稅收的本質(zhì)研究
——基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角

李盼盼

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116025）

稅收的本質(zhì)研究
——基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角

李盼盼

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116025）

稅收與人們的生活息息相關(guān)，無(wú)論企業(yè)、個(gè)人還是營(yíng)利組織在日常生活中都要和各種稅打交道。但是對(duì)于什么是稅收，它為什么會(huì)存在，人們似乎并沒(méi)有完整的認(rèn)識(shí)。本文試圖根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用理論和產(chǎn)權(quán)理論來(lái)分析稅收存在的原因及其本質(zhì)，拓展人們對(duì)于稅收理論的認(rèn)識(shí)。

稅收本質(zhì)；交易費(fèi)用；產(chǎn)權(quán)理論

政府征稅在日常生活中是一件司空見(jiàn)慣的事情，以至于人們會(huì)誤認(rèn)為似乎政府有著固有的權(quán)力從居民這里征稅。而對(duì)于稅收為什么會(huì)存在，以及稅收的本質(zhì)是什么，人們并沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為，只有清楚地了解稅收存在的原因及其本質(zhì)，才能更加遵守稅收法規(guī)，提高納稅遵從度?；谶@一目的，本文試圖解決稅收的存在的原因，以及稅收的本質(zhì)這一問(wèn)題。

文章首先介紹了傳統(tǒng)的3種解釋稅收本質(zhì)的理論，并分別對(duì)3種理論做了簡(jiǎn)單的評(píng)析。第一部分則根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用理論分析稅收存在的原因，第二部分根據(jù)產(chǎn)權(quán)理論分析了稅收的本質(zhì)，第三部分從現(xiàn)實(shí)角度分析從產(chǎn)權(quán)角度理解稅收的意義何在。最后是文章的結(jié)論。

1　常見(jiàn)的稅收本質(zhì)理論

在現(xiàn)實(shí)生活中，稅收往往被賦予許多的職能。對(duì)于什么是稅收，稅收存在的原因這個(gè)問(wèn)題，常見(jiàn)的幾種理論解釋有國(guó)家分配論、公共產(chǎn)品論、稅收契約論等。

1.1國(guó)家分配論

國(guó)家分配論認(rèn)為，稅收的本質(zhì)是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征。這種觀點(diǎn)只看到了國(guó)家憑借政治權(quán)力征稅這一現(xiàn)象，認(rèn)為征稅是國(guó)家單方面發(fā)起的行為。在這種理論下，似乎納稅人和政府是不平等的關(guān)系，因而納稅人容易產(chǎn)生抵制納稅的情緒。

1.2公共產(chǎn)品論

公共產(chǎn)品論認(rèn)為，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，私人不愿意提供這種具有正外部性的產(chǎn)品。因此，提供公共產(chǎn)品的責(zé)任落在的國(guó)家身上。在公共產(chǎn)品理論下，納稅人與政府之間是平等的關(guān)系，雙方之間是一種交易關(guān)系，產(chǎn)品是公共服務(wù)，稅收則是公共產(chǎn)品的價(jià)格。

1.3稅收契約論

稅收契約論認(rèn)為，稅收的本質(zhì)是國(guó)家與納稅人之間存在的一種契約關(guān)系，稅收是納稅人為了享用國(guó)家提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)而支付的必要費(fèi)用，國(guó)家取得稅收是為了將其作為財(cái)政收入以履行國(guó)家職責(zé)和維持政府。同公共產(chǎn)品論一樣，稅收契約論也認(rèn)為納稅人和政府之間是平等互利的關(guān)系。

以上3種理論是層層深入的關(guān)系，從征稅現(xiàn)象逐漸深入到稅收反映的征納雙方的交易關(guān)系。但是公共產(chǎn)品論和稅收契約論只是強(qiáng)調(diào)稅收是納稅人為公共產(chǎn)品支付的價(jià)格。但是既然稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格，那么為什么不由政府制定一個(gè)統(tǒng)一的價(jià)格來(lái)征收呢？現(xiàn)實(shí)生活中種類(lèi)繁多的稅種又如何解釋呢？公共產(chǎn)品論和稅收契約論似乎無(wú)法解釋。而且，對(duì)于稅收存在的原因，以上3種理論并沒(méi)有進(jìn)行深入的解釋。本文試圖從交易費(fèi)用的角度分析稅收存在的原因，并從產(chǎn)權(quán)的角度重新審視稅收的本質(zhì)。

