高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嬔芯课墨I綜述

○周倩

（西安石油大學陜西西安710065）

高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嬔芯课墨I綜述

○周倩

（西安石油大學陜西西安710065）

目前，高新技術企業(yè)的審計相關內(nèi)容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運用于高新技術企業(yè)的審計工作之中。本文通過對國內(nèi)外近5年的風險導向?qū)徲嬒嚓P理論、審計風險模型、高新技術企業(yè)審計相關文獻進行綜述，以求對相關的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

高新技術企業(yè)風險導向?qū)徲嫺咝录夹g企業(yè)審計

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，賬項基礎導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫴荒芎芎玫剡m應新環(huán)境的需求，由此，風險導向?qū)徲嫅\而生。風險導向?qū)徲嫲ㄒ燥L險防范和風險評估為基礎的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬰A段以及采用控制測試，從源頭和宏觀層面對會計報表存在的重大錯報加以識別的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬰A段。

一、風險導向?qū)徲嬒嚓P理論發(fā)展

審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：一是詳細審閱財務報表和憑證，核實賬表關系的賬項基礎審計；二是根據(jù)內(nèi)部控制評價進行實質(zhì)性測試的制度基礎審計；三是根據(jù)全面的風險評估制定審計策略，使用分析程序作為輔助，對審計風險進行控制的風險導向?qū)徲嫛?/p>

1933年，美國做出審計人員有舉證的法律責任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風險的日益增高催生了風險導向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學（第八版）在1957年首次將風險引入審計程序的設計過程，這是審計風險與方法研究的融合。上世紀60年代之后，資本市場的審計失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風險導向?qū)徲嫺嗟亻_始強調(diào)對風險的分析。

關于審計風險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年，美國注協(xié)最早提出了風險導向?qū)徲?，認為審計風險是由檢查、控制、固有風險構成的。

2001年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象，分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風險，審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。

2002年，審計風險委員會成立，開會討論了新的審計風險模型。2001年10月，國際審計準則出新，規(guī)定審計人員在審計過程中應該做出更加深入的風險評估，將審計風險模型中的固有風險和控制風險放在一起，稱之為重大錯報風險。

我國對于風險導向?qū)徲嫷难芯块_始得比較晚，在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準則中都有風險導向?qū)徲嬒嚓P的要求。我國2006年發(fā)布了推行風險導向?qū)徲嫷男碌膶徲嫓蕜t，這是一個技術方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2010）指出，風險審計的指導思想是強調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風險導向?qū)徲嬇c前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風險；需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風險因素、評估風險的等級；審計策略的制定、審計程序的實施都是以風險水平的評價結(jié)果為基礎的。

鄭子遠（2011）指出，經(jīng)營風險是風險導向?qū)徲嫷闹攸c，通過風險分析來確定審計重點，會改善原有的審計模式只評估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對財務報表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉（2011）根據(jù)實習經(jīng)驗和研究分析得出，風險導向?qū)徲嫷氖┬写嬖诤芏嗖蛔悖簩徲嬳椖肯嚓P的工作人員的業(yè)務素質(zhì)能力水平不夠高，對于風險審計的相關方法缺乏了解應用；被審計的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整；事務所缺乏相關行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息；審計法規(guī)不完善導致風險審計缺乏應用指導；審計工作的輔助軟件不能將風險評估的相關因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應用于審計工作，增加了人工導入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計效率等。

風險導向?qū)徲嬓枰獙徲嫻ぷ魅藛T根據(jù)風險評價的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對應的審計程序。羅星（2013）研究了審計人員的職業(yè)謹慎相關的問題，風險導向?qū)徲嬤\用的風評方法多種多樣，審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風評結(jié)果進行設計，重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素，這些都要求，審計人員要有一定的職業(yè)謹慎性才能夠很好地實現(xiàn)。

施行現(xiàn)代風險導向?qū)徲?，需要被審計的企業(yè)具備全面風險管理的意識和能力。方敏（2014）在研究中指出，風險導向?qū)徲嫅撘苑治瞿Ｐ蜑榛A，對企業(yè)日常的經(jīng)營進行分析和評估。企業(yè)的全面風險管理需要明確一個清晰的思路，對風險的偏好程度和承受能力都應該有一些限定水平，對于公司層面的風險因素進行有效的辨別，定時對公司的全面風險管理系統(tǒng)檢測評估，及時發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計風險模型相關研究

為了提高審計質(zhì)量和效率，四大會計師事務所在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗提出了有關審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務操作過程中，風險評估很容易被形式化，忽略報表、認定層次的影響，從而導致審計過程的不連貫，不能有針對性地進行測試程序，難以達到降低風險的目的。陳雪梅、石勇（2010）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學相結(jié)合的方法，將風險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次，結(jié)合定性和定量的方法，對風險量化評價。

