淺析公允價值計量在企業(yè)中的應用

王 娜

（萊蕪職業(yè)技術學院 經(jīng)濟管理系，山東 萊蕪 271100）

0 引言

財務報告的根本目標是會計信息的決策有用性。可靠性和相關性這兩個會計信息特征同時得到滿足是很難的。當兩者發(fā)生背離時，犧牲可靠性優(yōu)先選擇相關性成為目前會計準則制定的趨勢，公允價值計量的引入便是這一趨勢的體現(xiàn)。FASB和IASB對公允價值肯定的主要原因也是基于公允價值提供的會計信息提高了會計信息的決策有用性。我國在2007年正式實施的企業(yè)會計準則中引入了公允價值計量屬性。公允價值在我國受到萬眾矚目的同時，美國次貸危機引發(fā)全球性金融危機使公允價值遭受到很大的質疑。

1 文獻綜述

美國在公允價值的研究方面相對比較成熟，公允價值會計政策出臺以后，圍繞著公允價值的研究主要集中在兩個方面，一是財務會計準則委員會的研究，另一個是學術理論研究。財務會計準則委員會的研究主要表現(xiàn)在公允價值會計的一些研究公告，例如，財務會計準則委員會在2006年頒布了財務會計準則公告第157號，在很多方面有了新的理論突破。學術理論研究包括：美國會計學教授Zeff提出經(jīng)濟后果學說、Watts＆Zimmerman提出的契約成本假說和政治成本假說等等。

1998年《企業(yè)會計準則——債務重組》首次對公允價值進行了應用，公允價值會計的研究也成了眾多學者和實務人員的熱門話題。主要代表文獻包括：盧永華、楊曉軍提出的公允價值是指進行交易的雙方在沒有關聯(lián)的情況下，平等自愿的進行交換的價值；葛家澍從論證公允價值是一種計量屬性這一角度進行了研究，認為公允價值計量屬性是區(qū)別于其他計量屬性的一種特殊的計量屬性等。

2 公允價值計量的涵義

2006年，為實現(xiàn)與國際會計準則的接軌頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》，引入公允價值計量屬性。其中將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~，在公平交易中，交易雙方應當是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進行交易?！倍以谝延械?1項準則中接近20項都對公允價值有不同程度的運用，例如：金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交易等。

3 我國企業(yè)公允價值計量運用中面臨的問題

3.1 公允價值的可靠取得具有一定的難度

相比歷史成本計量，會計準則中對于公允價值計量的適用條件都有嚴格的規(guī)定。只有存在活躍市場，公允價值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價值計量。但是，從我國的現(xiàn)狀來看，公允價值在投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)等項目中的應用，由于缺乏活躍的市場導致隨意性較大。同時，由于市場不完善、公允價值計量對會計人員的業(yè)務素質要求比較高、會計人員水平參差不齊，從而影響了公允價值的準確計量。

3.2 公允價值計量中容易存在利潤操縱

公允價值確認過程中，主觀估計是在所難免的。期末公允價值的變動影響企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，從而對信息使用者造成一定程度的影響。資本市場和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化會通過公允價值變化體現(xiàn)到企業(yè)的財務報表中來。如中國平安2008年第三季度利潤表中體現(xiàn)的公允價值變動損失高達199.25億元，而2007年同期的公允價值變動收益為84.36億元。在一年的時間里，公允價值變動翻云覆雨，放大了收益和風險，讓很多投資者始料未及。

3.3 法制環(huán)境不完善

由于公允價值計量在我國的運用時間還比較短，交易市場的發(fā)展還不成熟，相關的法制環(huán)境不健全，公允價值的獲取有一定的困難，加上公允價值的認定有時需要借助人為判斷，因此企業(yè)很容易鉆空子利用公允價值來舞弊，給公允價值計量的使用和推廣造成了極壞的影響。

4 規(guī)范公允價值在我國企業(yè)中運用的建議

我國目前公允價值計量在制度、手段等方面還不夠完善，公允價值計量在我國的運用距離國際會計準則的要求還有一定差異，建議從以下幾個方面規(guī)范和完善：

（1）政府應當逐步完善公允價值的會計體系，制定公允價值信息披露的規(guī)定，使企業(yè)合理謹慎地使用公允價值，同時應盡快完善公允價值計量操作指南，建立適應我國國情的規(guī)范、標準、實用的公允價值獲取體系。

（2）提高會計人員的業(yè)務素質，降低公允價值計量由于職業(yè)判斷而產(chǎn)生的必不可少的誤差，加強從業(yè)人員公允價值的判斷能力，還需要不斷增強會計職業(yè)判斷意識，不斷豐富所需的專業(yè)知識。

（3）完善公允價值計量信息披露。根據(jù)會計準則中對公允價值應用的規(guī)定，關于公允價值計量都會遇到比較復雜的會計處理，會計信息使用者有權知道詳細的信息。企業(yè)需要提供與公允價值計量相關的資料，通過完善公允價值計量信息披露政策，科學規(guī)范地披露公允價值的確定方法、估價依據(jù)及假設、公允價值計量對利潤的影響、風險提示等方式，進一步提高會計信息質量，取得公眾的信任與支持。