資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究

代岑穎

（長江師范學(xué)院 武陵山區(qū)特色資源開發(fā)與利用研究中心，重慶 408100）

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究

代岑穎

（長江師范學(xué)院 武陵山區(qū)特色資源開發(fā)與利用研究中心，重慶 408100）

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同的會計理論。本文闡述了兩者的含義及其變遷過程，分析了資產(chǎn)負債觀與收入費用觀在會計計量屬性、收益計量模式、財務(wù)報告內(nèi)容幾方面的特征與差異，以期能幫助我們更好地把握財務(wù)會計未來的發(fā)展趨勢。

資產(chǎn)負債觀；收入費用觀；會計準則；綜合收益

1　資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的含義及其變遷

資產(chǎn)負債觀與收入費用觀是計量企業(yè)收益的兩種不同的會計理論。資產(chǎn)負債觀通過比較企業(yè)某一會計期間期末、期初凈資產(chǎn)來確認收益，通過凈資產(chǎn)的增加額反映企業(yè)價值增值情況。收入費用觀將收入費用配比作為基本的計量過程，通過收入費用的差額反映企業(yè)價值增值情況。

20世紀30-70年代，美國會計界以收益的計量作為會計的重心，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)配比原則，采用收入費用觀。但會計實務(wù)中遞延費用的計量對配比性原則提出挑戰(zhàn)，2001年安然破產(chǎn)，一系列會計丑聞浮出水面，人們意識到凈資產(chǎn)的增加額比以收入費用差額確認的收益更加真實客觀，資產(chǎn)負債觀優(yōu)于收入費用觀。美國證券交易委員會呼吁美國財務(wù)會計準則委員會在制定會計準則時應(yīng)以資產(chǎn)負債觀全面取代收入費用觀。

受經(jīng)濟發(fā)展水平及會計環(huán)境的制約，我國傳統(tǒng)的會計準則以收入費用觀為主。隨著經(jīng)濟全球化的進程加快，我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計信息愈發(fā)強調(diào)可比性、相關(guān)性，我國會計準則逐步與美國會計準則、國際會計準則趨同。2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，反映了全面收益觀在我國現(xiàn)行會計準則中的應(yīng)用，標志著會計準則制定的基石由收入費用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債觀。

2　資產(chǎn)負債觀與收入費用觀的比較

2.1會計計量屬性比較

資產(chǎn)負債觀側(cè)重公允價值，多種計量模式共存，收入費用觀側(cè)重歷史成本。收入費用觀強調(diào)會計信息的可靠性，計量企業(yè)收益時，收人、費用的確認建立在歷史成本的基礎(chǔ)上。但受通貨膨脹等因素的影響，不能準確反映企業(yè)對應(yīng)收益，同一企業(yè)不同會計期間收益相同，但購買力已然不同。尤其是通貨膨脹率較高的國家，在歷史成本這一會計計量模式下，其會計信息已失去相關(guān)性、可比性。與此同時，無形資產(chǎn)、人力資源、金融衍生品的確認和計量也對收入費用觀提出挑戰(zhàn)。資產(chǎn)負債觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性、有用性，全面運用公允價值，從價值存量的角度，認為企業(yè)凈資產(chǎn)增加得到全面收益才能反映企業(yè)價值增值。公允價值是幾種會計計量屬性的綜合運用，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，信息技術(shù)水平的逐步提升，公允價值將能得以有效的運用反映企業(yè)資產(chǎn)、負債價值的變化情況。

2.2收益計量模式比較

資產(chǎn)負債觀將資產(chǎn)、負債及其變動情況作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用配比作為最基本的計量過程。收入費用觀將收入、費用進行配比，計算出其差額確認收益，計算出收益后再計量資產(chǎn)的增加或是負債的減少，將收益分攤到資產(chǎn)、負債的價值中。收入費用觀以利潤表為核心，資產(chǎn)負債表成為其附屬品。這一計量模式為企業(yè)會計造假、操縱利潤提供便利，企業(yè)可將利潤調(diào)整到預(yù)期，然后再倒擠調(diào)整資產(chǎn)、負債。安然事件便是典型的例子。資產(chǎn)負債觀與收入費用觀相反，通過資產(chǎn)、負債的變動計算出凈資產(chǎn)增加額，然后再去確認收益，只有當資產(chǎn)價值得增加或是負債價值的減少才時會產(chǎn)生收益。假設(shè)企業(yè)年初有一項交易性金融資產(chǎn)價值50萬元，年末這筆投資價值60萬元。依據(jù)資產(chǎn)負債觀，這筆投資未來會帶來10萬元的收益，會計上將報告這10萬元的收益。按照收入費用觀，這10萬元收益尚未實現(xiàn)，會計上無需反映。資產(chǎn)負債觀反映經(jīng)濟收益，收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題，克服了收入費用觀只反映會計收益的局限性，注重交易和事項的實質(zhì)，將交易因素、非交易因素對企業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響情況得以綜合反映。

2.3財務(wù)報告內(nèi)容比較

基于資產(chǎn)負債觀的財務(wù)報告反映企業(yè)的全面收益，包含了未實現(xiàn)損益，資產(chǎn)負債表是報表的重心?；谑杖胭M用觀的財務(wù)報告反映企業(yè)的凈收益，不包含未實現(xiàn)損益，利潤表是報表重心。資產(chǎn)負債觀要求企業(yè)財務(wù)報告披露包含綜合收益的會計信息，擴展了收益表。1992年10月，英國會計準則委員會希望把在資產(chǎn)負債表的業(yè)主權(quán)益予以確認，規(guī)定企業(yè)的財務(wù)業(yè)績情況由損益表和全部已確認利得和損失表共同表述。1997年6月，美國會計準則委員會將傳統(tǒng)利潤表與綜合利潤表合并為一張“收益與綜合利潤表”，全面收益包括凈利潤及其他綜合收益。1997年8月，國際會計準則委員會給企業(yè)提供了兩個選擇，一是提供利潤表的同時提供權(quán)益變動表，二是提供綜合利潤表，目的是要求企業(yè)披露已確認的利得或損失。2006年2月，我國新會計準則與國際趨同，修訂了利潤表，增加了其他綜合收益、綜合收益總額兩個項目，且要求所有者權(quán)益變動表需與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表并列披露。由此看來基于資產(chǎn)負債觀的財務(wù)報告包含了外在市場、經(jīng)濟環(huán)境影響下給企業(yè)帶來的已確認未實現(xiàn)的損益，能更加全面客觀地反映會計主體某一期間凈資產(chǎn)的全面變動情況。

3　結(jié) 語

無論是企業(yè)投資者、債權(quán)人，還是企業(yè)管理者、監(jiān)督者，我國會計信息使用者都對企業(yè)的利潤狀況、盈利能力高度重視。公司上市、配股、發(fā)行新股、公開發(fā)行債券皆以利潤為硬性指標。利潤如企業(yè)的面子，難免有好面子的企業(yè)利潤造假，搞面子工程。從收入費用觀到資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變，能有效遏制這一現(xiàn)象，使企業(yè)更加關(guān)注自身凈資產(chǎn)的增加值，關(guān)注企業(yè)長遠的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。我國應(yīng)依據(jù)國際會計環(huán)境，考慮我國會計環(huán)境，正確把握其發(fā)展進程，發(fā)揮出資產(chǎn)負債觀的價值。

主要參考文獻

［1］李勇，左連凱，劉亭立.資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較研究：美國的經(jīng)驗與啟示［J］.會計研究，2005（12）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.012

F275

A

1673-0194（2015）22-0018-01

2015-08-15