重大錯報風險的概念提出之后，部分事務所不能完全執(zhí)行2006版準則中規(guī)定的相關內(nèi)容，依舊按照固有風險和控制風險的風險類別進行認定。郭巧玲（2011）研究了事務所進行重大錯報風險評估的相關問題，總結(jié)出了注會在對重大錯報風險進行評估的實際操作中面臨的操作問題：綜合評價重大錯報風險需要考慮的因素更為復雜，操作難度加大；重大錯報風險（單個因素）比控制和固有風險（兩個因素）評價的結(jié)果可比性降低，注會的職業(yè)素質(zhì)高低不一，評價結(jié)果客觀性降低。

隨著風險評估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學知識和統(tǒng)計學知識也被運用到風險量化評價的領域之中，提升了評估的科學性。模糊綜合評價法得出的評價結(jié)果較分析性審核法、風險因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風華、梁星（2012）根據(jù)模糊綜合評價的方法，建立數(shù)學模型，通過對風險因素的區(qū)分，再進一步判斷因素的權重，劃分不同的重要性等級，解決了審計風險的模糊性問題。

米寧（2014）在研究中總結(jié)出，風險導向?qū)徲嬘袃?nèi)容的廣泛性、風險性、建設性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結(jié)了關于風險評估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評估方法包括分析性復核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內(nèi)部控制評價法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法（FAHP）、模糊綜合評價法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡分析法、灰色關聯(lián)分析法等。董麗虹（2014）指出，根據(jù)目標對風險進行識別，梳理風險點、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關知識，將標準差作為測量指標的方法可以使風險評估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點，對于風險因素的權重進行重新評估，同時根據(jù)審計經(jīng)驗進行修正，得出更為貼切的評估結(jié)果。

三、高新技術審計相關研究

高新企業(yè)對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有重要的推動作用，政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性，推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術產(chǎn)品和服務。在這良好的社會背景下，財政部發(fā)現(xiàn)，高新認定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧（2010）對收入的專項審計進行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術產(chǎn)品，計入高新收入；某些企業(yè)對于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2013）在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出，高新收入的技術領域認定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設置明確的明細賬，研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。

楊建安（2011）指出，2009年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進行有效的研發(fā)，沒有自主知識產(chǎn)權，研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請失敗或者復核失敗。《辦法》對于企業(yè)僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2012）對高新企業(yè)的特點進行分析，得出研發(fā)項目成果有先進性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復雜等結(jié)論。

韓麗娜（2013）總結(jié)出，針對高新企業(yè)的審計，我們應該有應對措施：審計時要關注宏觀政策的側(cè)重點、相關行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動相關的信息，查閱研發(fā)項目有關的儀器設備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關的費用是否剔除；獲取相關批復、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識產(chǎn)權的核心程度，規(guī)避風險。

熊玉婷（2014）研究了在風險投資項目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關問題，概括了舞弊的相關理論、風險投資項目的相關審計方法。高新技術企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風險比較大。高新技術企業(yè)的會計核算方法和內(nèi)容相對比較復雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。

喬文暢（2015）對研發(fā)項目核算中遇到的相關問題做出了分析，對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見：相關企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐，財務部門和研發(fā)部門要進行聯(lián)合性的管理，對項目的每一個環(huán)節(jié)都應進行嚴格細致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預算的差異，及時進行調(diào)整。

四、結(jié)語

目前，國內(nèi)外對于風險審計的相關研究還比較全面，理論知識較多。但是對于高新技術企業(yè)的風險審計相關內(nèi)容涉獵較少，尤其是在風險模型量化所選擇的方法上。國內(nèi)外對于高新技術企業(yè)的審計策略研究還不夠深入，對審計風險模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計策略的基礎上，如何建立適用于高新技術企業(yè)的風險評估模型，制定高新技術企業(yè)適用的審計策略以提高審計效率，這將成為新的挑戰(zhàn)。

[1]安曉蓉：淺談我國現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}及建議[J]．西部金融，2010（3）．

[2]陳雪梅、石勇：基于模糊層次分析法的審計風險評價模型研究[J]．財會通訊，2010（1）．

[3]戴立波：高新技術企業(yè)審計的現(xiàn)狀分析及風險應對[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（8）．

[4]董麗虹：風險導向?qū)徲嬛酗L險環(huán)節(jié)權重的重構與修正研究——基于條件概率和貝葉斯定理[J]．當代經(jīng)濟，2014（14）．

[5]王彥秋：風險導向?qū)徲嫅矛F(xiàn)狀及其改進問題淺析[J]．現(xiàn)代商業(yè)，2013（5）．

（責任編輯：劉冰冰）