美國會計師事務(wù)所合并的經(jīng)驗與啟示

○田雨秾

（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 江西 南昌 330000）

美國會計師事務(wù)所合并的經(jīng)驗與啟示

○田雨秾

（江西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 江西 南昌 330000）

從美國會計師事務(wù)所行業(yè)的長期發(fā)展歷程來看，國際大型會計師事務(wù)所的成長，本質(zhì)上都是通過不斷進行合并才逐步形成如今規(guī)模的。對其合并情況和經(jīng)歷進行深入詳細的了解，從中借鑒有益經(jīng)驗和汲取相關(guān)教訓(xùn)，已經(jīng)成為我國會計師事務(wù)所廣大管理人員的一項極為必要的工作。

會計師事務(wù)所合并 美國 經(jīng)驗 啟示

面對經(jīng)濟全球化的現(xiàn)實，不管是一般行業(yè)，還是會計師事務(wù)所行業(yè)，都在跟隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展而不斷壯大自身實力和規(guī)模。會計師事務(wù)所選擇進行規(guī)?；l(fā)展，早已是國際會計師事務(wù)所行業(yè)相關(guān)專家和學(xué)者的共識，并且國際大所都是發(fā)展過程中堅定地持有這一觀念。走向規(guī)?；姆绞街饕袃煞N：一是外部擴張，二是內(nèi)部發(fā)展。從目前來看，為了實現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展，以便于在未來能適應(yīng)不斷改變的經(jīng)營環(huán)境，大多數(shù)會計師事務(wù)所通常采用合并的方式。合并是實現(xiàn)規(guī)?；l(fā)展一種有效和快捷的途徑，并且能夠起到增強事務(wù)所抗風(fēng)險的能力、有效提升審計效率和質(zhì)量、降低一定的審計成本的作用。從美國會計師事務(wù)所行業(yè)的長期發(fā)展歷程來看，國際大型會計師事務(wù)所的成長，本質(zhì)上都是通過不斷進行合并才逐步形成如今規(guī)模的。對其合并情況和經(jīng)歷進行深入詳細地了解，從中借鑒有益經(jīng)驗和汲取相關(guān)教訓(xùn)，已經(jīng)成為我國會計師事務(wù)所廣大管理人員的一項極為必要的工作。

一、美國會計師事務(wù)所合并的主要動因

合并已經(jīng)成為會計師事務(wù)所行業(yè)的一個顯著趨勢，越來越多的事務(wù)所選擇依靠合并的方式實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，合并對事務(wù)所發(fā)展起的作用愈發(fā)顯得關(guān)鍵。通過對合并之所以在事務(wù)所發(fā)展進程中占有如此重要地位的原因進行分析，找尋推動美國會計師事務(wù)所合并的動因。

1、應(yīng)對市場發(fā)展要求

面對市場競爭，任何一家企業(yè)要想獲得長期的生產(chǎn)發(fā)展，不在競爭中被淘汰，就必須注重技術(shù)水平的提升、提高單位成本的降低幅度、增強經(jīng)營效率的提升能力，進而使自身依靠強大的競爭力穩(wěn)穩(wěn)立于市場之中，會計師事務(wù)所在經(jīng)營和發(fā)展過程當(dāng)中與此相同。在合并之后，在規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢的不斷促使下，事務(wù)所的經(jīng)營成本以更快的速度下降、經(jīng)營效率以更快的速度提升，這對于事務(wù)所不斷搶占市場、擴大份額、提升競爭力具有重大意義。從美國會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程中可以看到，“八大”到“四大”，規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)在其身上展現(xiàn)得淋漓盡致，生產(chǎn)成本的下降速度和生產(chǎn)效率的提升程度都比較大，這使得其業(yè)務(wù)在范圍上得到快速的擴展，最終占有了國際市場中的絕大多數(shù)最優(yōu)質(zhì)的客戶資源，競爭中所具有的優(yōu)勢無與倫比，影響力極其廣泛。

2、實現(xiàn)資源優(yōu)勢互補

實現(xiàn)資源的優(yōu)勢互補是事務(wù)所合并的動機之一。不同的會計師事務(wù)所擁有的客戶資源是不同的，如果選擇具有業(yè)務(wù)區(qū)域范圍廣或者行業(yè)專長突出的事務(wù)所進行合并，那么自身的專業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)營范圍都將得到很大程度上的拓展。此外，由于越來越多的客戶往往以事務(wù)所是否具有行業(yè)專長來作為選擇的一個重要標準，所以，對事務(wù)所的長遠發(fā)展而言，增加自身的行業(yè)專長范圍和領(lǐng)域已經(jīng)成為一個決定性的關(guān)鍵因素。

