嵌入社會責任：企業(yè)管理會計發(fā)展探索

鄭 震，羅述權

（1.湖南財政經(jīng)濟學院，長沙 410205；2.湖南信息職業(yè)技術學院，長沙 410200）

企業(yè)是指運用各種生產(chǎn)要素向市場提供商品 （或服務），實行自主經(jīng)營、自負盈虧、以盈利為目的的經(jīng)濟組織。從社會屬性考查，企業(yè)是什么？“企業(yè)實際上是一系列經(jīng)濟性和社會性契約的集合體或契約網(wǎng)絡。盡管社會合約本身具有含糊性，但如果企業(yè)管理者忽視或違反任何重要的社會合約，都將招致失敗。”[1]

管理會計是什么？學術界通常認為管理會計又稱內(nèi)部報告會計?！肮芾頃嫲ü芾砜刂坪统杀竟芾韮纱髢?nèi)容，以組織現(xiàn)在和未來的價值流為對象，以提升創(chuàng)造價值為目的，以為組織內(nèi)部管理者提供管理決策服務為基本職能所進行的經(jīng)濟管理活動。 ”[2]

約翰·凱（2001）指出，公司（企業(yè)）是有自己個性、特點和激情的機構，是一種社會組織，擁有社會責任和公共利益。因此，基于制度研究視角，在企業(yè)管理者衡量企業(yè)價值并做出相關決策時，嵌入企業(yè)社會責任是不容忽視的。

1 管理會計發(fā)展的歷程回顧

會計，因其能增強組織與社會的經(jīng)濟可視性而成為組織與社會管理活動的重要機制。[3]管理會計是會計的重要分支，通過管理信息，包括財務信息和非財務信息，幫助管理者做出系統(tǒng)規(guī)劃、最優(yōu)決策、增強組織控制及恰當評價等，履行管理者創(chuàng)造最大價值的責任。

1.1 管理會計發(fā)展的4個階段

管理會計起源于19世紀的工業(yè)成本會計，大致經(jīng)歷了4個階段，每一階段的發(fā)展與變革，都在一定程度上受到企業(yè)組織內(nèi)外部環(huán)境因素的影響和驅(qū)動。

（1）成本確定與財務控制，即追求效率階段。在追求效率階段，由于生產(chǎn)的大規(guī)?；?，市場的擴展，競爭的加劇，企業(yè)著力于控制產(chǎn)品成本，提高生產(chǎn)效率和工作效率，主要目標是滿足客戶對產(chǎn)品的大量需求。泰羅（F.W.Taylor）創(chuàng)建的科學管理理論體系是典型代表，泰羅在伯利恒鋼鐵公司通過與會計方法的結合，從標準成本、預算控制及差異分析等方面實行了卓有成效的成本管理。然而，盡管企業(yè)內(nèi)部具有預算、成本控制等控制系統(tǒng)，但是，成本信息沒有被充分挖掘并用于管理決策。[4]

（2）管理規(guī)劃與管理控制，即追求效益階段。在追求效益階段，由于跨國公司的大量涌現(xiàn)，市場競爭日益激烈，一些學者將行為科學和管理科學理論與方法引入管理會計中，使企業(yè)由“以事為中心”轉(zhuǎn)向“以人為中心”，吸收了管理科學中的一些先進方法，如盈虧平衡分析、決策模型、線性規(guī)劃、博弈論等，促進了管理會計方法體系日漸形成。管理會計呈現(xiàn)出兩大主題：“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”。[5]

（3）流程優(yōu)化和資源集約，即強調(diào)價值鏈優(yōu)化階段。在強調(diào)價值鏈優(yōu)化階段，全球經(jīng)濟一體化的加強，客戶的個性化發(fā)展，外部競爭的復雜性，信息技術的迅猛發(fā)展，促使企業(yè)管理會計開始考慮企業(yè)業(yè)務流程問題，控制各項活動、各個環(huán)節(jié)的資源成本。于是，全面質(zhì)量管理、流程分析、作業(yè)成本管理、戰(zhàn)略成本管理等理論與方法逐漸形成（Cooper and Kaplan，1991）。

