基于內(nèi)部控制視角的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題治理

王穎馳，孟雨薇

（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154007）

1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀及其危害

1.1 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀

一旦籌集資金被挪用，上市公司往往選擇通過(guò)公布虛假資金用途的方式，宣稱公司利用籌集資金進(jìn)行投資，誤導(dǎo)信息使用者。信息披露的不完整甚至缺失，導(dǎo)致公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況被隱藏，這樣的行為會(huì)誤導(dǎo)利益相關(guān)者。上市公司僅憑自身力量是難以解決虛假的信息披露問(wèn)題的，需要相關(guān)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)甚至政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者的合作。

1.2 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的危害

商業(yè)信用缺失給企業(yè)發(fā)展造成嚴(yán)重打擊，嚴(yán)重影響上市公司投資者的行為，甚至影響投資者對(duì)整體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的信心。提供虛假錯(cuò)誤信息會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)企業(yè)決策，誤導(dǎo)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)作出錯(cuò)誤決定，嚴(yán)重破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置和市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致資源配置效率降低，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。財(cái)務(wù)舞弊行為損害了國(guó)家金融法律法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和法治過(guò)程；其次，上市公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊隱藏收入、虛列支出并逃稅，根據(jù)2013年財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況分析來(lái)看，上市公司證券信息的統(tǒng)計(jì)情況并不樂(lè)觀。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊處罰案件的數(shù)量正在不斷增加。在這種情況下，應(yīng)使公司受到處罰，同時(shí)對(duì)公司的高管給予適當(dāng)懲罰，從而規(guī)范上市公司行為。

2 上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析

2.1 利益驅(qū)動(dòng)

發(fā)行股票可以實(shí)現(xiàn)低成本融資，這意味著只要符合監(jiān)管要求，就可以不斷地以再融資方式進(jìn)行融資。上市公司經(jīng)常在股票發(fā)行資質(zhì)方面存在問(wèn)題，為上市公司再融資帶來(lái)一定困難，所以上市公司可能會(huì)采取各種虛增利潤(rùn)的欺詐手段來(lái)提高凈資產(chǎn)收益率。證券發(fā)行和交易暫行辦法中規(guī)定，連續(xù)兩年虧損的上市公司，將對(duì)其進(jìn)行特殊處理。

2.2 內(nèi)部控制不健全

國(guó)有上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，不利于管理者在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束，董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，由大股東控制，沒(méi)有形成良好的授權(quán)機(jī)制和約束機(jī)制，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。對(duì)于管理者缺乏長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制，薪酬結(jié)構(gòu)單一，沒(méi)有足夠的條件對(duì)董事進(jìn)行激勵(lì)和約束。我國(guó)絕大多數(shù)上市公司都建立了獨(dú)立的內(nèi)部控制部門、審計(jì)委員會(huì)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部控制。但在互動(dòng)和服務(wù)方面缺乏內(nèi)部審計(jì)能力，導(dǎo)致缺乏對(duì)服務(wù)和傳輸機(jī)制的監(jiān)督能力，公司信息披露義務(wù)履行不到位，公司信息披露不夠充分，信息披露不夠及時(shí)。

2.3 法律制裁措施無(wú)力

目前對(duì)詐騙罪的懲罰力度較弱，上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，上市公司通過(guò)多種方式避免受到公開譴責(zé)和證券交易所的處罰，只有少數(shù)舞弊行為受到處行政處罰。與舞弊成本相比，金融詐騙的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于該成本。由于我國(guó)法律體系不健全，上市公司及其高級(jí)管理人員受利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生欺詐行為。我國(guó)資本市場(chǎng)還不夠完善，許多投資者認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)不足。遭受欺詐時(shí)，股東可以向人民法院提起訴訟。這是股東的權(quán)利，但由于缺乏相關(guān)規(guī)定，即使股東提起訴訟，也往往因?yàn)槌杀具^(guò)高，難以承擔(dān)舉證責(zé)任，最后只能接受利益損失。

3 基于內(nèi)部控制視角的財(cái)務(wù)舞弊防范策略

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊與公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷密切相關(guān)。為規(guī)范公司的財(cái)務(wù)欺詐問(wèn)題，首先要對(duì)非流通股進(jìn)行改革，在改變國(guó)有股優(yōu)勢(shì)的情況下，促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的建立；健全相關(guān)選舉評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)董事會(huì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理職能，不斷提升董事會(huì)作用；解決監(jiān)事會(huì)面臨的各種問(wèn)題，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)在公司治理中的監(jiān)督作用；明確職責(zé)，強(qiáng)化和完善激勵(lì)、約束機(jī)制建設(shè)，實(shí)施股票期權(quán)，使企業(yè)高管自身利益與公司業(yè)績(jī)、股東利益以及公司長(zhǎng)期發(fā)利益掛鉤，改善上市公司內(nèi)部控制機(jī)制，提升上市公司管理水平。

3.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

首先，上市公司應(yīng)改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)行分級(jí)管理，采取正確的平衡觀點(diǎn)，挖掘無(wú)形資源，促進(jìn)員工資源增值，提升管理者的管理能力，提升員工工作的積極性。要實(shí)施內(nèi)部控制，提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高工作效率。內(nèi)部控制不僅要強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性規(guī)定，還應(yīng)該提倡指導(dǎo)規(guī)范，并鼓勵(lì)員工自我控制，提升其主觀能動(dòng)性。上市公司內(nèi)部控制應(yīng)以培養(yǎng)適應(yīng)性學(xué)習(xí)能力為主線，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。上市公司要改善內(nèi)部控制、遏制財(cái)務(wù)舞弊，應(yīng)從意識(shí)形態(tài)的角度，消除欺詐動(dòng)機(jī)，降低財(cái)務(wù)欺詐行為發(fā)生的概率。

3.3 加強(qiáng)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)影響著上市公司的生存和發(fā)展，有效控制風(fēng)險(xiǎn)是上市公司經(jīng)營(yíng)成功的決定性因素，是確保上市公司目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的重要手段。生存環(huán)境中的各種內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響不可避免。上市公司要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和其他措施，消除和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括以下方面：風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，直接操作人員必須嚴(yán)格限制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)；風(fēng)險(xiǎn)控制制度的建立，明確風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行權(quán)限，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，防患于未然。上市公司應(yīng)充分利用各種渠道，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的分析，研究上市公司外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，及時(shí)了解環(huán)境變化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，并采取相應(yīng)措施控制風(fēng)險(xiǎn)。要明確主要風(fēng)險(xiǎn)，從而預(yù)防和控制重大風(fēng)險(xiǎn)事件，從定性和定量的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因進(jìn)行分析，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。為上市公司全面、科學(xué)地防范風(fēng)險(xiǎn)提供重要的參考信息。對(duì)于環(huán)境變化可能帶來(lái)的不利影響，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程中提交特殊報(bào)告，對(duì)上市公司的管理結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高上市公司管理效益，從而避免上市公司欺詐行為，逐步控制和消除財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

［1］杜瑩.公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的實(shí)證研究［J］.會(huì)計(jì)研究,2012(3).

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