2　從交易費(fèi)用的視角分析稅收存在的原因

公共產(chǎn)品理論認(rèn)為，稅收是公共產(chǎn)品的價(jià)格。之所以選擇由政府提供產(chǎn)品，是因?yàn)樗饺擞X(jué)得提供這種正外部性的產(chǎn)品，不能向所有受益人收取費(fèi)用來(lái)補(bǔ)償自己的成本，因此不愿提供。筆者認(rèn)為，這樣的分析只是停留在表面，不夠深入。筆者認(rèn)為，可以利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易費(fèi)用理論對(duì)稅收存在的原因進(jìn)行分析。

交易費(fèi)用是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念，是指進(jìn)行市場(chǎng)交易活動(dòng)時(shí)用于策劃、簽約以及履行合同的一種資源支出，主要包括信息搜尋費(fèi)用、談判費(fèi)用和履行費(fèi)用?？扑沟谝欢ɡ碚J(rèn)為，在交易費(fèi)用為零的情況下，產(chǎn)權(quán)的初始配置不影響資源配置的效率。但在現(xiàn)實(shí)生活中，交易費(fèi)用往往存在并大于零。

對(duì)于具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的公共產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，人們往往認(rèn)為，只有政府才能提供，但其實(shí)，公共物品并非天然就有政府生產(chǎn)。比如，在《經(jīng)濟(jì)學(xué)中的燈塔》一文中，科斯回顧了英國(guó)燈塔制度的演變，文中提到燈塔剛開(kāi)始很長(zhǎng)一段時(shí)間是由私人制造并運(yùn)營(yíng)的，但是由于私人的抗風(fēng)險(xiǎn)能力有限，最后都由地方政府收購(gòu)，變?yōu)檎??？梢?jiàn)，公共產(chǎn)品并非天然由政府提供。

但是，若由私人提供這種具有正外部性的產(chǎn)品，就必須設(shè)計(jì)復(fù)雜的規(guī)章制度來(lái)保障向所有收益者收取費(fèi)用。以國(guó)防這種純公共物品為例，它的受益人為全體國(guó)民，對(duì)于私人來(lái)說(shuō)，設(shè)計(jì)一項(xiàng)制度向所有國(guó)民收取費(fèi)用要花費(fèi)大量的交易成本，比如進(jìn)行人口普查，搜集通訊、住址信息等，高昂的交易費(fèi)用使得私人沒(méi)有能力提供非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性的物品。相比于私人，政府就具有天然的優(yōu)勢(shì)，它可以依靠國(guó)家的意志向所有公民收取一定費(fèi)用（稅收），作為公共產(chǎn)品的價(jià)格。

可見(jiàn)，由政府提供公共產(chǎn)品大大地降低了交易費(fèi)用。因此，稅收之所以存在，是因?yàn)橛烧峁┕伯a(chǎn)品并向受益人收取稅收這種制度安排耗費(fèi)的交易費(fèi)用，比由個(gè)人提供然后設(shè)計(jì)復(fù)雜的制度來(lái)保障向所有受益者收費(fèi)這種制度安排耗費(fèi)的交易費(fèi)用更小，更能保障交易的順利進(jìn)行。

3　從產(chǎn)權(quán)理論分析稅收的本質(zhì)

3.1產(chǎn)權(quán)決定稅收邊界

產(chǎn)權(quán)來(lái)源于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念。諾斯認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上是一種排他性的權(quán)利。產(chǎn)權(quán)是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為核心的一組權(quán)利，不僅包括排他性的所有權(quán)、使用權(quán)，收入的獨(dú)享權(quán)、自由處置權(quán)，而且還包括財(cái)產(chǎn)的安全權(quán)、管理權(quán)、毀壞權(quán)等。