1.2 管理會計在我國企業(yè)的運用

近年來，我國管理會計基于企業(yè)實際需要，涌現(xiàn)出一大批具有中國特色的管理會計方法，如中石油的全面預算管理體系、中國電信的三級管理會計組織體系、中石化以預算為基礎的內(nèi)控制度、以成本管控為核心的“邯鋼經(jīng)驗”、國華電力的成本作業(yè)制度等。當然，仍有諸多影響因素制約著我國管理會計理論和方法的推廣應用，甚至有些成熟的管理會計方法在一些企業(yè)沒有發(fā)揮應有的作用。

2 企業(yè)管理會計缺失社會責任

2.1 企業(yè)社會責任的內(nèi)涵

關于企業(yè)社會責任的內(nèi)涵，目前學者們的界定不一。謝爾頓（1924）指出，企業(yè)社會責任應與企業(yè)內(nèi)外各類人群需要的責任聯(lián)系起來，并且包含道德因素在內(nèi)。塞思（1975）指出，企業(yè)社會責任意指把企業(yè)的行為提至繁榮昌盛這樣一個等級，以期與當前社會價值、目標和社會規(guī)范一致。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，企業(yè)主動引入社會責任理念，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常重大的意義。Russo Torts（1997）指出企業(yè)考慮社會責任可吸引顧客提高忠誠度，并影響公共政策的制定。

2.2 企業(yè)管理會計缺失社會責任

（1）管理會計沒有真正與經(jīng)營業(yè)務和供應鏈相結合。在商品經(jīng)營領域，管理會計信息要對決策和評價有用，就必須與業(yè)務相結合，算業(yè)務賬，成為業(yè)務管理者和決策者的業(yè)務合作伙伴。）[6]然而，綜觀管理會計教科書，幾乎沒有教科書融入了業(yè)務和供應鏈相關內(nèi)容，這樣就孤立了會計算賬、業(yè)務、財務與管理的作用，從而也使會計類學生忽視管理會計的重要性，于是各企業(yè)缺乏管理會計工作人才，最終導致企業(yè)的管理會計信息喪失相關性。

（2）管理會計沒有顧及出資者、社會公眾、資本市場、政府和社區(qū)等相關利益者的利益。在當今網(wǎng)絡技術和信息技術相當發(fā)達的全球化經(jīng)濟時代，很多企業(yè)已經(jīng)不局限于商品經(jīng)營了。在資本經(jīng)營方式下，企業(yè)行為涉及到出資者、社會公眾、資本市場、政府和社區(qū)等相關利益者的利益，但是，目前為資本經(jīng)營的決策、控制和評價服務的管理會計是空白的。對于資本經(jīng)營企業(yè)或商品經(jīng)營與資本經(jīng)營兼營的企業(yè)，管理會計的適用性顯然是差的 。[6]

3 嵌入社會責任的管理會計的邊界、職能和目標

企業(yè)考慮投資者利益和企業(yè)價值較多，在履行社會責任方面不夠，企業(yè)管理會計發(fā)展相對滯后。財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）提出“全面推進管理會計體系建設，科學謀劃管理會計發(fā)展戰(zhàn)略，合理構建政府、社會、單位協(xié)同機制，以管理會計人才建設為依托，統(tǒng)籌推進管理會計各項建設，為經(jīng)濟社會健康發(fā)展提供有力支持”。樓繼偉部長也專門指示：“要從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。企業(yè)需要強化管理會計應用”。這一切，旨在完善企業(yè)管理會計的職能，加強其社會責任。

嵌入社會責任的管理會計邊界、職能和目標，都基于特定的法律法規(guī)、文化環(huán)境及人們的社會價值觀。因此，嵌入社會責任的管理會計必須動態(tài)地與不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境相適應。

