XBRL在我國公立醫(yī)院財務管理中的推廣應用探析

陳崢珍

（湖南省兒童醫(yī)院，長沙 410000）

XBRL在我國公立醫(yī)院財務管理中的推廣應用探析

陳崢珍

（湖南省兒童醫(yī)院，長沙 410000）

XBRL的推廣應用，逐步實現(xiàn)了會計信息的標準化，一方面可以提高財務報告的生成速度，另一方面則可以有效控制數(shù)據(jù)錯誤，有利于報告使用者對財務信息的比對和分析，但也有其局限性，由于分類標準的不完善和軟件系統(tǒng)性開發(fā)不夠，以及其他外部環(huán)境因素影響，對在我國公立醫(yī)院財務管理中推廣應用XBRL提出了一定挑戰(zhàn)。從鼓勵自主開發(fā)XBRL技術(shù)、完善分類標準及鑒證體系、加強復合型人才培養(yǎng)、強化監(jiān)管機構(gòu)職責幾個關(guān)鍵點入手，公立醫(yī)院、審計執(zhí)業(yè)界、監(jiān)管機構(gòu)和軟件廠商在內(nèi)的利益相關(guān)主體應協(xié)同參與，共同致力于治理相關(guān)風險，才能促進XBRL在我國公立醫(yī)院財務管理中的推廣應用順利進行，進而實現(xiàn)建設(shè)一個高質(zhì)量的網(wǎng)上信息生態(tài)系統(tǒng)的目標。

XBRL；應用；公立醫(yī)院

1　XBRL概述

XBRL是網(wǎng)絡(luò)財務報告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財務報表及其所含信息分析的一種技術(shù)標準，是一種基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型財務報告語言。XBRL最顯著的特點在于所記載的信息可以通過計算機識別和處理，這樣的特點可以帶來的優(yōu)勢，一是減少信息的重復錄入和財務報告的多頭報送，財務報告只需要按照XBRL標準編制一次報告，上傳至互聯(lián)網(wǎng)，之后任何需要使用該報告的人都可以通過計算機獲取相應的報告；二是提高信息的利用效率實現(xiàn)跨系統(tǒng)的信息交換，XBRL軟件可以按照報告使用人的要求，將代替報告使用人對眾多財務報告中的特定信息進行篩選并分析。

2　XBRL在我國的應用現(xiàn)狀

2007年12月，XBRL國際組織宣布XBRL China正式成立；2008年10月我國以中國會計準則委員會的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時國家地區(qū)成員。同年11月，財政部牽頭銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會、國資委、審計署、中國人民銀行、國家稅務總局等部門聯(lián)合成立了會計信息化委員會暨XBRL中國地區(qū)組織。截至2013年底，XBRL的實施范圍涵蓋了18家銀行、13家大型央企、5家保險公司，以及169家地方大型企業(yè)。2015年財政部會計司明確指出要擴大XBRL實施范圍。

3　XBRL的應用優(yōu)勢

3.1減輕財務報表的編報負擔

自2012年新醫(yī)院會計實施以來，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務管理、會計核算逐步趨向企業(yè)化，在傳統(tǒng)的財務報表基礎(chǔ)上，新增了成本報表、現(xiàn)金流量表等，財務工作要求日益精細化，由于XBRL 可以對各方共同的信息需求進行統(tǒng)一定義，同時需求方又可以根據(jù)各自特殊信息需求進行擴展定義，這就使XBRL可以在一份報告中傳遞所有信息，各需求方從中提取所需部分，大幅減輕財務報表的編報負擔。

3.2格式自動轉(zhuǎn)換，財務報告自動分析

XBRL把信息顆?；⑶野肆袌箜樞蚝蛯蛹壍雀袷叫畔?，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉(zhuǎn)換為使用者所要求的任何格式。XBRL包含了財務報告內(nèi)含的業(yè)務邏輯信息，并且對通用元素進行了統(tǒng)一定義。在相應軟件支持下，計算機能夠?qū)BRL財務報告進行包括歷史數(shù)據(jù)分析、全球范圍同業(yè)自動對標等在內(nèi)的自動處理，顯著節(jié)省了會計信息使用鏈上各環(huán)節(jié)的人力投入，提高了處理效率。XBRL財務報告采用標準化XML標簽，這使得醫(yī)院的財務報告具有統(tǒng)一的口徑，為財務信息的橫向和縱向可比提供了便利，改善了會計信息的可靠性和相關(guān)性，增強了可理解性和可比性，淡化了重要性和謹慎性，使得實時財務報告有可能成為現(xiàn)實。

