中國環(huán)境審計制度歷史沿革及成效

宋傳聯(lián) ，齊曉安

(1.東北師范大學 馬克思主義學院，吉林 長春 130022； 2.長春理工大學 經(jīng)濟管理學院，吉林 長春 130022)

一、引 言

環(huán)境審計制度是指以環(huán)境審計作為管理對象，以提高環(huán)境審計的使用效率、防范環(huán)境審計中的各種機會主義行為作為目標，由有關組織或機構制定的，具有激勵與約束功能的行為規(guī)則的總和。[1]只有制訂并完善適合具體國情的環(huán)境審計制度，才能提高環(huán)境審計的免疫力。研究環(huán)境審計制度變遷的歷史，明確環(huán)境審計制度已經(jīng)取得的成效，有助于確立環(huán)境審計制度研究的切入點，并分析目前環(huán)境審計制度存在的問題與成因，進而研究如何完善環(huán)境審計制度。

二、中國環(huán)境審計制度的歷史沿革

(一)中國環(huán)境審計制度的醞釀階段(1949～1997年)

1949年新中國成立后的較長一段時間，我國一直沒有設立獨立的審計機構，對財政監(jiān)督和貨幣管理是通過不定期的會計大檢查進行的。1980年12月，財政部頒發(fā)《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，我國恢復和重建了注冊會計師制度。1981年1月1日，上海會計師事務所成立，成為新中國第一家由財政部批準的獨立承辦注冊會計師業(yè)務的社會審計機構。1982年《中華人民共和國憲法》進行了第四次修訂，修訂后的憲法規(guī)定中國實行獨立的審計監(jiān)督制度，審計的獨立地位有了法律依據(jù)。1983年9月，中華人民共和國審計署成立，縣級以上地方各級人民政府也相繼設立了政府審計機關，政府審計工作在全國范圍內(nèi)逐步展開。 1984年，我國在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構，實行內(nèi)部審計監(jiān)督；1985年10月發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。1986年7月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國注冊會計師條例》，標志著我國社會審計進入一個新階段。1988年11月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國審計條例》，從法律上進一步確立了政府審計的地位，為其進一步發(fā)展奠定了良好基礎。 1991年12月7日，在注冊會計師考試委員會主持下，舉行了全國首次注冊會計師資格考試。1993年，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》。1994年，《中華人民共和國審計法》頒布，成為我國政府審計和內(nèi)部審計的最高法律規(guī)則。1995年，《中國獨立審計準則》發(fā)布，成為我國注冊會計師審計的行為準則。1996年，審計署發(fā)布了《中華人民共和國國家審計準則》。1997年，國務院發(fā)布了《中華人民共和國審計法實施條例》。至此，我國完整的審計制度體系正式形成。

此期間的審計制度并沒有關涉環(huán)境審計的相關內(nèi)容，國家也沒有成立專門的環(huán)境審計機構。[2]但是，此階段我國出臺了多項環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，成立了環(huán)境保護的專門部門——環(huán)保部，并多次參加了國際環(huán)境保護會議，締結和簽署了多項環(huán)境國際公約。這說明我國對環(huán)境保護與監(jiān)督工作給予了充分的重視。

以環(huán)境保護法律立法為例，1978年，我國進行了第三次憲法修訂,修訂后的憲法第十一條規(guī)定：國家保護環(huán)境和自然資源,防治污染和其他公害。1982年《中華人民共和國憲法》進行了第四次修訂，修改后的憲法第九條規(guī)定：國家保護自然資源的合理利用，保護珍貴的動物和植物，禁止任何組織或個人用任何手段侵占和破壞自然資源；第二十六條規(guī)定：國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害。1979年,我國頒布了《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》，對防治污染及其他公害、環(huán)境保護機構與責任均作出了明確的規(guī)定；隨后，頒布了《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》(1982年)、《中華人民共和國森林法》(1984年)、《中華人民共和國水污染防治法》(1984年)、《中華人民共和國草原法》(1985年)、《中華人民共和國礦產(chǎn)資源法》(1986年)、《中華人民共和國土地管理法》(1986年)、《中華人民共和國大氣污染防治法》(1987年)、《中華人民共和國水法》(1988年)、《中華人民共和國標準化法》(1988年)、《中華人民共和國野生動物保護法》(1988年)、《中華人民共和國水土保持法》(1991年)、《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》(1993年)、《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》(1995年)、《中華人民共和國煤炭法》(1996年)、《中華人民共和國節(jié)約能源法》(1997年)等19部關于環(huán)境保護方面的法律,占目前我國環(huán)境保護法律總量的60%以上。

