完善山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的研究

牛麗云

（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院，太原 030006）

1 山西省煤炭企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

一直以為來，煤炭行業(yè)的高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)對(duì)我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，同樣山西省的煤炭企業(yè)也是促進(jìn)山西經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。隨著山西省煤炭企業(yè)的集團(tuán)化、多元化的發(fā)展以及在經(jīng)營管理、決策機(jī)制等方面的逐步完善使得山西省煤炭企業(yè)的競爭力日益增強(qiáng)。但是山西省煤炭企業(yè)在朝著多元化發(fā)展的過程中，企業(yè)的日常經(jīng)營管理變得日趨復(fù)雜，投資主體、經(jīng)營形式等方面多元化的發(fā)展，讓內(nèi)部控制工作顯得尤為重要。內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的安全、防止舞弊行為的發(fā)生、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而采取的一系列措施和方法，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的重要組成部分。煤炭企業(yè)良好的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，防止內(nèi)部發(fā)生不良行為進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)行。因此，建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)其今后的發(fā)展有著重要的意義，具體表現(xiàn)為以下3個(gè)方面：

（1）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠保護(hù)煤炭企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資安全完整。 財(cái)產(chǎn)物資是煤炭企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物資基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管使用采取各種控制手段，有效地防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，防止貪污、盜竊、挪用等不合理使用問題的發(fā)生，確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常有序地開展。

（2）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營能力，提高經(jīng)營效率?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度，可以合理地對(duì)企業(yè)各個(gè)部門及人員進(jìn)行分工控制、建立合理的考核制度，職責(zé)明確，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行，提高經(jīng)營效率。

（3）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，能夠提高煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)資料的可靠性與準(zhǔn)確性?？煽繙?zhǔn)確的會(huì)計(jì)資料是經(jīng)營管理者進(jìn)行科學(xué)決策的必要條件，可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度，相關(guān)業(yè)務(wù)的處理程序標(biāo)準(zhǔn)化，合理地進(jìn)行職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互約束的環(huán)境下產(chǎn)生，減少錯(cuò)誤的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性。

2 山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

近幾年來，山西省煤炭企業(yè)朝著多元化的方向發(fā)展，并不斷地做強(qiáng)做大，隨著現(xiàn)代管理制度的建立，內(nèi)部控制制度的建設(shè)投入了大量的人力物力，也取得了一定的成就。但是，在內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面仍然存在著一些不足，主要表現(xiàn)為有以下4方面。

（1）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是指影響內(nèi)部控制的政策程序及其效果的各種因素，主要包括：企業(yè)的董事會(huì)、企業(yè)管理人員的價(jià)值觀、業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)、管理人員的經(jīng)營理念和管理哲學(xué)、企業(yè)的文化、企業(yè)的各種規(guī)章制度以及信息溝通的體系等，是內(nèi)部控制的其他因素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保證，在內(nèi)部控制要素中占主導(dǎo)地位。山西省煤炭企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范，管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。從實(shí)踐效果來看，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)控制度仍然停留在制度的層面，并未真正地有效實(shí)施。企業(yè)管理層并沒有從根本上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，企業(yè)管理層的管理風(fēng)格與經(jīng)營理念也沒有隨著煤炭企業(yè)的改制而發(fā)生改變。山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部沒有形成健全有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理仍然存在著空白，管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，應(yīng)變能力不強(qiáng)。另外，煤炭企業(yè)員工（包括領(lǐng)導(dǎo)層）的素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，特別是基層工作人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵缺乏充分認(rèn)識(shí)，沒有形成一種企業(yè)習(xí)慣，影響內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，使得煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

（2）監(jiān)管機(jī)制不完善，內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個(gè)人都清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)，他們的行為都應(yīng)當(dāng)受到一定的監(jiān)管，以促進(jìn)他們對(duì)工作的盡職盡責(zé)。然而，現(xiàn)在的很多煤炭企業(yè)缺少相關(guān)的監(jiān)管機(jī)制，公司治理結(jié)構(gòu)上存在著不同程度的不規(guī)范現(xiàn)象。例如：職責(zé)劃分不清、職能定位不夠明確，權(quán)力和責(zé)任的界定模糊等問題使得在企業(yè)內(nèi)部中缺乏對(duì)相關(guān)人員的監(jiān)管，出了問題以后常常是推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，無法追究責(zé)任。因此，長此以往企業(yè)就可能出現(xiàn)失控的現(xiàn)象，造成較大的損失。