3.3可實現(xiàn)跨系統(tǒng)信息交換

XBRL是純文本文件格式，任何計算機系統(tǒng)都可以進行處理。同時，由于XBRL實現(xiàn)了業(yè)務層面的標準化，不同計算機系統(tǒng)都可以在一致的概念基礎(chǔ)上處理XBRL數(shù)據(jù)，而不會出現(xiàn)同一個數(shù)據(jù)有不同的定義或者同一個定義有不同數(shù)據(jù)含義的情況。因此，XBRL可以成為不同系統(tǒng)間進行信息交換的橋梁，成為改善企業(yè)內(nèi)部信息溝通、促進部門間信息共享的得力工具。

4　XBRL的應用缺陷

4.1利用XBRL的程度不夠

目前XBRL格式下的財務報告主要應用于上市公司，滿足監(jiān)管需要和吸引投資來源，而公立醫(yī)院利用XBRL的程度還遠遠不夠。一是醫(yī)院管理層對待財務報告信息仍停留在傳統(tǒng)認識上，認為經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過簡單匯總即可。雖然XBRL在節(jié)省報告成本、減少重復勞動、提高可靠性和使用效率方面的優(yōu)點已經(jīng)得到財務人員范圍內(nèi)的普遍共識，但在單位內(nèi)部各級人員的觀念中，對新事物學習投入的時間和精力、相關(guān)軟硬件的初始投資、財務與業(yè)務流程的重新梳理與再造等似乎比XBRL效益更高。二是醫(yī)院管理層應用XBRL的動力不足，由于XBRL的應用使得醫(yī)院的各種信息達到了一種空前公開透明化的高度，這樣，管理層就很難根據(jù)自身的利益去粉飾財務報表。

4.2個性化開發(fā)力度不夠

目前我國在XBRL軟件開發(fā)方面面臨著經(jīng)驗不足、投資過少、人才缺失等各種問題。XBRL作為一種計算機語言，它需要各種功能的應用軟件支撐，實現(xiàn)從分類標準開發(fā)、實例文檔生成、報送、分析等一系列應用。國外已經(jīng)有許多XBRL的成員公司提供了各種各樣的軟件工具可用于生成XBRL分類標準和實例文檔，而我國目前還沒有軟件公司介入開發(fā)XBRL的軟件工具，而且國家對XBRL軟件開發(fā)的扶持力度也偏弱，較低的XBRL技術(shù)水平制約了XBRL在我國各領(lǐng)域的推廣。

4.3分類標準不夠完善

我國制定的分類標準與國際分類標準之間難以趨同，我國國內(nèi)制定的統(tǒng)一分類標準不能滿足公立醫(yī)院個性化的需要。分類標準是XBRL應用中最關(guān)鍵、最核心、最重要的內(nèi)容，一個國家或地區(qū)分類標準質(zhì)量的好壞可以反映該國或地區(qū)應用XBRL水平的高低。分類標準研究的關(guān)鍵問題是，元素設(shè)計是否全面，其元素定義的完整性或充分性，決定了XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告信息的充分性。如果分類標準與財務報告實踐存在差異，比如，分類標準數(shù)據(jù)匯總程度比醫(yī)院財務報告實踐高，就可能導致信息損失，或分類標準數(shù)據(jù)匯總程度較醫(yī)院財務報告實踐低，又可能使醫(yī)院將幾個元素匯總起來列報，導致醫(yī)院間信息可比性的損失。

4.4缺乏復合型財會人才

XBRL分類標準錯綜復雜，用XBRL特殊標簽反映具體交易事項，既要求財務人員具備專業(yè)的財務會計業(yè)務知識，又具備維護財務管理信息系統(tǒng)的能力。不同層次的XBRL信息技術(shù)知識要求調(diào)整和完善財務專業(yè)課程體系，大力加強學歷與非學歷教育的力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復合型信息化財務管理與技術(shù)人才。