在環(huán)境保護機構設置方面，1973年我國設立了專門的環(huán)境保護機構——國務院環(huán)境保護領導小組辦公室(簡稱國環(huán)辦)；1982年經(jīng)過第一次機構改革，環(huán)境保護局成立；1988年，環(huán)保局從城鄉(xiāng)建設環(huán)境保護部中獨立出來，成為國務院副部級直屬機構。

此階段我國簽署的國際合作公約有:《南極條約》(1959年)、《經(jīng)濟、社會和文化權利國際公約》(1966年)、《公民權利和政治權利國際公約》(1966年)、《養(yǎng)護大西洋金槍魚國際公約》(1966年)、《國際油污損害民事責任公約》(1969年)、《國際干預公海油污事故公約》(1969年)、《關于禁止和防止非法進出口文化財產(chǎn)和非法轉讓其所有權方法的公約》(1970年)、《關于特別是作為水禽棲息地的國際重要濕地公約》(1971年)、《保護世界文化和自然遺產(chǎn)公約》(1972年)、《瀕危野生動植物物種國際貿(mào)易公約》(1973年)、《國際植物新品種保護公約》(1978年)、《核材料實物保護公約》(1980年)、《〈瀕危野生動植物種國際貿(mào)易公約〉第二十一條的修正案》(1983年)、《1983年國際熱帶木材協(xié)定》(1983年)、《國際遺傳工程和生物技術中心章程》(1983年)、《保護臭氧層維也納公約》(1985年)、《核事故或輻射緊急援助公約》(1986年)、修正的《關于消耗臭氧層物質(zhì)的蒙特利爾議定書》(1987年)、《關于化學品國際貿(mào)易資料交換的倫敦準則》(1987年)、《國際油污防備、反應和合作公約》(1990年)、《作業(yè)場所安全使用化學品公約》(1990年)、《生物多樣性公約》(1992年)、《聯(lián)合國氣候變化框架公約》(1992年)、《關于逐步停止工業(yè)廢棄物的海上處置問題的決議》(1993年)、《關于海上焚燒問題的決議》(1993年)、《關于海上處置放射性廢物的決議》(1993年) 、《核安全公約》(1994年)、《聯(lián)合國防治荒漠化公約》(1994年)、《國際熱帶木材協(xié)定》(1994年)、《中白令海峽鱈資源養(yǎng)護與管理公約》(1994年)、《跨界魚類種群和高度洄游魚類種群的養(yǎng)護與管理協(xié)定》(1995年)、《防止傾倒廢物及其他物質(zhì)污染海洋公約議定書》(1996年)等。

從此階段審計制度的特點看，國家的根本大法——《憲法》規(guī)定了對資源環(huán)境進行保護；出臺了19部與環(huán)境管理有關的法律；簽署了30多項國際環(huán)境保護公約；建立了政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系；出臺了一系列審計制度。雖然我國尚未出臺專門的環(huán)境審計制度，但政府對環(huán)境監(jiān)督日益重視，環(huán)境審計制度呼之欲出。因此，1949～1997年可以認為是我國環(huán)境審計制度醞釀階段。

(二)中國環(huán)境審計制度的逐步探索階段(1998～2006年)

