《全球管理會(huì)計(jì)原則》介紹及其啟示

孫俊奇　魯　冰　徐　凱

《全球管理會(huì)計(jì)原則》介紹及其啟示

孫俊奇魯冰徐凱

為提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在世界范圍內(nèi)的一致性，CIMA與AICPA于2014年10月聯(lián)合推出《全球管理會(huì)計(jì)原則》。本文通過(guò)介紹《全球管理會(huì)計(jì)原則》的制定背景和內(nèi)容框架，對(duì)其原則、特點(diǎn)與貢獻(xiàn)進(jìn)行述評(píng)，并結(jié)合我國(guó)全面深化改革背景下大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)的形勢(shì)，提出促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議措施。

管理會(huì)計(jì) 全球管理會(huì)計(jì)原則

管理會(huì)計(jì)的萌芽起源于20世紀(jì)初企業(yè)對(duì)改善和提升經(jīng)營(yíng)管理效率的需求。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、管理科學(xué)水平和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)先后經(jīng)歷了成本決策與財(cái)務(wù)控制、管理控制與決策、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造三個(gè)發(fā)展階段。一百多年來(lái)，本量利分析、全面預(yù)算管理、EVA績(jī)效評(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)工具在各國(guó)企業(yè)管理中廣泛運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)方法對(duì)公共部門(mén)成本控制和預(yù)算管理產(chǎn)生重要影響。然而，由于管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)用的程序和方法具有很強(qiáng)的可選擇性和靈活自由性，全球范圍內(nèi)尚未就管理會(huì)計(jì)原則形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

為了幫助企業(yè)建立最優(yōu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，提升組織在多變商業(yè)環(huán)境以及信息過(guò)載背景之下的決策能力，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在全球范圍的應(yīng)用一致性，英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在對(duì)全球20多個(gè)國(guó)家的首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、學(xué)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他專(zhuān)業(yè)人士的公開(kāi)征詢(xún)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，于2014年10月聯(lián)合發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》。

一、制定背景

當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)總體上還處在危機(jī)后的修復(fù)階段和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)換階段，仍存在諸多不確定、不穩(wěn)定因素。同時(shí)，新技術(shù)革命孕育的產(chǎn)業(yè)升級(jí)和生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)移步伐加快，著力經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效越來(lái)越受到世界各國(guó)的高度重視。

管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和戰(zhàn)略規(guī)劃支持，為政府宏觀管理和監(jiān)管部門(mén)提供決策信息，為公共部門(mén)和社會(huì)民生提供經(jīng)濟(jì)咨詢(xún)服務(wù)，有助于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐和管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，發(fā)揮會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略規(guī)劃、評(píng)價(jià)控制、預(yù)測(cè)決策等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的價(jià)值創(chuàng)造功能，能夠推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)由注重“投入規(guī)?！毕蜃⒅亍爱a(chǎn)出績(jī)效”的理念轉(zhuǎn)變，不僅有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效和公共資源管理效能，也有利于增強(qiáng)市場(chǎng)主體的活力和創(chuàng)新能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

長(zhǎng)期以來(lái)，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直缺乏與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相同水平的指引，難以確保管理會(huì)計(jì)實(shí)踐在全球范圍內(nèi)得到一致實(shí)施。而經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)用提出的需求和任務(wù)十分迫切，因此，制定一套全球普遍認(rèn)可和接受的高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)原則框架，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在全球的有效應(yīng)用和構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系，具有十分重要的意義和價(jià)值。

二、主要內(nèi)容及特點(diǎn)

（一）框架結(jié)構(gòu)

CIMA和AICPA認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)是為組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)的使命在于“創(chuàng)造價(jià)值、永葆企業(yè)基業(yè)常青”，通過(guò)挖掘信息并進(jìn)行綜合分析，進(jìn)而提高企業(yè)的決策水平，幫助企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行計(jì)劃、實(shí)施與控制。管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)就像是GPS系統(tǒng)，能夠通過(guò)面向未來(lái)的分析與洞察指導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略方向。