在美國，也大量存在注冊會計師離開會計師事務(wù)所而轉(zhuǎn)投其他企業(yè)從事財務(wù)工作的現(xiàn)象，這點和國內(nèi)是一樣的，都是希望獲得更高的薪酬或者不同的工作體驗。為了應(yīng)對這一情況，很多會計師事務(wù)所不得不選擇合并以擴大其員工數(shù)量，并且為年輕才俊提供更具競爭性的薪酬和工作崗位。另外，通過合并往往還能招募到許多具有專長的人才，這樣一來，事務(wù)所在為業(yè)務(wù)領(lǐng)域廣且復(fù)雜的客戶提供服務(wù)時，就會更加得心應(yīng)手，而不至于沒有足夠的底氣和實力接受聘用或者接受之后難以良好完成委托，因此，獲取更多的具有行業(yè)專長的核心人才成為當(dāng)下事務(wù)所進行合并的另一重要推動力量。以普華和永道的合并為例，合并后的普華永道牢牢占有著能源和通訊兩個行業(yè)的絕大多數(shù)市場份額，處于遙遙領(lǐng)先的位置。相同的還有恩斯特·惠尼和阿瑟揚合并成立的安永，其也是同時專長于工程技術(shù)和醫(yī)藥保健兩個領(lǐng)域。擁有專長能力的特殊人才可以從現(xiàn)有客戶群中開發(fā)出新的業(yè)務(wù)，能夠很大程度地提升會計師事務(wù)所的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入。當(dāng)然，許多會計師事務(wù)所也期望能夠借助與其他會計師事務(wù)所的合并來留住有才能的員工。

3、達到規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)

經(jīng)營范圍擴展到全世界，不斷爭取更多的各行業(yè)優(yōu)質(zhì)客戶，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，是美國會計師事務(wù)所合并后最顯著的特征。雖然合并之后，新會計師事務(wù)所往往在許多方面會發(fā)生一些不利的變化，但是這些不利大多是暫時的，不會持續(xù)很久。比如，合并之后部分會計師事務(wù)所將

會調(diào)整原有執(zhí)業(yè)質(zhì)量或?qū)徲嬍召M標準，這時可能會遭到大量客戶的抵制，從而使得許多客戶資源隨之離去，但是當(dāng)新事務(wù)所對資源和組織進行一系列的有效整合之后，客戶的失去將會減少，并開始有許多新客戶進入，尤其是大型客戶也明顯開始不斷增多，質(zhì)量和數(shù)量上都會大大高于合并之前。德勤就是一個顯而易見的有力例證，在合并之后，許多德勤的原有客戶選擇轉(zhuǎn)換事務(wù)所，德勤的業(yè)務(wù)經(jīng)營收入也出現(xiàn)了一定的明顯減少，然而之后客戶數(shù)量卻每年逐漸增多，更關(guān)鍵的是在增加的客戶之中，大型優(yōu)質(zhì)客戶所占的比例不斷提升，顯著高于其他沒有采取合并的行業(yè)大型事務(wù)所。

二、美國會計師事務(wù)所合并的啟示

1、合并前重視專家作用

在合并過程中向有關(guān)專家咨詢，充分了解合并中存在的問題或可能發(fā)生的不利情況，對于取得合并的成功是非常關(guān)鍵的。美國會計師事務(wù)所行業(yè)的大量合并經(jīng)驗表明，事務(wù)所在試圖進行合并之前，尋找一些具有豐富的事務(wù)所合并經(jīng)驗的專業(yè)顧問或律師，征詢他們的專業(yè)經(jīng)驗是極其必要的，此外也可以考慮向已經(jīng)成功完成合并的其他同行取經(jīng)。