隨著環(huán)境審計工作的開展，政府逐步認識到環(huán)境審計的重要性，并于1998年在審計署成立了環(huán)境審計的專門機構——農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司，同年國家環(huán)境保護局也升格為正部級國家環(huán)境保護總局。農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司成立后，審計署的外派機構也相應地成立了從事環(huán)境審計的專門機構，這在組織上保證了環(huán)境審計的開展。農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司的成立，標志著我國環(huán)境審計制度的初步確立。

作為環(huán)境審計制度的執(zhí)行機構，農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司成立后,不斷探索環(huán)境審計實踐，組織環(huán)境審計活動。1998年審計署組織實施了生態(tài)林業(yè)建設資金專項審計、排污費使用專項審計，2001年實施了天然林資源保護工程項目專項審計，2002年實施了退耕還林資金專項審計、三峽庫區(qū)水污染防治資金財務合規(guī)性專項審計，從實踐中不斷摸索環(huán)境審計經(jīng)驗,并進一步研究環(huán)境審計制度。2000年10月，時任審計署審計長李金華當選為亞洲審計組織環(huán)境審計委員會主席后，中國審計署設委員會秘書處，負責處理日常事務及協(xié)調(diào)和推動亞洲各國積極開展環(huán)境審計和相關研究，促進區(qū)域性和國際性環(huán)境審計交流與合作。2002年，中國審計署當選為世界審計組織環(huán)境審計工作組指導委員會15個成員單位之一，參加了環(huán)境審計工作組的歷次大會，參與了水、氣候變化、礦產(chǎn)等多個審計指南的研究。2003年，由國家計委、科委對“中國21世紀議程優(yōu)先項目計劃”進行了修訂，審計署提出了四個環(huán)境審計示范工程，探討環(huán)境審計的基本框架，編寫環(huán)境審計程序手冊。2003年,審計署成立了環(huán)境審計協(xié)調(diào)領導小組，組織協(xié)調(diào)跨流域、區(qū)域環(huán)境審計事項，標志著對環(huán)境審計性質(zhì)的認識進一步提高。2004年審計署又組織實施了“三河一湖”(淮河、海河、遼河和太湖)水污染防治資金財務合規(guī)性專項審計。2005年實施了對青藏鐵路環(huán)保專項資金財務合規(guī)性專項審計。這些活動的開展，標志著我國對環(huán)境審計理論與實踐的探索更加深入。2006年，中韓兩國最高審計機關對風沙防治項目開展了平行審計，這不僅標志著中國對環(huán)境審計工作的進一步重視，也說明中國在環(huán)境審計國際合作方面跨出了非常重要的一步。

在審計規(guī)范方面，2000年，審計署對《中華人民共和國國家審計準則》進行了修訂，修訂后的審計準則在增加了審計人員的執(zhí)法權、區(qū)分會計責任與審計責任及審計聽證制度的同時，也強調(diào)了審計機關對審計項目組的審計報告進行審核時，應當關注被審計單位財政、財務收支的真實性、合法性與效益性；雖未對效益性作出具體解釋，但為環(huán)境績效審計制度的出臺奠定了基礎。2003年7月，我國成立了環(huán)境審計協(xié)調(diào)領導小組，推動環(huán)境審計工作不斷發(fā)展進步。2003年，審計署發(fā)布《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，擴大了內(nèi)部審計的權限，增加了內(nèi)部審計的評價范圍，要求內(nèi)部審計對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風險管理進行評審，使內(nèi)部審計更重視過程監(jiān)督，與新的經(jīng)濟形勢的關系更為契合，也為內(nèi)部環(huán)境審計制度的出臺做出了鋪墊。2003年，審計署發(fā)布《審計機關內(nèi)部控制測評準則》，就審計機關實施內(nèi)部控制測評的步驟、方法和內(nèi)容等作出規(guī)范，充分體現(xiàn)了政府審計對過程監(jiān)督的重視。2004年，審計署發(fā)布《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》，要求對政府財政收支、財務收支審計實施風險評估及審計重要性的判斷，這表明我國對政府審計的認識進一步提高。2004年，審計署印發(fā)了《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》對審計機關的審計項目質(zhì)量控制作出了明確的規(guī)定，并規(guī)定了審計報告的格式，表明政府對審計管理方式的科學認識更加深化，也為審計信息傳遞機制的建立奠定了良好基礎。2005年，國務院召開常務會議，在聽取國資委關于監(jiān)事會2004年對中央企業(yè)監(jiān)督檢查情況及2005年工作安排匯報時，溫家寶總理強調(diào)要“特別解決好資產(chǎn)質(zhì)量不高、管理方式粗放、內(nèi)控機制不完善等問題”，為環(huán)境審計服務于我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變指明了方向。2006年，審計署印發(fā)了《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定當審計署遇到力量不足情況,或相關專業(yè)知識受到限制時,可以從社會中介機構和其他專業(yè)機構聘請或者直接聘請外部人員參與審計工作，表明我國政府審計與其他審計協(xié)同規(guī)范的出臺及政府對特殊類型審計的重視。2006年，我國對《中華人民共和國審計法》進行了修訂,修訂后的審計法增加了審計人員的執(zhí)法權,增加了對國家機關和依法屬于審計機關監(jiān)督對象的其他單位負責人的任期經(jīng)濟責任審計，調(diào)整了政府審計監(jiān)督的范圍，理順了社會審計與政府審計之間的關系,使社會審計獨立性增強,政府審計權威性增強，審計的地位得到了更好的保障。[3]