《全球管理會(huì)計(jì)原則》框架包括全球管理會(huì)計(jì)原則、如何應(yīng)用全球管理會(huì)計(jì)原則、在績(jī)效管理中的應(yīng)用以及企業(yè)管理運(yùn)用的核心領(lǐng)域等主要內(nèi)容。一是在管理會(huì)計(jì)原則部分，提出了進(jìn)行有洞察有影響的溝通、提供相關(guān)性信息、分析對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響以及履行受托責(zé)任增強(qiáng)企業(yè)信任等管理會(huì)計(jì)“四大原則”，倡導(dǎo)建立以全面性和客觀性、職業(yè)能力和責(zé)任心、保密性、職業(yè)行為和規(guī)范為基礎(chǔ)的職業(yè)價(jià)值觀；二是在績(jī)效管理循環(huán)部分，將績(jī)效管理劃分為戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、實(shí)施和復(fù)核等環(huán)節(jié)，提出應(yīng)將管理會(huì)計(jì)“四大原則”貫穿于績(jī)效管理循環(huán)各個(gè)環(huán)節(jié)，并分別有所側(cè)重；三是在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用部分，提出管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中十三個(gè)主要的核心實(shí)踐領(lǐng)域，包括：成本變革與管理、外部報(bào)告、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、投資評(píng)估、管理與預(yù)算控制、定價(jià)與產(chǎn)品決策、項(xiàng)目管理、守法合規(guī)、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略稅務(wù)管理、司庫(kù)和現(xiàn)金管理等。同時(shí)，CIMA和AICPA認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職能負(fù)責(zé)測(cè)試和評(píng)估內(nèi)部控制，而管理會(huì)計(jì)可以為內(nèi)部控制體系做出巨大貢獻(xiàn)，因此，雖然從技術(shù)上而言，內(nèi)部審計(jì)并不是管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)踐領(lǐng)域，但四大原則同樣可以應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。

（二）全球管理會(huì)計(jì)四大原則

隨著全球化和技術(shù)進(jìn)步日新月異，經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)信息流規(guī)模不斷擴(kuò)大、速度不斷提高，企業(yè)高水平的決策更加復(fù)雜，長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不斷受到威脅甚至削弱。高效的管理會(huì)計(jì)職能可以提高組織的決策能力，保持和提升企業(yè)決策水平。建立和實(shí)施全球管理會(huì)計(jì)四項(xiàng)原則的根本在于，使管理會(huì)計(jì)人員能夠?qū)⑴c決策相關(guān)的意見(jiàn)和分析結(jié)果與組織里的每個(gè)決策者都進(jìn)行溝通，同時(shí)關(guān)注組織的社會(huì)與環(huán)境責(zé)任。

全球管理會(huì)計(jì)原則實(shí)施目標(biāo)與效果包括以下四個(gè)方面：一是通過(guò)溝通提出有影響力的建議，驅(qū)動(dòng)對(duì)戰(zhàn)略作出更好的決策，并全方位貫徹實(shí)施；二是提供相關(guān)性的信息，幫助組織籌劃和收集戰(zhàn)略制定執(zhí)行所需要的各種信息；三是分析對(duì)價(jià)值的影響，模擬各種場(chǎng)景，說(shuō)明投入和產(chǎn)出之間的因果關(guān)系；四是履行受托責(zé)任，建立相互信任，積極維護(hù)各種關(guān)系和人力資源，使組織的資產(chǎn)、聲譽(yù)和價(jià)值得到有效保護(hù)。

（三）主要特點(diǎn)

筆者認(rèn)為，全球管理會(huì)計(jì)原則集中體現(xiàn)了三大特點(diǎn)：

第一，突出決策支持作用。全球管理會(huì)計(jì)原則強(qiáng)調(diào)組織必須及時(shí)將全面、準(zhǔn)確、相關(guān)的信息提供給決策制定者。這一內(nèi)涵在成本變革與管理、投資評(píng)估、定價(jià)與產(chǎn)品決策、資源配置、戰(zhàn)略稅務(wù)管理等實(shí)踐應(yīng)用中均應(yīng)充分體現(xiàn)。

第二，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制功能。全球管理會(huì)計(jì)原則指出管理會(huì)計(jì)可以控制和降低目標(biāo)無(wú)法達(dá)成、組織無(wú)法如預(yù)期般經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)。在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、實(shí)施和復(fù)核等績(jī)效管理循環(huán)過(guò)程中，應(yīng)特別重視風(fēng)險(xiǎn)控制作用的發(fā)揮。

第三，反映價(jià)值創(chuàng)造實(shí)質(zhì)。全球管理會(huì)計(jì)原則將價(jià)值創(chuàng)造作為管理會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)師通過(guò)提供并傳達(dá)用于戰(zhàn)略制定和實(shí)施的信息，將其對(duì)戰(zhàn)略成果產(chǎn)生的作用進(jìn)行量化，構(gòu)建合理模型，然后將得到的結(jié)果以恰當(dāng)?shù)臏贤ǚ绞较驔Q策者提供建議，最終實(shí)現(xiàn)組織長(zhǎng)期價(jià)值。