4.5財務信息存在安全風險

應用XBRL后數(shù)據(jù)的安全性存在問題，包括信息的泄露和篡改、中間人攻擊、lP地址欺騙、計算機病毒等，它們對網(wǎng)絡(luò)財務信息安全造成了嚴重威脅。

4.6審計準則的同步性不夠

審計準則沒有根據(jù)目前XBRL的推廣進度進行同步修訂，審計程序和要求反過來可能“架空”XBRL報告，比如電子簽名、報告外其他內(nèi)容的審計、分類標準的準確性判斷等。注冊會計師也僅就傳統(tǒng)格式下的財務報告發(fā)表審計意見，導致XBRL報告的使用無法得到應有的保障。

5　XBRL在我國公立醫(yī)院財務管理中推廣應用關(guān)鍵點

5.1加大對XBRL的宣傳與引導

加大對XBRL的宣傳力度，當醫(yī)院管理者對XBRL的認可度高、醫(yī)院財務狀況良好且預期會給醫(yī)院帶來一定的預期收益時，XBRL更容易在該醫(yī)院實施。同時加強對財務人員的繼續(xù)教育培訓，利用職稱考試等強制性學習機會，使醫(yī)院財務人員更新觀念，積極參與到XBRL的推廣活動中去。

5.2鼓勵自主開發(fā)XBRL技術(shù)

5.2.1開發(fā)性能良好的工具軟件

當前，XBRL知識尚未普及，XBRL復雜的技術(shù)屬性常令人望而卻步。以XBRL技術(shù)規(guī)范和分類標準為例，技術(shù)規(guī)范被學者們批評過于復雜，這迫切要求開發(fā)性能良好的工具軟件，將XBRL復雜的技術(shù)細節(jié)屏蔽，呈現(xiàn)給編報人員易于理解和操作的界面。

5.2.2加大XBRL科研方面的資金投入

政策積極支持，加大XBRL科研方面的資金投入，采取分步開發(fā)的思路，首先開發(fā)簡易填報軟件，讓報告編制人和使用人逐漸熟悉XBRL格式；其次在現(xiàn)有系統(tǒng)中開發(fā)XBRL兼容模塊，并軌生成企業(yè)XBRL財務報告；再著重解決會計信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的安全問題，最終實現(xiàn)在準確性、安全性雙重保障基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)集成。

5.2.3開發(fā)輔助鑒證軟件產(chǎn)品

為保證XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的質(zhì)量，第三方鑒證勢在必行，而相關(guān)鑒證工作離不開計算機軟件技術(shù)及智能技術(shù)的支持。例如，評價擴展分類標準及XBRL財務報告實例文檔是否編排良好并遵循技術(shù)規(guī)范、實例文檔是否遵循通用及行業(yè)分類標準、是否存在漏報和錯報等，均須運用軟件工具予以檢測，人工測試幾乎不可能達到理想的效果。可見，XBRL復雜的技術(shù)屬性大大提高了鑒證工作的技術(shù)要求，缺乏輔助鑒證軟件的協(xié)助，XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的第三方鑒證將可能僅停留于構(gòu)想。

5.3強化監(jiān)管機構(gòu)職責，完善分類標準及鑒證體系

5.3.1完善分類標準，提高監(jiān)管效率和效果

截至目前，世界各國的XBRL項目均是在監(jiān)管機構(gòu)的主導下開展。推行XBRL將使監(jiān)管機構(gòu)能夠?qū)︶t(yī)院報送的財務報告文檔進行自動分析，并將主要精力用于調(diào)查潛在的漏報、錯報和舞弊行為上，從而提高監(jiān)管效率和效果。不完善的分類標準將導致信息損失及信息可比性問題。因此，監(jiān)管機構(gòu)應致力于完善現(xiàn)有通用及行業(yè)分類標準。例如，通過監(jiān)控各公立醫(yī)院擴展的分類標準元素，不僅驗證擴展元素的合理性，關(guān)鍵是評價現(xiàn)有分類標準與醫(yī)院財務報告實踐的契合度，并根據(jù)評價結(jié)果積極有序地對分類標準進行完善。