1998～2006年是我國環(huán)境審計制度的逐步探索階段。此階段的特點為：環(huán)境審計的職能部門得以成立，并不斷進行環(huán)境審計實踐，探索環(huán)境審計發(fā)展規(guī)律；環(huán)境審計作為一種專門的審計方式，其服務于經(jīng)濟發(fā)展方式轉變的目標日益得到國家的重視；環(huán)境審計工作在政府的組織與管理下得到有序?qū)嵤?；環(huán)境審計在監(jiān)督環(huán)境保護資金方面的作用得到有效加強。但同時，環(huán)境審計制度還處于探索的過程中。表現(xiàn)為：從環(huán)境審計的執(zhí)行主體看，此階段的環(huán)境審計依然是政府審計，內(nèi)部審計與注冊會計師審計參與較少；從環(huán)境審計的目標看，環(huán)境審計的目標仍然是傳統(tǒng)意義上的財務合規(guī)性審計，對環(huán)境資源的績效審計目標重視程度不夠，完整意義的環(huán)境審計并未完全開展。

(三)中國環(huán)境審計制度的快速發(fā)展階段(2007年至今)

2007年實施的《中國注冊會計師審計準則》，要求注冊會計師對被審計單位披露的環(huán)境信息進行審計并發(fā)表審計意見，標志著我國專門的環(huán)境審計準則正式開始施行。2008年,審計署制定了《2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》,將環(huán)境審計與經(jīng)濟責任審計、企業(yè)審計、財政審計、涉外審計、金融審計并列為六大審計類型,并提出構建符合我國國情的環(huán)境審計模式。2009年,審計署出臺《關于加強資源環(huán)境審計工作的意見》,強調(diào)了資源環(huán)境審計的重要性，并明確了資源環(huán)境審計的指導思想、主要任務和發(fā)展目標，要求不斷開創(chuàng)新的資源環(huán)境審計方式與方法，著力構建資源環(huán)境審計整體工作格局，進一步加強資源環(huán)境審計隊伍建設、加強資源環(huán)境審計的理論研究。2009～2010年,審計署進一步擴大了環(huán)境審計協(xié)調(diào)領導小組的成員范圍，并將環(huán)境審計的范圍擴大到企業(yè)、金融、財政、外資、固定資產(chǎn)投資等多個專業(yè)領域中，構建起環(huán)境審計與其他專業(yè)審計有機結合的工作格局。2010 年，《中華人民共和國國家審計準則》又進行了新的修訂，修訂后的準則在第六條第三款中首次對財政財務收支的“效益性”進行了解釋，明確環(huán)境效益也是效益性應當包含的內(nèi)容，從而為政府環(huán)境審計確定了執(zhí)法依據(jù)。同時，修訂后的準則還強調(diào)，政府審計機關在確定審計事項時，應當關注群眾舉報、公眾關注的事項，體現(xiàn)出政府審計準則對公眾利益的關注。2010年，國家審計署作為世界審計組織第二十屆大會主議題 “環(huán)境審計與可持續(xù)發(fā)展”的主席，牽頭完成了主議題的研究工作，研究成果寫入《約翰內(nèi)斯堡宣言》。2010年，《中華人民共和國審計法實施條例》進行了修訂，第四十一條規(guī)定，審計機關在審計中發(fā)現(xiàn)有損害國家利益和社會公共利益的事項，但處理、處罰依據(jù)不明確的，應當向本級人民政府和上一級審計機關報告，為我國現(xiàn)行制度下的環(huán)境審計指明了方向。2010年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，要求在對黨政領導干部進行任中或離任經(jīng)濟責任審計時，關注與領導干部履責有關的環(huán)境效益情況，為黨政領導干部的環(huán)境責任審計的實施提供了制度依據(jù)。