三、啟示與建議

我國(guó)政府高度重視會(huì)計(jì)改革工作，全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，著力推動(dòng)包括管理會(huì)計(jì)理論體系、管理會(huì)計(jì)指引體系、管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)改革發(fā)展，提出“通過(guò)5-10年左右的努力，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)接近或達(dá)到世界先進(jìn)水平”的發(fā)展目標(biāo)?；诖?，筆者提出相關(guān)建議如下：

（一）加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論研究和管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)

正如《全球管理會(huì)計(jì)原則》制定的初衷，經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)進(jìn)步使得預(yù)測(cè)變化愈來(lái)愈難，專(zhuān)注于分析歷史活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)不再夠用，為了更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自己所創(chuàng)造的價(jià)值，組織必須采用一套強(qiáng)有效的管理會(huì)計(jì)體系。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)為管理會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)難得的歷史機(jī)遇，我們應(yīng)當(dāng)以此為契機(jī)，在借鑒吸收國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究和體系建設(shè)，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造、提升行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理等方面的作用，為構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)指引體系夯實(shí)基礎(chǔ)。

為此，應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：一是建立專(zhuān)家咨詢(xún)機(jī)制，引導(dǎo)支持學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界專(zhuān)家學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)指引體系進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)課題研究，集思廣益，提高建設(shè)效率；二是充分調(diào)動(dòng)各方面積極性，形成政府指導(dǎo)、行業(yè)推動(dòng)、企業(yè)支持、會(huì)計(jì)人員積極發(fā)揮作用的互動(dòng)機(jī)制；三是加強(qiáng)與國(guó)際組織的交流合作，積極參與國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，推動(dòng)形成標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)原則框架和靈活、實(shí)用的管理會(huì)計(jì)指引體系。

（二）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

《全球管理會(huì)計(jì)原則》要求管理會(huì)計(jì)人員具備定性定量分析、篩選數(shù)據(jù)和信息的能力，要求能夠熟練構(gòu)建價(jià)值創(chuàng)造模型，同時(shí)還必須善于與組織內(nèi)外部的利益相關(guān)者進(jìn)行有效溝通。現(xiàn)階段我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員整體管理水平偏低，總體上難以承擔(dān)管理會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的管理決策顧問(wèn)、規(guī)劃整合專(zhuān)家等多重職責(zé)和角色。

這就要求我們?cè)诎盐展芾頃?huì)計(jì)實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，采用創(chuàng)造性思維解決當(dāng)前面臨的突出問(wèn)題。一是要做好管理會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備，支持引導(dǎo)高等院校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)課程體系和師資隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方向建設(shè)和管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)；二是要改進(jìn)會(huì)計(jì)人才知識(shí)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試改革，適當(dāng)增加管理會(huì)計(jì)知識(shí)考核的比重；三是積極營(yíng)造管理會(huì)計(jì)交流良好氛圍，通過(guò)舉辦專(zhuān)題研討、開(kāi)展培訓(xùn)、創(chuàng)建微信微博等公共信息交流平臺(tái)等措施，滿足各界對(duì)管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)和知識(shí)的需求。

（三）全面促進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮作用的核心要素，《全球管理會(huì)計(jì)原則》將“提供相關(guān)性信息”作為管理會(huì)計(jì)工作的首要基本原則。管理決策正是對(duì)組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的再加工、再分析和再消化的信息處理過(guò)程，管理會(huì)計(jì)的基本職能就是將及時(shí)、準(zhǔn)確、全面和相關(guān)的信息提供給決策制定者。要積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)組織建立面向管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，以信息化為支撐，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合。

建議重點(diǎn)在以下方面作出努力：一是普及信息化理念和信息化知識(shí)，將信息化培訓(xùn)納入組織培訓(xùn)體系，將信息化知識(shí)作為資格認(rèn)證、職稱(chēng)評(píng)審、績(jī)效考核等考評(píng)體系的重要方面；二是支持鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和信息化服務(wù)的應(yīng)用實(shí)施，對(duì)信息化應(yīng)用水平高、信息化支持力度大的組織機(jī)構(gòu)給予必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)支持；三是加強(qiáng)信息化建設(shè)合作交流，研究和推廣管理會(huì)計(jì)信息化的先進(jìn)理念和優(yōu)秀成果，推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化整體水平的提高。

本文系國(guó)家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目“管理會(huì)計(jì)工具在中國(guó)企業(yè)集團(tuán)與子公司管理控制變革中的價(jià)值導(dǎo)向研究”（項(xiàng)目編號(hào)：71172181）的階段性研究成果

作者單位：哈爾濱工業(yè)大學(xué)深圳研究生院中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 中國(guó)人民大學(xué)

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