以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本控制問(wèn)題探析

張楠楠，劉亞玲

（中國(guó)海洋大學(xué) 管理學(xué)院，山東 青島 266100）

0 引言

戰(zhàn)略性成本管理是指企業(yè)如何有效進(jìn)行成本控制與成本管理，從而有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，以及根據(jù)相關(guān)成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略定位。戰(zhàn)略性成本管理在企業(yè)集團(tuán)中，日益超過(guò)傳統(tǒng)成本管理，成為企業(yè)成本管理的核心。

相比于我國(guó)其他企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)組織規(guī)模、管理結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)實(shí)力等方面的優(yōu)勢(shì)使其成本管理更具有科學(xué)性?；诖耍疚倪x擇“企業(yè)集團(tuán)”作為研究對(duì)象。但是，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的形成、發(fā)展與國(guó)際上基于完全市場(chǎng)為導(dǎo)向而形成的企業(yè)集團(tuán)相比，具有一定的特殊性，主要體現(xiàn)為以下3方面：①?gòu)男纬煞绞缴峡?，多?shù)大型企業(yè)集團(tuán)最初以國(guó)有大中型企業(yè)為依托而形成，國(guó)有性質(zhì)濃厚，因而股權(quán)較為集中，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)地位不能得到保障。②從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上看，由于我國(guó)資本市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善，導(dǎo)致我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有所不同，企業(yè)集團(tuán)并不是以資本作為基礎(chǔ)，而是以“非產(chǎn)權(quán)”為基礎(chǔ)而形成，行政干預(yù)成分較大。③從運(yùn)作方式上看，戰(zhàn)略意識(shí)貫徹不夠深入，重戰(zhàn)術(shù)輕戰(zhàn)略、重短期輕長(zhǎng)期，整體而言，成本管理水平與國(guó)際上還有差距。

1 企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略成本控制的問(wèn)題及原因分析

1.1 戰(zhàn)略成本控制的問(wèn)題

上述企業(yè)集團(tuán)的特殊性與不足，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的成本管理存在一定缺陷與漏洞，不能有效進(jìn)行成本控制，其所表現(xiàn)出的問(wèn)題主要有以下幾方面。

1.1.1 成本分析不全面

成本分析為成本管理與控制提供方向，應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和所有成本范圍。由于信息不充分和監(jiān)管困難，多數(shù)公司側(cè)重于生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，對(duì)研發(fā)過(guò)程和售后服務(wù)的成本管理有所欠缺。在范圍上，成本分析也存在不足，例如不夠重視隱性成本動(dòng)因的分析、缺乏對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)和領(lǐng)導(dǎo)費(fèi)用的監(jiān)管。

1.1.2 成本控制結(jié)構(gòu)不合理

成本控制主要關(guān)注戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行層，即通過(guò)戰(zhàn)術(shù)層面的改進(jìn)降低成本，而對(duì)于集團(tuán)層面的成本控制沒(méi)有從戰(zhàn)略高度落實(shí)。良好的成本控制結(jié)構(gòu)體系不僅需要將總體戰(zhàn)略意圖分解，分層次、分單元進(jìn)行管控，在各層級(jí)部門間形成相互聯(lián)系、相互制約的控制網(wǎng)絡(luò)體系；也需要將事中控制與事前控制、事后控制相結(jié)合。

1.1.3 規(guī)模效應(yīng)未得到良好發(fā)揮

我國(guó)所強(qiáng)調(diào)的擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模大多是出于其余次要因素而不是成本規(guī)模效應(yīng)這一重要成本動(dòng)因的考慮，有的企業(yè)集團(tuán)的組建是為了政府的形象工程。集團(tuán)規(guī)模擴(kuò)張重視了“量”的增大而忽視“質(zhì)”的發(fā)展，盲目追求規(guī)模擴(kuò)張致使競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不能有效整合，因而增加管理成本、影響核心競(jìng)爭(zhēng)力的形成。

1.2 戰(zhàn)略成本控制問(wèn)題的原因分析

為有效探究并良好解決這些問(wèn)題，首先應(yīng)該探討表象問(wèn)題背后的深層原因，原因從主體和客體兩方面討論并分的。

一方面，該問(wèn)題的主體是我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)，即我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的特殊性沒(méi)有良好處理導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生。獨(dú)立經(jīng)營(yíng)地位得不到保障并且受政治干預(yù)，致使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在一定行政性、盲目性，出于政府形象工程的企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與出于戰(zhàn)略成本角度的決策會(huì)導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)集團(tuán)核心層的成本控制戰(zhàn)略方向不明確，盲目地?cái)U(kuò)大規(guī)模、多元化經(jīng)營(yíng)，而事實(shí)上規(guī)模經(jīng)濟(jì)的形成和多元化經(jīng)營(yíng)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的。因而，企業(yè)集團(tuán)的特殊性導(dǎo)致了規(guī)模效應(yīng)沒(méi)有良好發(fā)揮。