2011年,審計署制定出臺了《“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》,提出政府審計應當以貫徹落實保護環(huán)境和節(jié)約資源的基本國策為目標，審査國家環(huán)境政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行、工程項目的建設運營、環(huán)保資金的使用管理情況，拓展了環(huán)境審計的目標及范圍。2013年,審計署將環(huán)境審計列入2013年政府審計工作重點；隨后，全國各級審計機關積極開展環(huán)境審計活動,審計范圍不斷拓展,審計方式呈多樣化。 2014年7月由審計署、中央紀委、中央組織部、國資委、中央編辦、國家監(jiān)察部、國家人社部聯(lián)合下發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》，更明確地將自然資源的開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境保護作為領導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容。

2007年至今為我國環(huán)境審計制度的快速發(fā)展階段。此階段，“環(huán)境審計”一詞在有關法規(guī)文件及重要會議中頻繁出現(xiàn)；政府對環(huán)境審計的組織管理工作不斷加強；政府審計與經(jīng)濟發(fā)展之間的聯(lián)系日趨緊密；環(huán)境經(jīng)濟責任審計及環(huán)境績效審計得到重視；環(huán)境審計的范圍進一步拓寬；政府環(huán)境審計制度發(fā)布的速度呈加快之勢。這說明我國環(huán)境審計制度建設進入了快速發(fā)展階段。

三、中國環(huán)境審計制度建設成效

總體來看,經(jīng)過65年的發(fā)展，我國的環(huán)境審計制度已經(jīng)取得了一定的成就。環(huán)境審計制度建設速度明顯加快，規(guī)模迅速擴大；環(huán)境審計制度建設水平不斷提升，內(nèi)容日趨豐富；環(huán)境審計制度與我國經(jīng)濟發(fā)展的關系日趨緊密，對可持續(xù)發(fā)展的支撐力度正在變大。

(一)環(huán)境審計制度建設速度明顯加快，規(guī)模迅速擴大

1949年建國后較長一段時間內(nèi)，我國并沒有專門的審計監(jiān)督。改革開放后，我國在較短的時間內(nèi)出臺了多部資源環(huán)境管理法律法規(guī)，迅速形成了我國資源環(huán)境的法制化管理格局，同時成立了環(huán)境保護部門實施資源環(huán)境管理。審計方面，出臺了審計法與審計法實施細則，建立了政府審計、內(nèi)部審計、社會審計三位一體的審計監(jiān)督體系。雖然審計制度中并沒有關于環(huán)境審計的提法，但國家對審計監(jiān)督和環(huán)境管理的重視，使環(huán)境審計制度呼之欲出。1998年我國成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司，不斷探索環(huán)境審計實踐。審計制度方面，增強了對風險導向?qū)徲嫷恼J識，對審計的認識更為科學。2007年，我國出臺了中國注冊會計師環(huán)境審計制度。隨后，審計署從工作部署、審計規(guī)劃等方面不斷強調(diào)環(huán)境審計的重要性，相應地，環(huán)境審計制度不斷出臺，環(huán)境審計實踐不斷得到加強?？梢哉f，環(huán)境審計制度在三個不同階段均有發(fā)展，但制度建設的速度明顯呈加快之勢。目前，政府環(huán)境審計制度與注冊會計師環(huán)境審計制度均已出臺，環(huán)境審計的規(guī)模從無到有，正迅速擴大。