從公共產(chǎn)品論和稅收契約論中可以看到，納稅人和政府之間的征稅納稅行為可以視為一種交易。納稅人支付稅收獲取公共產(chǎn)品，政府獲得其提供公共產(chǎn)品的報(bào)酬。正如德姆塞茨在《關(guān)于產(chǎn)權(quán)的理論》一文中指出，交易實(shí)際上是權(quán)力束的交換，權(quán)力通常附著在所交易的產(chǎn)品或服務(wù)上，權(quán)力的價(jià)值決定了交換商品的價(jià)值。既然稅收是對(duì)產(chǎn)權(quán)課稅，可見(jiàn)只有產(chǎn)權(quán)清晰界定，稅收才有課稅的對(duì)象。因此，產(chǎn)權(quán)決定了稅收的邊界。稅收的存在是以產(chǎn)權(quán)的存在為前提的，稅收必須依附于明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

3.2稅收是對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)

征稅實(shí)際上是關(guān)于產(chǎn)權(quán)讓渡的契約，在這一過(guò)程中，私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖?。納稅人通過(guò)讓渡一部分私人產(chǎn)權(quán)，如個(gè)人所得、企業(yè)所得等，一方面獲得了對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)權(quán)；另一方面，使自己的剩余私人產(chǎn)權(quán)合法化，獲得國(guó)家的保護(hù)。因此，筆者認(rèn)為，征稅本質(zhì)反映的是納稅人和政府之間產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系，不僅反映了對(duì)消費(fèi)公共產(chǎn)品的權(quán)力，還包括稅后私人產(chǎn)權(quán)享受?chē)?guó)家保護(hù)的權(quán)力。稅收應(yīng)該是這兩種權(quán)利的價(jià)格。

如果將稅收視為上述兩種權(quán)利的價(jià)格，也就可以解釋為什么在現(xiàn)實(shí)生活中政府不對(duì)公共產(chǎn)品制定一個(gè)統(tǒng)一的價(jià)格進(jìn)行征稅，而是設(shè)置了種類(lèi)繁多的稅種。因?yàn)?，我們不僅需要消費(fèi)共產(chǎn)產(chǎn)品，也需要保護(hù)自己的私人產(chǎn)權(quán)。

以產(chǎn)權(quán)交易稅中的印花稅為例，印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。其征稅范圍包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽訂的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)力許可證等。比如，在商品房銷(xiāo)售時(shí)，雙方簽訂的銷(xiāo)售合同要按照印花稅中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)項(xiàng)目征收印花稅。此時(shí)，印花稅的作用就是一種證明作用，表明房屋的所有權(quán)由銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移給了購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方從這筆交易中獲得的房屋所有權(quán)受到法律保護(hù)，銷(xiāo)售方從房屋處置權(quán)中獲得的收益也獲得法律保護(hù)。

可見(jiàn)，從產(chǎn)權(quán)理論的角度來(lái)看，稅收是國(guó)家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。納稅人和國(guó)家之間依然是一種平等互利的交易關(guān)系，國(guó)家通過(guò)其政治權(quán)威給納稅人提供保護(hù)其私人產(chǎn)權(quán)的服務(wù)，納稅人要為這種服務(wù)支付費(fèi)用。不同于公共產(chǎn)品論和稅收契約論的是，此時(shí)交易的不僅僅是公共產(chǎn)品，而是關(guān)于權(quán)力的交換。納稅人將一部分私人產(chǎn)權(quán)讓渡給國(guó)家，獲得是享有國(guó)家保護(hù)其稅后私人產(chǎn)權(quán)不受侵犯的權(quán)力。

4　結(jié)　語(yǔ)

依據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易費(fèi)用理論，文章剖析了稅收存在的原因。筆者認(rèn)為，由于公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性，在私人提供公共物品的情況下，私人往往要設(shè)計(jì)復(fù)雜的制度來(lái)向受益人收取費(fèi)用，這種制度安排往往耗費(fèi)高昂的交易費(fèi)用；但在政府提供公共物品的情況下，政府可以憑借其特有的政治權(quán)威向受益人收取稅收來(lái)補(bǔ)償其投入，其耗費(fèi)的交易費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于前者。因此，稅收應(yīng)運(yùn)而生。筆者認(rèn)為，稅收的本質(zhì)在于國(guó)家界定和保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)的價(jià)格，包括明確了私人對(duì)公共物品的消費(fèi)權(quán)以及稅后私人產(chǎn)權(quán)不受侵犯的權(quán)力。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.08.135

F810

A

1673-0194（2015）08-0175-02

2015-02-17