新醫(yī)院會計制度實踐經(jīng)驗與評價研究

董音茵

（江蘇省徐州市兒童醫(yī)院，江蘇 徐州 221006）

1 新醫(yī)院會計制度制定的必要性

近年來，我國頒布了新的《醫(yī)院會計控制制度》，這對于舊的醫(yī)院會計制度來說，發(fā)生了重大的改革，對于醫(yī)院的會計核算、內(nèi)部控制和管理也產(chǎn)生了較大的影響。根據(jù)我國醫(yī)院會計制度現(xiàn)狀，新醫(yī)院會計制度具有一定的必要性，主要體現(xiàn)在以下一些方面：①我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的現(xiàn)實需要。由于部分醫(yī)院過分追求自身經(jīng)濟效益，造成老百姓看病難的現(xiàn)狀，為了有效避免和緩解這種狀況，新醫(yī)院會計制度的出臺能夠有效改革我國醫(yī)療衛(wèi)生體制，這是一種現(xiàn)實需要。②醫(yī)院加強內(nèi)部控制管理的根本性需求。醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，要求醫(yī)院深化改革，而改革的重點就是醫(yī)院的財務會計制度，這是醫(yī)院各個科室的科研工作順利開展和醫(yī)療設(shè)備更新引進等項目的重要保證，從而實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理。③醫(yī)院加大內(nèi)部控制力度的需要。大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制在未改革前都存在監(jiān)督管理力度不夠的狀況，而新醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的全面預算以及預算控制等財務管理方面有了更加明確的規(guī)范，并且，新制度下要求醫(yī)院采用更加精確的財務軟件進行預算和控制管理，這是加大醫(yī)院內(nèi)部控制的重要保證。

2 新醫(yī)院會計制度發(fā)生的主要變革

相對于舊的醫(yī)院會計制度，新醫(yī)院會計制度在內(nèi)容上有了很大的變革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 適用范圍的調(diào)整

新醫(yī)院會計制度針對的醫(yī)院會計主體有了更加明確的規(guī)定，也就是說，新醫(yī)院會計制度中，會計主體為中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院。由此可見，新制度并不包括一些基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)如城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等。而對于企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織開辦的非營利性醫(yī)院是可以參照該制度執(zhí)行的。

2.2 會計核算基礎(chǔ)的進一步完善

新醫(yī)院會計制度對會計核算基礎(chǔ)進行了完善，制度中表明，醫(yī)院的會計采用的是權(quán)責發(fā)生制，而非傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制。因此，在醫(yī)院的部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理上，新醫(yī)院會計制度有了更加明確的規(guī)定，如科研教學收支、應用軟件的資產(chǎn)歸屬等。

2.3 固定資產(chǎn)折舊的提取

新醫(yī)院會計制度對固定資產(chǎn)折舊進行了提取，并且要求醫(yī)院內(nèi)部對不同資金來源進行區(qū)分，并作不同會計處理。另外，針對已經(jīng)入賬的全部固定資產(chǎn)也需要進行追溯計提折舊。

2.4 醫(yī)院收支分類的完善

新醫(yī)院會計制度還對醫(yī)院的各個收支分類進行了合理調(diào)整，將藥品類的收支也納入到醫(yī)療收支統(tǒng)一核算中，并且增加藥費服務費項目。在重新調(diào)整的收支分類中，要求對科研、教學項目等收支進行獨立的核算，這充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務特點。

2.5 會計科目體系和財務報表體系的完善

新醫(yī)院會計制度在會計科目上變化很大，新增了很多會計科目，如“累計折舊、結(jié)算差額、科教項目收費”等；也取消了一些會計科目，如“固定基金”。在科目的級別上也進行了較多的調(diào)整和細化。這對醫(yī)院的日常核算有了更明確的依據(jù)。而在財務報表體系上，也根據(jù)會計科目的變化發(fā)生變化，如增加現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表等，多樣報表的增設(shè)，讓醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營情況從不同層面和不同角度得到了反映。

2.6 醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)會計的納入

新醫(yī)院會計制度還將醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)的財務信息納入到醫(yī)院會計系統(tǒng)中，這是新制度重要的一點，讓醫(yī)院對外財務報表信息反映更全面。

3 新醫(yī)院會計制度在實施中存在的問題

新醫(yī)院會計制度從2012年開始實施，在醫(yī)院的經(jīng)濟管理方面成效較為顯著，但是總體說，新制度的實施仍然存在一些問題，具體如下。

3.1 新舊制度銜接上的問題

新醫(yī)院會計制度于2010年頒布，而在2012年1月開始實施，在準備工作方面仍然有所欠缺，幾個月來，大部分醫(yī)院對固定資產(chǎn)以及往來賬目的盤點清點都未完成，而新醫(yī)院制度的實施中，醫(yī)院的呆賬、壞賬以及固定資產(chǎn)損益方面的處理都產(chǎn)生阻礙，進而造成新舊制度銜接滯后，醫(yī)院的整個財務管理出現(xiàn)混亂的狀況。

3.2 醫(yī)院會計人員思想認識方面的問題

舊的醫(yī)院會計制度積累的年限較長，而新醫(yī)院會計制度在舊制度上發(fā)生較為巨大的變革，因此需要醫(yī)院財務會計人員對新制度進行深入的學習和記憶。新醫(yī)院會計制度實施以來，由于部分財務會計人員對新制度的學習培訓不夠，造成對新制度變化內(nèi)容不清晰、熟悉程度遠遠不夠以及內(nèi)容不理解等問題，因此在處理醫(yī)院實際會計實務時，如賬務處理、財務報告等方面，出現(xiàn)較大的問題，進而影響了新制度作用的發(fā)揮。