(二)環(huán)境審計制度建設水平不斷提升，內(nèi)容日趨豐富

從制度變化上看，環(huán)境審計制度的建設水平不斷提升，內(nèi)容正日趨豐富。以《審計法》為例，最初的《審計法》為1994年制定，20年間進行了多次修訂，雖然其監(jiān)督財政財務資金使用合法性的目標沒有變化，但增加了對效益性目標的關注，反映出制度制定的科學性與內(nèi)容的豐富性不斷增強。同時，我國不斷參加環(huán)境管理的國際交流活動，對環(huán)境審計制度的認識日益與國際趨同，這也反映出我國環(huán)境審計制度水平的進一步提升。另外，我國在任期經(jīng)濟責任審計中增加了環(huán)境審計制度的相關內(nèi)容，說明我國對資源環(huán)境受托責任的理解更為深入。[4]

(三)環(huán)境審計制度與我國經(jīng)濟發(fā)展的關系日趨緊密，對可持續(xù)發(fā)展的支撐力度正在變大

建國之初，我國經(jīng)濟建設的主要任務是盡快恢復生產(chǎn)，發(fā)展經(jīng)濟，因而環(huán)境污染與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾并不尖銳；與之相適應，我國較長一段時間內(nèi)并未建立環(huán)境審計制度，也未成立環(huán)境審計部門。改革開放后，隨著工業(yè)化的發(fā)展， 我國的環(huán)境污染問題越來越嚴重，此時，政府適時出臺了環(huán)境資源保護方面的法律法規(guī)，建立了農(nóng)業(yè)與環(huán)境保護部門，這與當時的經(jīng)濟發(fā)展水平是相適應的。隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，資源環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的矛盾日益凸顯，如果不控制環(huán)境污染、解決資源粗放使用問題，經(jīng)濟發(fā)展將難以為繼，在此背景下，政府適時建立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司，并出臺了相關的社會審計制度與政府審計制度，以規(guī)范環(huán)境審計行為。自農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司成立后，我國不斷探索環(huán)境審計實踐，環(huán)境資金審計的目標也由最初的監(jiān)督環(huán)境資金使用的合法性向關注環(huán)境資金使用的效益性轉變，對環(huán)境資源的監(jiān)督也從關注資源使用的合法性向關注資源使用的合理性轉變。這說明，我國環(huán)境審計制度與我國經(jīng)濟發(fā)展的關系正日趨緊密，對可持續(xù)發(fā)展的支撐力度正在變大。[5]

[1]齊超．制度含義及其本質(zhì)之我見[J]．稅務與經(jīng)濟，2009，(3)：9-13．

[2]宋傳聯(lián)，齊曉安．獨立性視閾下我國環(huán)境審計監(jiān)督主體的定位[J]．生態(tài)經(jīng)濟，2013，(6)：46-49．

[3]尤宏兵,許立帆．資源、環(huán)境約束與中國制造業(yè)發(fā)展之路[J]．社會科學家，2014，(10)：88-92．

[4]宋傳聯(lián)，齊曉安．公眾參與環(huán)境審計的意愿與參與方式的調(diào)查研究[J]．華東經(jīng)濟管理，2014，(7)：172-176．

[5]宋傳聯(lián)．環(huán)境審計關系人的生態(tài)文明觀建設——基于社會主義核心價值體系[J]．南京審計學院學報，2013，(3)：1-8．