電子商務(wù)稅收存在的問題及其對策

王儉敏

（河南科技學(xué)院，河南 新鄉(xiāng) 453003）

隨著越來越多的消費(fèi)者熱衷于在實(shí)體店試穿試用，然后根據(jù)商品貨號到網(wǎng)店“淘寶”，實(shí)體店淪為了網(wǎng)店的“試衣間”，而現(xiàn)行的稅收制度是以有形貿(mào)易為基礎(chǔ)制定的，對電子商務(wù)的納稅沒有明確具體的規(guī)定，從而給電子商務(wù)的稅收管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)，因此，研究電子商務(wù)的稅收問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和前瞻性。處理好電子商務(wù)稅收問題對促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中國電子商務(wù)乃至整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，起到巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)，也對保證我國稅收收入的穩(wěn)定，防范新形勢下的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，以及保障國際交往中我國的稅收主權(quán)都具有重要的意義。

1 現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用非常大，對我國來說包括互聯(lián)網(wǎng)在內(nèi)的整個(gè)信息產(chǎn)業(yè)，都給予了稅收政策的傾斜。為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性，我國不會像部分發(fā)達(dá)國家那樣對電子商務(wù)免稅?？傮w來說，我國政府對電子商務(wù)征稅比較謹(jǐn)慎和矛盾，傾向于“讓電子商務(wù)自由發(fā)展”，只有當(dāng)其必要性非常清楚時(shí)才采取準(zhǔn)確的行動(dòng)。這就表明了我國電子商務(wù)稅收問題的處理方向：短期政策——暫時(shí)免稅，長期對策予以征稅。同時(shí)，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，電子商務(wù)主要是貿(mào)易的方式發(fā)生了變化，交易的實(shí)質(zhì)還是相同的。尤其是對于離線交易，交易所取得的收入、利潤仍將和傳統(tǒng)交易一樣照章納稅，根本不存在不征稅的問題。

然而現(xiàn)行的稅收政策、稅收制度和稅收征管并不是很完善，未能完全適用于現(xiàn)有的電子商務(wù)模式。這主要是因?yàn)?，擬定一套有效的電子商務(wù)征稅法規(guī)需要一個(gè)較為長期的過程。國家稅務(wù)總局的石堅(jiān)研究員就這一問題在發(fā)表的講話中指出：“目前我國的電子商務(wù)網(wǎng)站已達(dá)到1100多家，電子商務(wù)的交易額飛速增長，但由于對電子商務(wù)征稅將涉及法律使用、稅收管轄、交易地點(diǎn)確認(rèn)及經(jīng)營性質(zhì)確定等多方面的問題，決不是一兩年就可以解決的問題?！贬槍鴥?nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，國家稅務(wù)總局也相繼制定了一些規(guī)范電子商務(wù)產(chǎn)品的稅收文件。因此，未來電子商務(wù)的發(fā)展，對于電商征稅這方面的管理還有待加強(qiáng)，電子商務(wù)納稅問題引起了社會的廣泛關(guān)注。

2 我國電子商務(wù)征稅的必要性

2.1 保障國家財(cái)政收入的需要

我國的財(cái)政收入主要來自稅收、繳費(fèi)、罰沒等幾個(gè)方面，其中繳費(fèi)收入、罰沒收入在財(cái)政收入中所占份額甚微，因此，稅收收入對國家財(cái)政收入具有決定性的意義。雖然我國目前的電子商務(wù)發(fā)展水平還很低，如征稅所帶來的收益也較少，但從電于商務(wù)在我國發(fā)展的迅猛勢頭來看，對電子商務(wù)長期免稅勢必會使我國的稅收蒙受巨大損失。以電子商務(wù)較為發(fā)達(dá)的美國為例，美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上以后，政府每年大約損失的各種稅收約為30億美元。據(jù)國家稅務(wù)總局保守估計(jì)，1998年網(wǎng)上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。由此可見，當(dāng)我國電子商務(wù)逐漸完善發(fā)展到一定程度時(shí)，免稅或征管措施不力將會導(dǎo)致極大的損失。

2.2 避免稅收流失的需要

稅收制度的確立是為了將所有應(yīng)稅行為納入征收管理范圍之內(nèi)，從而更好地為國家聚財(cái)。電子商務(wù)的出現(xiàn)對納稅人服從稅法產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，給黑色（地下）經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了機(jī)會。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，交易結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)大環(huán)境下，交易實(shí)體是無形的，但從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人在交易活動(dòng)中要維護(hù)自己的網(wǎng)站，要將貨物運(yùn)送到客戶所要求的地方，會產(chǎn)生成本，像所有的傳統(tǒng)企業(yè)一樣，電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的目的也是追求利潤最大化。因此，所有的企業(yè)都應(yīng)該履行向國家納稅的義務(wù)。

3 我國電子商務(wù)稅收面臨的問題

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展與深化，電子商務(wù)中的相關(guān)稅收問題越來越復(fù)雜，不同利益主體間的爭議也變得更加尖銳。從目前我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)生相關(guān)問題來看，電子商務(wù)稅收面臨的問題主要包括以下幾個(gè)方面：

3.1 與稅收原則產(chǎn)生沖突

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與信息技術(shù)的迅速發(fā)展與普及，電子商務(wù)課稅與傳統(tǒng)的稅收原則產(chǎn)生了沖突，給目前的稅收征管帶來了很大困難，使國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)加大。首先，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，稅賦不公又導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖突。其次，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這無疑影響到稅收的效率原則。