另一方面，該問(wèn)題的客體是戰(zhàn)略成本控制，即缺乏統(tǒng)一完備的戰(zhàn)略成本控制體系導(dǎo)致前述問(wèn)題的產(chǎn)生。實(shí)踐層面上我國(guó)企業(yè)集團(tuán)成本管理的種種不足源于理論意識(shí)層面上的薄弱和體系不完備。理論的貫徹落實(shí)需要有體系、制度上的保障。目前階段企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行成本控制時(shí)，并沒(méi)有良好融合戰(zhàn)略意識(shí)，短視行為仍存在。雖然企業(yè)集團(tuán)將國(guó)際先進(jìn)成本管理方法引進(jìn)我國(guó)，但是還沒(méi)有引進(jìn)并建立完善的成本管理體系，不能形成良好的戰(zhàn)略定位、成本核算、成本控制、成本反饋機(jī)制與體系，因而在實(shí)踐過(guò)程中，出現(xiàn)成本分析縱向上不能涵蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，橫向上不能涵蓋所有成本范圍；成本控制結(jié)構(gòu)沒(méi)有在各層職能部門之間形成制約聯(lián)系的網(wǎng)絡(luò)；沒(méi)有將各項(xiàng)目的事前事中事后控制相結(jié)合等問(wèn)題。

2 戰(zhàn)略成本控制的對(duì)策

根據(jù)上文提出的兩方面原因，筆者認(rèn)為可以從以下兩方面進(jìn)行完善。

2.1 針對(duì)企業(yè)集團(tuán)特殊性的措施

2.1.1 減少行政色彩

一方面，良好的政績(jī)需要有所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為支撐，而企業(yè)集團(tuán)因?yàn)橐?guī)模和技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)成為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的重要促進(jìn)因素，因而行政因素會(huì)主動(dòng)影響企業(yè)集團(tuán)；另一方面，企業(yè)集團(tuán)為了后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好開展，使其對(duì)政府有依賴性，換言之，此時(shí)行政因素被動(dòng)影響企業(yè)集團(tuán)。為減少行政色彩，需要政府出具相關(guān)規(guī)章，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)也需要從根本觀念上予以改變，保障企業(yè)的獨(dú)立經(jīng)營(yíng)地位，以價(jià)值最大化為原則。

2.1.2 加強(qiáng)戰(zhàn)略意識(shí)

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)以大中型國(guó)有企業(yè)為基礎(chǔ)組建，使得撮合成分較大，因而在組建之時(shí)，沒(méi)有戰(zhàn)略目標(biāo)或者最初有戰(zhàn)略目標(biāo)但并不能長(zhǎng)時(shí)間延續(xù)，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)并沒(méi)有形成牢固的戰(zhàn)略意識(shí)。為使成本控制有效服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略理論的學(xué)習(xí)和戰(zhàn)略意識(shí)的貫徹，首先要使企業(yè)集團(tuán)核心領(lǐng)導(dǎo)層的成本控制戰(zhàn)略方向明確清晰，而后在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)加強(qiáng)戰(zhàn)略意識(shí)的形成和貫徹，這樣才可以避免企業(yè)為追求短期利益而盲目擴(kuò)張規(guī)模、盲目多元化經(jīng)營(yíng)。

2.2 完善戰(zhàn)略成本管理體系

戰(zhàn)略體系的建立與完善需要我國(guó)企業(yè)集團(tuán)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)國(guó)外先進(jìn)理論的學(xué)習(xí)和研究，并結(jié)合行業(yè)背景和企業(yè)文化加以實(shí)踐運(yùn)用。筆者認(rèn)為戰(zhàn)略體系的完善主要可以通過(guò)以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行。①要進(jìn)行正確的戰(zhàn)略定位?？梢赃\(yùn)用波特的五因素分析法等方法選擇合適的戰(zhàn)略，明確科學(xué)的戰(zhàn)略定位使后續(xù)成本管理工作有的放矢。②建立權(quán)責(zé)利相互制衡的組織體系。按照層級(jí)依次設(shè)置權(quán)利逐漸遞減的成本管理委員會(huì)、成本控制領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、成本責(zé)任中心、成本管理小組等職能機(jī)構(gòu)，確保成本管理得以有效執(zhí)行。③建立有效的成本核算系統(tǒng)。這是成本管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，要遵循統(tǒng)一的原則和軟件系統(tǒng)進(jìn)行核算，各部門之間信息要有效溝通，保障核算偏差在一定范圍內(nèi)。④建立成本監(jiān)管控制系統(tǒng)。對(duì)比預(yù)算成本，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、研究并有效糾正偏差是保證成本管理按照計(jì)劃執(zhí)行以及對(duì)計(jì)劃進(jìn)行完善的重要條件。控制的手段需要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和控制的時(shí)間、地點(diǎn)、對(duì)象綜合考慮。⑤成本考核與反饋機(jī)制的建立。良好的考核機(jī)制可以高效激勵(lì)約束組織成員，反饋機(jī)制的建立有利于成本管理體系的進(jìn)一步完善?？己藱C(jī)制需要結(jié)合企業(yè)文化，反饋機(jī)制依賴于集團(tuán)良好的信息溝通。

［1］張繼德，趙亞楠.企業(yè)戰(zhàn)略成本管理在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)狀、問(wèn)題和對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（26）：122－125.

［2］萬(wàn)壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究［M］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004：66－68.

［3］劉海生.戰(zhàn)略成本管理研究［J］.會(huì)計(jì)之友：下旬刊，2009（1）：11－15.

［4］頡茂華.現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成本控制新理念［J］.財(cái)會(huì)月刊，2007（6）：20－21.