2、合并是一條“做強做大”之道

希望通過合并來提高市場占有率，是國際大所之間相互合并的主要目標之一，市場占有率的大幅提升將會使其在頂級會計師事務(wù)所行列中快速提高排名，從而增強市場影響力和競爭力。以普華和永道為例，合并之前二者已經(jīng)都屬于“六大”行列，其中永道排在第四位，而普華排在第六，但是二者合并組成的普華永道一躍而成為國際范圍內(nèi)首屈一指的會計師事務(wù)所，穩(wěn)穩(wěn)占據(jù)著頭名，因而我們可以得出這樣的觀點：合并是一條毋容置疑的能促使事務(wù)所快速實現(xiàn)“做大做強”目標的有效途徑。鑒于這些事例的啟發(fā)，我國會計師事務(wù)所也在通過合并以壯大實力上有了一些實質(zhì)性的進步。例如，中瑞華恒和岳華于2007年進行合并，組建了中瑞岳華，并成為當(dāng)時我國最大規(guī)模的會計師事務(wù)所，合并不久之后，便快速加入了羅申美國際會計師事務(wù)所，成為我國會計師事務(wù)所在“做大做強，走出去”的長遠發(fā)展戰(zhàn)略上做出相應(yīng)重要落實的一個關(guān)鍵標志。而今中瑞岳華又與國富浩華進行合并，新成立的瑞華會計師事務(wù)所繼續(xù)保持中國最大會計師事務(wù)所的頭銜。

3、市場聲譽是生存基礎(chǔ)

“安然事件”致使具有百年歷史的龐然大物安達信快速地土崩瓦解，這一事件充分證明了對于一個會計師事務(wù)所來說，市場聲譽是尤為重要的，其影響力極其之大，甚至直接決定著事務(wù)所的發(fā)展和命運。由會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程可見，無論是合伙人、注冊會計師，還是一般員工都必須牢牢記住：聲譽的損毀是會計師事務(wù)所面臨的最大風(fēng)險。國際“四大”有著長達百年的發(fā)展歷史，受到社會公眾廣泛的信任，在國際經(jīng)濟圈內(nèi)已經(jīng)建立起了穩(wěn)固的信譽基礎(chǔ)，在國際審計市場上具有的品牌影響非常巨大，與一般中小型會計師事務(wù)所相比較，“四大”受到客戶強烈歡迎的根本原因并不僅僅是規(guī)模和實力的出眾，而是因為“四大”在社會公眾心目中的聲譽基礎(chǔ)非常好，公眾相信它們在執(zhí)行業(yè)務(wù)時具有更好的獨立性，能夠提供更高質(zhì)量的審計服務(wù)。

4、開拓新型服務(wù)市場

相比于以“四大”為代表的國際行業(yè)巨頭，我國會計師事務(wù)所在諸多方面都處于落后的地步，長期形成的差距較大，比如審計服務(wù)質(zhì)量的控制、組織機構(gòu)的設(shè)立和運轉(zhuǎn)、人才的留用和培養(yǎng)方面等，也正因此，所具有的未來發(fā)展?jié)摿κ蔷薮蟆Ｊ袌鼋?jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，促使越來越多的企業(yè)擴大自身經(jīng)營規(guī)模，以獲取規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，這也使得企業(yè)的業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、更加多元化、領(lǐng)域范圍更廣，因此對非審計業(yè)務(wù)的需求快速增加，甚至有即將超越原有審計業(yè)務(wù)的跡象，成為許多已經(jīng)做好準備并正在有序拓展非審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所提高經(jīng)營收入的重要途徑。面對這種已不可阻擋的趨勢，如果會計師事務(wù)所能夠在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)之外開發(fā)新業(yè)務(wù)、拓展新領(lǐng)域，并創(chuàng)新服務(wù)方式，那么必能拓展出更廣闊的發(fā)展空間。

早在2010年7月，中注協(xié)就下發(fā)了《各地注協(xié)認領(lǐng)新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展重點推動項目表》的文件，其中標注了各地注協(xié)認領(lǐng)的115個項目，包括社會團體財務(wù)報表審計、財政投資評審、地方政府戰(zhàn)略咨詢、轉(zhuǎn)移定價咨詢、公積金專項審計、高校年報審計、醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)年報和專項審計等等。倘若會計師事務(wù)所能夠根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟發(fā)展所引出的市場需求作出調(diào)整，以適應(yīng)所面對的現(xiàn)實情況，并且在保證自身審計獨立性不受干擾、不影響審計服務(wù)質(zhì)量的前提下，加大力度開發(fā)非審計服務(wù)領(lǐng)域，搶占新型服務(wù)市場，使自身所能夠提供的服務(wù)更加多樣，那么會計師事務(wù)所就牢牢抓住了獲得持續(xù)發(fā)展的鑰匙。因此，開拓新型服務(wù)市場是我國會計師事務(wù)所在未來的發(fā)展新方向，當(dāng)務(wù)之急，就是爭取更多的具有行業(yè)專長的優(yōu)質(zhì)人才，占有未來發(fā)展的先機。

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[6]劉冠瀾：會計師事務(wù)所合并的國際經(jīng)驗及其借鑒意義[J].中國商界（下半月），2010（7）.

（責(zé)任編輯：張瑤瑤）