3.2 征收監(jiān)管難度大

在電子商務(wù)稅收的管理過程中，由于征稅需要對相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，而網(wǎng)絡(luò)上的交易基本上都是通過相關(guān)平臺進(jìn)行的交易，并沒有相應(yīng)的實(shí)體資料和憑證，從而大大增加了稅收征管的難度，同時(shí)，納稅單位如果不主動(dòng)申報(bào)稅收，稅收工作的運(yùn)作也會陷入困境，所以，在對電子商務(wù)的征稅管理水平和力度還有待加強(qiáng)和提升

3.3 納稅人身份的判定

互聯(lián)網(wǎng)的使用大大方便了人們的生活，但是也給一些納稅人提供了偷稅、漏稅的可能行。一些電子商務(wù)企業(yè)為了獲得更大的利潤，采用一些不法手段逃避稅收責(zé)任。尤其是納稅人身份判定的問題，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個(gè)實(shí)體的市場，而是一個(gè)虛擬的市場，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性，企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了對納稅人身份判定的難度。

4 我國電子商務(wù)稅收的對策建議

根據(jù)我國電子商務(wù)面臨的問題，對于電子商務(wù)的稅收制度應(yīng)進(jìn)行如下方面的政策調(diào)整：

4.1 堅(jiān)持稅收中性與效率原則的有機(jī)結(jié)合

根據(jù)我國國情及我國電子商務(wù)發(fā)展的狀況，對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)當(dāng)保持稅收中性，即對電子商務(wù)既不開征新的稅種，原則上也不予以免稅。在不影響納稅人對貿(mào)易行為選擇的前提下，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以扶持電子商務(wù)的發(fā)展。對增值稅名義稅率要逐步向國際平均水平看齊，以平衡國內(nèi)外稅負(fù)水平；在生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)把電子商務(wù)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投資納入其中，以鼓勵(lì)企業(yè)的投資行為；對電子商務(wù)企業(yè)的所得稅應(yīng)實(shí)行適當(dāng)優(yōu)惠，可放寬在固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方式、投資抵免、工資扣除及研發(fā)費(fèi)用等方面的限制。

4.2 局部改革現(xiàn)行稅種

許多國家在對電子商務(wù)征稅時(shí)，都基本上沿用了過去的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，同時(shí)對諸如軟件、信息等非實(shí)體性商品交易實(shí)行減免稅優(yōu)惠。參考各國做法，我國也考慮對現(xiàn)行稅制進(jìn)行局部改革，對電子商務(wù)征流轉(zhuǎn)稅。在電子商務(wù)的供應(yīng)商和進(jìn)口商按現(xiàn)行稅法要求申報(bào)納稅的前提下，在電子商務(wù)的支付系統(tǒng)中由金融機(jī)構(gòu)（如電子商城或電子超市）向供應(yīng)商或進(jìn)口商代征、代扣網(wǎng)上交易預(yù)提稅，并可抵扣銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)申報(bào)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。對于離線貨物交易，仍延續(xù)現(xiàn)行政策；對于在線交易關(guān)稅以及代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)繼續(xù)征收流轉(zhuǎn)稅，這樣不僅能有效保護(hù)國內(nèi)的IT產(chǎn)業(yè)，而且可以較好地平衡國內(nèi)、國際以及網(wǎng)絡(luò)交易、常規(guī)交易之間的稅負(fù)。

4.3 完善納稅主體的身份判定制度

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度。所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號，作為其身份的識別代碼，網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任。

（2）使用具有權(quán)威性和公正性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)（CA）。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體，必須獲得驗(yàn)證機(jī)構(gòu)頒發(fā)的電子證書。確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性，相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

（3）加強(qiáng)商業(yè)用IP號碼分配和轉(zhuǎn)讓的管理。如果有相關(guān)主體（如互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應(yīng)商）的配合，IP號碼用于確定網(wǎng)上計(jì)算機(jī)的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。

4.4 加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管、完善稅收征管方法

我國目前對電子商務(wù)稅收的征管手段明顯落后，技術(shù)含量低，主要憑經(jīng)驗(yàn)和手工操作，缺乏稅收信息自動(dòng)收集和分析機(jī)制，難以對電子商務(wù)企業(yè)的稅收實(shí)施有效征管。因此，有必要盡快提高稅務(wù)部門的電子信息技術(shù)水平，加強(qiáng)電子信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善適應(yīng)電子商務(wù)時(shí)代的稅收征管方法。

（1）建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺。建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報(bào)和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實(shí)現(xiàn)。

（2）使用電子發(fā)票。電子發(fā)票是指紙制發(fā)票的電子化，是一串電子記錄。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞發(fā)票，并可以實(shí)現(xiàn)在線申報(bào)；稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行在線、實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（3）建立監(jiān)控支付體系。目前，電子商務(wù)的支付手段有信用卡、客戶賬戶和電子貨幣體系，前兩種體系一般須經(jīng)銀行支付。因此，應(yīng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)在進(jìn)行交易向銀行劃出資金時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施有效監(jiān)控。

4.5 加強(qiáng)國際的交流與合作

在當(dāng)今全球化的趨勢下，任何國家如果想獨(dú)善其身是不可能的，電子商務(wù)的發(fā)展，使得相關(guān)的稅收問題不僅僅是一國的問題，它涉及各國的利益，它的開放性、無國界性，使得一個(gè)國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國交易的情況，所以，應(yīng)該加入各國的交流與合作，共同解決電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題。

總之，電子商務(wù)的發(fā)展改變了人們傳統(tǒng)的交易模式，是社會發(fā)展的一大進(jìn)步，對于電子商務(wù)稅收問題的探討，還將是日后的重要話題。電子商務(wù)的發(fā)展，對于稅收來說也是一個(gè)契機(jī)，建立良好的電子商務(wù)稅收管理體系不僅可以保證國家的穩(wěn)定稅收收入，也能進(jìn)一步帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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