3.3 新醫(yī)院會計制度具體操作流程上的問題

基于上述兩個問題，在新醫(yī)院會計制度實施中，具體的操作流程也存在較大的問題，首先是新醫(yī)院會計制度新納入的項目的核算問題。如醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)項目的具體納入流程以及資金往來核算方法、新增科目如藥事服務費的測算方法等，在新制度中都沒有提供詳細的流程和方法，這就造成了醫(yī)院在實際實施中，操作不清晰的問題。其次就是新醫(yī)院會計制度下的財務軟件系統(tǒng)的操作。新醫(yī)院會計制度的會計處理需要使用特定的財務軟件，而在具體實施中，很多醫(yī)院對于財務軟件的購買和使用上存在一定的問題，造成了醫(yī)院會計信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善的現(xiàn)狀。

4 新醫(yī)院會計制度全面有效實施的對策

基于上述存在的問題，筆者總結(jié)了以下對策。

4.1 加強對新制度的學習，提高思想認識

新的醫(yī)院會計制度相對于舊制度，內(nèi)容上發(fā)生很大變化，因此醫(yī)院的領(lǐng)導和財務會計人員需要重新對制度進行學習，積極加入新制度的培訓和參加專家經(jīng)驗講座等學習形式，通過新制度政策文件、制度內(nèi)容以及相關(guān)法律文件等資料的學習來加強對新制度的認知和理解。在上崗前，也需要對財務會計人員進行新制度內(nèi)容上的考核，確保其對新制度一定的熟悉度。

4.2 做好新舊制度的銜接，適應新制度

為了做好新舊制度的銜接工作，更好地適應醫(yī)院新制度，要求醫(yī)院財務人員摒除舊的思想觀念，以公益性為目的，按照新的制度內(nèi)容，做好醫(yī)院的清產(chǎn)核資工作，迅速處理醫(yī)院內(nèi)部管理的壞賬、死賬以及呆賬等，對整個內(nèi)部管理進行整章建制。

4.3 對增加的會計科目制定實施細則，確立核算方法

對于新醫(yī)院會計制度中增設(shè)的會計科目以及財務報表，需要對其核算方法和操作流程進行細化和確定，從而制定相關(guān)的實施細則，保證新增內(nèi)容在具體實施中有明確的細則指導和統(tǒng)一化的標準，如無形資產(chǎn)的核算、醫(yī)療糾紛賠償問題、醫(yī)院藥品費用核算等的計算。另外，針對新制度中的核算方法，也需要根據(jù)實際情況進行變化和修改，這樣才能讓新制度的實行落到實處。

4.4 推進醫(yī)院會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)，加強會計監(jiān)督

新醫(yī)院會計制度下，要求醫(yī)院改變原來的財務計算方式，而利用新型的計算機財務軟件對會計數(shù)目進行核算，這樣保證了計算的準確性和效率。因此，醫(yī)院需要加快會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)，積極主動地開發(fā)和應用財務軟件，有效提高財務管理效率和效益。另外，醫(yī)院也要建立一定的監(jiān)督制度，對會計從業(yè)人員進行會計監(jiān)督，在新制度要求下，引入注冊會計師審計監(jiān)督制度。

5 新醫(yī)院會計制度實施的評價

新醫(yī)院會計制度的實施對醫(yī)院產(chǎn)生了重大影響，其作用也是顯而易見的，主要體現(xiàn)在幾個方面：①能夠更好地反映醫(yī)院實際經(jīng)濟狀況。如新醫(yī)院會計制度增設(shè)累計折舊科目，結(jié)合固定資產(chǎn)的核算，讓醫(yī)院資產(chǎn)狀況一目了然。②有助于提高醫(yī)院會計信息的透明度。新醫(yī)院會計制度增添了很多會計報告形式，從多個層面和多個角度對醫(yī)院資產(chǎn)狀況進行了描述。③有助于規(guī)范醫(yī)院科教資金。新制度下，對醫(yī)院的醫(yī)、教、研事業(yè)等進行了項目的分類處理，因此科教項目收支有了明確體現(xiàn)。④有助于促進醫(yī)院的有效管理。新制度中，費用類科目的“管理費用”、報表中的現(xiàn)金流量表等增設(shè)的內(nèi)容，能夠直觀準確地反映醫(yī)院的支付能力、償債能力以及運營能力，這對醫(yī)院的長期規(guī)劃戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展提供了一定的依據(jù)。另外，新制度下，醫(yī)院年度財務報表統(tǒng)計中，加入了注冊會計師審計，這就加大了財務管理的監(jiān)督力度，為報表的可信度提供了保障，進而使得醫(yī)院各項工作運行的透明度有了很大的提高。

6 結(jié)語

綜上所述，新醫(yī)院會計制度的頒布與實施對醫(yī)院內(nèi)部控制起到了至關(guān)重要的作用，它不僅讓醫(yī)院內(nèi)部控制的程序進行了優(yōu)化，還對內(nèi)部控制人員進行了一定的監(jiān)督，這對醫(yī)院健康有序的發(fā)展非常有利，其成效也是顯著的。但是，在新醫(yī)院會計制度的實施過程中，仍然會存在很多問題，因此，醫(yī)院和政府也需要更加努力，在醫(yī)院的各項工作中加強管理，根據(jù)醫(yī)院的整體實際情況來進行深入的改革，并讓一切積極因素都被調(diào)動起來，推進新醫(yī)院會計制度改革工作全面有效地實施。

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