企業(yè)管理會計職能以預測環(huán)節(jié)為起點，會計預測是以歷史數(shù)據(jù)（含現(xiàn)有可利用數(shù)據(jù)）為基礎，借助于相關管理理論和技術方法，進行會計處理和信息反饋，并為管理決策服務的過程。Hansen等（2003）認為，預算幾乎是所有組織管理控制的基石，對組織的績效評估與薪酬激勵有重要作用。[7]德魯克在《21世紀的管理挑戰(zhàn)》中提及，企業(yè)應該有兩套預算，第一套是營業(yè)收支預算（用來維持企業(yè)的日常運轉(zhuǎn)），第二套是專門為企業(yè)的未來準備，德魯克稱之為未來預算 （未來預算，和第一套沒有必然聯(lián)系）。潘飛 等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，嚴緊的預算目標確實有利于提高企業(yè)績效，實現(xiàn)有效的激勵作用，但在企業(yè)制定預算的過程中，我們要注意預算指標的可控性和可操縱性，才能增強嚴緊預算的激勵作用。[8]可以推定，企業(yè)預算職能必不可少，而且預算指標的設計應合理。邁克爾·波特（2003）指出，企業(yè)價值鏈的功能之一是形成成本或差異化的競爭優(yōu)勢。[9]換言之，企業(yè)成功之本在于把握市場定位，盡可能滿足客戶個性化需求。于是形成了管理會計的創(chuàng)新管理職能。在當前全球經(jīng)濟化背景下，大多企業(yè)仍是以商品經(jīng)營活動為主，這與企業(yè)價值增值的關鍵驅(qū)動因素——產(chǎn)品生產(chǎn)的精細化分析與判斷密不可分。從而，企業(yè)不能忽視運營管理關鍵職能。在企業(yè)價值鏈中，除企業(yè)內(nèi)部價值外，還包括企業(yè)上游供應鏈價值和下游銷售和客戶價值鏈。產(chǎn)品或服務的質(zhì)量、客戶的滿意度與忠誠度及企業(yè)履行社會責任的可信度等都影響著企業(yè)價值增值過程和結果。[10]可見，客戶關系的管理也是管理會計的重要職能之一。管理會計的這些職能，都是為提升企業(yè)價值目標服務的。

4 結束語

任何企業(yè)的利益相關者都包括顧客、員工、投資者、債權人、政府及社區(qū)等。他們對企業(yè)投入的資源對象、對企業(yè)社會責任投入的感知和判斷、對企業(yè)投入路徑及與企業(yè)的關系距離等不同，他們對企業(yè)管理者的社會責任資源配置要求也就不同。因此，企業(yè)管理會計需要嵌入社會責任，在企業(yè)實現(xiàn)自利與利他之間尋求一個均衡點，以實現(xiàn)企業(yè)和社會共贏。嵌入社會責任的管理會計可以更好地促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，推進環(huán)境友好和資源節(jié)約、增強社會誠信、促進社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展與社會和諧。

[1]李心合.嵌入社會責任與擴展公司財務理論[J].會計研究，2009（1）：66－73.

[2]傅元略.管理會計[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2011：2－3.

[3]A G Hopwood.The Archaeology of Accounting System [J].Accounting，Organizations and Society， 1987，12（3）：207－234.

[4]D Ashton，T Hopper，R W Scapens.Issues in Management Accounting[M].2nd ed.Upper Saddle River，NJ：Prentice Hall，1995.

[5]胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進[J].財會通訊，2004（1）：19－23.

[6]李心合.喪失相關性的會計與會計的持續(xù)性變革[J].會計研究，2012（10）：3－10.

[7]S C Hansen，D T Otley，W A Stede.Practice Developments in Budgeting：An Overview and Research Perspective [J].Journal of Management Accounting Research， 2003（1）：95-116.

[8]潘飛，程明.預算松弛的影響因素與經(jīng)濟后果——來自我國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財經(jīng)研究，2007（6）：55－66.

[9][美]邁克爾.波特.競爭論[M].北京：中信出版社，2012.

[10]王斌，顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究，2014（1）：13－20.