5.3.2積極引導，迅速提升XBRL財務報告質(zhì)量

在XBRL推廣的早期階段，由于醫(yī)院工作人員對XBRL、分類標準及工具軟件均不熟悉，在實例文檔編制過程中受到的指引非常有限，可能導致XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告出現(xiàn)各種錯報。為幫助醫(yī)院縮短學習周期，監(jiān)管機構(gòu)應積極開展引導工作，及時總結(jié)每一階段發(fā)現(xiàn)的問題，并以指南或警示的形式發(fā)布，將對下一階段的報送起積極的引導作用，有助于縮短學習的時間，迅速提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的質(zhì)量。

5.3.3修訂鑒證準則體系，適時開啟相關(guān)鑒證業(yè)

近年來，學術(shù)界對XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告鑒證機制的研究在鑒證框架和概念體系的建設(shè)等方面取得了一些研究成果。隨著XBRL分步實施計劃的推進，在公司網(wǎng)站和監(jiān)管機構(gòu)網(wǎng)站列報的XBRL財務報告實例文檔的數(shù)量將日趨龐大，倘若缺乏有效的第三方鑒證機制為實例文檔質(zhì)量提供合理保證，信息使用者將難以對其賦予信任，則推行XBRL以致力于建設(shè)一個高質(zhì)量的網(wǎng)上信息生態(tài)系統(tǒng)的目標仍將難以實現(xiàn)。因此，監(jiān)管機構(gòu)應當考慮組織力量修訂現(xiàn)有鑒證準則體系，為XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的鑒證提供規(guī)范和指南，并適時開啟相關(guān)鑒證業(yè)務，以期通過獨立第三方力量的介入有效提升XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的質(zhì)量。

5.4加強人才培養(yǎng)，為醫(yī)院的XBRL應用奠定人才基礎(chǔ)

實施XBRL的工作過程中，需要一批有一定計算機應用能力并且掌握財務知識的復合型人才，但目前多數(shù)財務人員不了解XBRL知識。我國上海證券交易所在試點XBRL過程中，開發(fā)應用軟件并免費提供給上市公司使用，試點公司是在幾乎不知道XBRL為何物的情況下，通過軟件提供的統(tǒng)一模板完成實例文檔的編制。2011年，何芹將上交所12家上市銀行的XBRL財務報告實例文檔與經(jīng)審計的財務報告相核對，發(fā)現(xiàn)所有銀行存在“報表項目漏報”“合計金額錯誤”“報表項目錯報”等問題。可見，統(tǒng)一模板雖然易用但不能取得理想效果。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務報告的成功編制要求編制人員對XBRL的內(nèi)在技術(shù)機制具有系統(tǒng)的理解，包括如何確保報告數(shù)據(jù)與分類標準元素的正確映射，何時應當對分類標準進行擴展等。因此，當務之急是積極培養(yǎng)財務知識和XBRL知識兼?zhèn)涞娜瞬?，為醫(yī)院的XBRL應用奠定人才基礎(chǔ)。

5.5考慮XBRL與醫(yī)院系統(tǒng)的兼容性，避免重復投資

醫(yī)院通常都使用了ERP系統(tǒng)， 因此XBRL 軟件的使用應當考慮與醫(yī)院自身系統(tǒng)的兼容性。如醫(yī)院原來如果采用的用友或金蝶的ERP系統(tǒng)，可以考慮使用與之相兼容的XBRL功能模塊進行升級。要避免因為上馬XBRL，而更換整個ERP系統(tǒng)，避免重復投資。

5.6加強安全保障，注意對商業(yè)機密的保護

由于通過XBRL的形式來披露的信息很詳細，包含了各類財務的明細信息，如對外報稅和財務報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理會計信息、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等。而且用戶可以通過對醫(yī)院所提供的XBRL報告深度挖掘得到對應的明細信息，包括財務信息和非財務信息。這類信息不加以控制將會大大提高商業(yè)信息泄露風險。而不同的信息使用者對信息的需求也是不同的，在進行信息公開時要有針對性，需要謹慎把握披露信息的深度和廣度。在使用XBRL編制報告時，要注意突破傳統(tǒng)財務報告局限性，在披露與政策要求相關(guān)的信息的同時注意對商業(yè)機密的保護。

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.019

F232

A

1673-0194（2015）20-0026-02

2015-09-17