率的實(shí)行與“營(yíng)改增”試點(diǎn)采用的單一稅率存在沖突，難以發(fā)揮增值稅的稅收中性作用，再有就是具體稅率水平存在的選擇問(wèn)題；第三，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，現(xiàn)階段“營(yíng)改增”試點(diǎn)出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目少，稅負(fù)反而增加的現(xiàn)象已經(jīng)引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，這一問(wèn)題也是目前阻礙“營(yíng)改增”試點(diǎn)繼續(xù)推行的一大難點(diǎn)。

（三）“營(yíng)改增”有待完成的任務(wù)分析

就目前“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)現(xiàn)狀來(lái)看，仍然面臨四項(xiàng)未完成的任務(wù)，有待后續(xù)改革方案的及時(shí)推進(jìn)：首先是對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)實(shí)行的減稅政策并不徹底，目前享有簡(jiǎn)單計(jì)稅方法的經(jīng)營(yíng)性租賃企業(yè)資產(chǎn)僅限于存量資產(chǎn)，這在一定程度上影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，而放棄成為一般納稅人，就不能在進(jìn)入增值稅抵扣鏈條，這使得特殊扶持政策并未起到扶持的作用；其次是對(duì)融資租賃行業(yè)實(shí)行的減稅政策覆蓋得并不全面，從當(dāng)前制度建設(shè)角度來(lái)看，還難以滿足實(shí)踐發(fā)展的需要；再次是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的部分企業(yè)承諾的稅負(fù)不增還沒(méi)有兌現(xiàn)，目前交通運(yùn)輸業(yè)部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象，不利于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的平穩(wěn)有序推進(jìn)；最后是“營(yíng)改增”擴(kuò)圍思路的轉(zhuǎn)變，擴(kuò)圍、增速是“營(yíng)改增”試點(diǎn)今后發(fā)展的主要趨勢(shì)，但是現(xiàn)行的試點(diǎn)改革方案存在的不足已經(jīng)暴露，因此，創(chuàng)新試點(diǎn)改革方案也已勢(shì)在必行[3]。

四、結(jié)論

總而言之，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的繼續(xù)推進(jìn)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，有助于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，現(xiàn)階段，探討“營(yíng)改增”相關(guān)問(wèn)題，對(duì)新一輪稅制全面改革的啟動(dòng)具有重要的啟示意義。

參考文獻(xiàn)

[1]李建人.“營(yíng)改增”的進(jìn)行時(shí)與未來(lái)時(shí)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013，14（5）：79-84.

[2]高培勇.“營(yíng)改增”的功能定位與前行脈絡(luò)[J].稅務(wù)研究，2013，15（7）：3-10.

[3]章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策[J].新會(huì)計(jì)，2012，17（6）：60-62.

作者簡(jiǎn)介：王曉雨（1993-），女，漢族，遼寧瓦房店人，現(xiàn)就讀于大連財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)。