民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的模糊綜合評(píng)價(jià)

李玉蘭

(燕山大學(xué) 里仁學(xué)院，河北 秦皇島 066004)

對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)以促進(jìn)管理水平和能力提升勢(shì)必在行。內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制制度的精髓，是內(nèi)部控制制度在企業(yè)中能否發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是內(nèi)部控制制度合理性與完整性的最終歸屬。內(nèi)部控制有效性的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。因此，提高民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制度有效性必須引起企業(yè)監(jiān)管部門(mén)、管理層、投資者及企業(yè)相關(guān)人員的高度重視。有鑒于此，研究民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法，對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)評(píng)價(jià)進(jìn)行有益的探索，有利于提升民營(yíng)中小企業(yè)的管理效率、營(yíng)運(yùn)活力、盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1 評(píng)價(jià)方法選擇

一些具有模糊概念的系統(tǒng)，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)很難給出確切的表達(dá)，這時(shí)就可以用模糊評(píng)價(jià)的方法，即將模糊信息資料通過(guò)定量化來(lái)對(duì)事物進(jìn)行綜合評(píng)判。民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性受很多因素的影響，只有綜合評(píng)判這些因素，才能全面、客觀的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)判，很難簡(jiǎn)單地以“好”或者“不好”加以評(píng)定，在這兩者之間存在一種中介狀態(tài)，具有模糊的性質(zhì)，存在模糊關(guān)系。因此，采用模糊綜合評(píng)判方法對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行綜合評(píng)判，不僅合理，而且全面和準(zhǔn)確。

鑒于評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重如果由少數(shù)專家根據(jù)經(jīng)驗(yàn)直接擬定，缺少數(shù)量分析作為依據(jù)，與實(shí)際情況可能會(huì)存在較大偏差，直接影響評(píng)判結(jié)果定性的準(zhǔn)確度及其量化的精度，因此，可以將層次分析法與模糊評(píng)判法相結(jié)合，并以德?tīng)柗品檩o助，構(gòu)建民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的綜合評(píng)價(jià)模型?；舅悸肥牵翰捎脤哟畏治龇ù_定不同層次評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，然后用所得到的權(quán)重，對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有進(jìn)行模糊綜合評(píng)價(jià)。

2 民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)模型的建立

2.1 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的指標(biāo)設(shè)計(jì)

對(duì)于內(nèi)部控制有效性的基本判斷是基于定性和定量?jī)煞N方法基礎(chǔ)上的。具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)定性分析來(lái)構(gòu)建對(duì)內(nèi)部控制有效性判斷的基本框架和總的方向，也就是對(duì)其有一個(gè)基本的判別。然后，在基本判斷的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一些指標(biāo)和數(shù)據(jù)再對(duì)其進(jìn)行深入的判斷，從而準(zhǔn)確確定企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文提出了內(nèi)部控制有效性的要素評(píng)價(jià)法，此方法以內(nèi)部控制的五個(gè)要素控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督為評(píng)價(jià)的一級(jí)指標(biāo)，再將每個(gè)一級(jí)指標(biāo)細(xì)分成若干個(gè)二級(jí)指標(biāo)。見(jiàn)表1。

表1 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.2 評(píng)價(jià)因素五個(gè)等級(jí)的確定

V={v1，v2，…，v5}={非常滿意，比較滿意，一般，不太滿意，很不滿意}

2.3 各因素權(quán)重的確定

設(shè)W=(w1，w2，…，w5)為5個(gè)指標(biāo)因素的權(quán)重。

通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，確定民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制一級(jí)指標(biāo)之間，以及每個(gè)一級(jí)指標(biāo)下各二級(jí)指標(biāo)間的重要性程度。問(wèn)卷調(diào)查采取電子問(wèn)卷和紙質(zhì)問(wèn)卷兩種途徑，調(diào)查的主要對(duì)象有從事會(huì)計(jì)專業(yè)大學(xué)教授、會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員和民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)工作人員。調(diào)查問(wèn)卷共發(fā)出20份，共收回18份。由專家確定相關(guān)數(shù)據(jù)構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)而計(jì)算指標(biāo)權(quán)重。此處以內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)為例，說(shuō)明指標(biāo)權(quán)重判斷矩陣的構(gòu)造方法。

第一步，對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境下的若干個(gè)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重的判斷矩陣可以構(gòu)造如表2所示。

表2 內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)的重要性比分

第二步，進(jìn)一步向上推進(jìn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重判斷矩陣構(gòu)造如表3。

表3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性比分

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重之后，要對(duì)權(quán)重值進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，之后進(jìn)行總排序并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。通過(guò)計(jì)算得到各指標(biāo)權(quán)重，見(jiàn)表4。

表4 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)及相應(yīng)權(quán)重 （單位：%）

2.4 模糊評(píng)價(jià)矩陣的構(gòu)造

一個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象評(píng)判矩陣為：

2.5 進(jìn)行模糊合成

根據(jù)各指標(biāo)評(píng)分情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性指標(biāo)的評(píng)分進(jìn)行分析綜合，分別得出一級(jí)指標(biāo)和總指標(biāo)的評(píng)價(jià)。

2.6 評(píng)價(jià)

根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況以及客觀條件適當(dāng)調(diào)整企業(yè)各部門(mén)、各項(xiàng)目的目標(biāo)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制情況做出及時(shí)的反饋，找出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，找出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，并提出改進(jìn)措施，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