（3）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序缺乏一貫性、完整性，使得會(huì)計(jì)信息失真。目前有些煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，企業(yè)缺乏明確的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序和紀(jì)律要求。例如：記賬憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤等；致使工作秩序混亂，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，進(jìn)而會(huì)計(jì)資料的不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、核算不真實(shí)等現(xiàn)象較為嚴(yán)重，極大地影響了煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，削弱了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)該強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制的意識(shí)，建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理流程，定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（4）缺乏信息溝通。由于我省煤炭企業(yè)一般都是大中型企業(yè)，管理層次較多，跨度較大，企業(yè)內(nèi)部各部門相互獨(dú)立的事業(yè)部性質(zhì)，容易形成溝通不暢，管理失控的局面。此外，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有將內(nèi)部控制納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、存儲(chǔ)、加工、分析、傳遞、報(bào)告、披露等內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。因此，內(nèi)部信息的披露和傳遞不透明，內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)相關(guān)信息的處理和反應(yīng)不及時(shí)。不能實(shí)現(xiàn)信息共享，不易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，限制了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

3 完善山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

綜上所述，我省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)仍然存在一些不足，針對(duì)這些不足，筆者建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（1）改善我省煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。管理人員的態(tài)度決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，因此在加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)時(shí)，一定要注意人的問題，將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于煤炭企業(yè)文化和經(jīng)營理念中。這就要求，我省煤炭企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境的首要任務(wù)是強(qiáng)化煤炭企業(yè)管理者的內(nèi)控意識(shí)，重視內(nèi)部控制，形成企業(yè)內(nèi)部重視內(nèi)控的良好氛圍。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳力度，注意內(nèi)部控制文化建設(shè)，使上下各級(jí)均樹立正確的“內(nèi)部控制觀”，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行，通過不定期地組織企業(yè)相關(guān)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。

（2）完善監(jiān)管機(jī)制，建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。首先，煤炭企業(yè)要客觀地進(jìn)行自我評(píng)估。煤炭企業(yè)要組織控制、自我評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，明確獎(jiǎng)罰制度，并與職務(wù)晉升，獎(jiǎng)金的發(fā)放掛鉤，努力做到動(dòng)力與壓力相結(jié)合，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。其次，煤炭企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在監(jiān)控過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再控制功能。最后，合理運(yùn)用外部監(jiān)督，通過有關(guān)政府部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的合理監(jiān)管，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，并同時(shí)為其提供相關(guān)的建設(shè)性建議，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部的控制達(dá)到一定水平，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

（3）加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和核心部分，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。這就需要建立一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)工作予以重視，明確企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的管理?xiàng)l例，完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制等。企業(yè)應(yīng)盡量避免出現(xiàn)因?yàn)闄?quán)責(zé)不清晰而出現(xiàn)問題，對(duì)問題又相互推脫的結(jié)果。除此以外，還要定期組織企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，以不斷地提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能水平，完成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露的工作，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息是公開的、透明的，盡量降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，避免企業(yè)的財(cái)務(wù)受到不良的影響。

（4）健全信息溝通機(jī)制。煤炭企業(yè)管理者及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營信息，才能在第一時(shí)間作出合理科學(xué)的決策。因此，建立先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可以改善我省煤炭企業(yè)內(nèi)外部的信息傳遞與溝通，節(jié)省傳遞信息的成本，提高溝通效率、增強(qiáng)我省煤炭企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的適應(yīng)力，并且提高企業(yè)競爭力。而良好的信息溝通機(jī)制對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有著至關(guān)重要的作用。一個(gè)健全完善的信息溝通機(jī)制，有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率?？傊?，煤炭企業(yè)需要不斷完善信息的傳遞與披露制度，讓企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠正確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用信息。在構(gòu)建信息系統(tǒng)時(shí)，要著重注意信息的質(zhì)量與安全性，防止企業(yè)信息外泄，確保內(nèi)部控制的效率和效果。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中不可缺少的組成部分，對(duì)于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，我省煤炭企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定一系列具有可行性的控制措施，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)，為建立一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)打下基礎(chǔ)。

［1］李翕然，信春華．煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究 ［J］．中國煤炭，2014（3）.

［2］劉懿德．探析如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度 ［J］．財(cái)經(jīng)縱覽，2013（2）.

［3］李曉茹．上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指數(shù)體系的構(gòu)建 ［D］．太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

［4］衛(wèi)亞楠．煤炭企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與完善途徑探討［J］．會(huì)計(jì)之友，2011（27）.