3 模糊綜合評(píng)價(jià)實(shí)例

3.1 公司簡(jiǎn)介

出于對(duì)被研究對(duì)象相關(guān)信息的保密考慮，用A表示有限公司名稱。A于2002年注冊(cè)成立，注冊(cè)資本980萬(wàn)人民幣。該公司專業(yè)生產(chǎn)火力發(fā)電廠輔助設(shè)備和礦山、港口、冶金、油田、石化、水泥等專用工程機(jī)械設(shè)備，并制作加工各種鋼結(jié)構(gòu)。該公司現(xiàn)有職員236人，其中工程技術(shù)設(shè)計(jì)人員25人，工程質(zhì)量檢測(cè)人員6人，工程技術(shù)制造人員109人，占地面積95400余平方米。該公司具備以下特點(diǎn)：一是A屬于有限責(zé)任公司。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置靈活，不必對(duì)外公布賬目，也不用公開(kāi)資產(chǎn)負(fù)債表；二是A是一家正處于成長(zhǎng)期的民營(yíng)中小型企業(yè)，處于生命周期的第二個(gè)時(shí)期，成長(zhǎng)速度較快，出現(xiàn)了規(guī)模效益、銷售量和市場(chǎng)份額都有所增加，企業(yè)較為注重生產(chǎn)，而對(duì)內(nèi)部控制等一些方面考慮不夠周全。

3.2 內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)

3.2.1 模糊判斷矩陣的確定

根據(jù)前面設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)計(jì)了一份調(diào)查問(wèn)卷。問(wèn)卷主要面向企業(yè)管理層、生產(chǎn)部門(mén)、有關(guān)內(nèi)部控制工作的相關(guān)人員，共發(fā)出20份，收回20份。以信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督調(diào)查結(jié)果進(jìn)行舉例分析，結(jié)果見(jiàn)表5。

表5 信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)判斷矩陣

3.2.2 模糊綜合評(píng)價(jià)分析

（1）內(nèi)部控制環(huán)境分析。

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4645所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果。

V=(v1，v2，v3，v4，v5)={非常滿意，比較滿意，一般，不太滿意，很不滿意}

其中最大值0.4645所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為一般，內(nèi)部控制環(huán)境指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果為一般，說(shuō)明企業(yè)相關(guān)制度還存在一定的缺陷，還需加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析。

根據(jù)上述內(nèi)部控制環(huán)境分析方法，得出：

B2=W2*R2=(0.022,01765,0.607,0.261,0.385)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.6070所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為一般，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果為一般。

通過(guò)調(diào)研了解到A公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較弱，對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的重視程度明顯不足，對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展前景欠考慮，對(duì)于一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有合理的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并且缺少集體決策方面的措施，僅僅借助總經(jīng)理個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策。

（3）內(nèi)部控制活動(dòng)分析。

B3=W3*R3=(0.06,0.253,0.4405,0.2385,0.008)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4405所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為一般，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果為一般。

公司雖然制定了一些內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行方面還存在欠缺，如公司未建立現(xiàn)金流量預(yù)算管理制度，而是實(shí)行了由總經(jīng)理審核的審批制度，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的控制，并且在公司各部門(mén)建立和完善費(fèi)用預(yù)算管理制度和會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，清楚每筆資金的具體去向，保證資金的有效運(yùn)用；在公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，建議公司的財(cái)務(wù)部將領(lǐng)料單、工資表、存貨的明細(xì)賬和總賬、制造費(fèi)用的明細(xì)賬和總賬、在產(chǎn)品、半成品以及產(chǎn)成品等相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行系統(tǒng)整理和有效使用，為會(huì)計(jì)控制的生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供完整的會(huì)計(jì)賬項(xiàng)。在貨物驗(yàn)收控制方面，公司通常只是生產(chǎn)部來(lái)操作，建議企業(yè)的生產(chǎn)部與質(zhì)檢部及倉(cāng)庫(kù)管理部合作，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)成品的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，并由倉(cāng)儲(chǔ)部人員對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；對(duì)于銷售與收款的內(nèi)部控制活動(dòng)，公司主要實(shí)行職務(wù)分離控制，在與用戶商討付款方式和信用方式以及簽訂合同時(shí)，A公司往往只由一人負(fù)責(zé)，很容易出現(xiàn)舞弊行為，需要加強(qiáng)職務(wù)分離控制。

（4）信息與溝通評(píng)價(jià)。

B4=W4*R4=(0.450,0.23,0.4875,0.2150,0.0225)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4875所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為一般，信息與溝通指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果為一般，說(shuō)明企業(yè)在信息的發(fā)布上仍存在問(wèn)題，僅靠企業(yè)職工間信息的溝通是不夠的，企業(yè)應(yīng)建立完善的信息發(fā)布制度，使企業(yè)信息能及時(shí)、有效的傳遞給信息需求者，降低企業(yè)因信息傳遞不到位而造成的損失。

（5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。

B5=W5*R5=(0.055,0.315,0.460,0.170,0)

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.460所對(duì)應(yīng)的等級(jí)為一般，內(nèi)部監(jiān)督指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果為一般，說(shuō)明該公司在監(jiān)督管理機(jī)制方面做的很不好，沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和內(nèi)審機(jī)構(gòu)。公司急需組建專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并聘請(qǐng)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，努力打造專業(yè)的技術(shù)型審計(jì)人才。

（6）內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)。

根據(jù)上面分析的結(jié)果，取其中最大值0.4906所對(duì)應(yīng)的為一般，該公司內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)結(jié)果為一般，說(shuō)明該公司內(nèi)部控制的有效性還需加強(qiáng)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行到位。

總之，為了能夠使企業(yè)達(dá)到維護(hù)資產(chǎn)安全完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，該公司應(yīng)該努力從內(nèi)控制度上完善自己，靈活運(yùn)用內(nèi)部控制的五要素，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)而打下良好的基礎(chǔ)和提供必要的保障。

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