企業(yè)操縱利潤的識別和防范探究

郭亞男

（東北財經(jīng)大學(xué)，遼寧 大連 116025）

由于信息的不對稱，投資者若想了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況大多只能依靠企業(yè)對外公布的財務(wù)報表。然而在現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，有些企業(yè)為了達到自身私利，中飽私囊，不惜通過各種手段操縱利潤，對報表進行粉飾。這其中有并不違反我國法律法規(guī)的盈余管理行為，但是也有嚴(yán)重影響市場秩序的會計造假亂象。

梳理企業(yè)操縱利潤的誘因，一般包括以下幾種：①企業(yè)通過各種手段粉飾報表掩蓋虧損的事實，欺瞞利益相關(guān)主體進而實現(xiàn)違法獲利的目的，這給報表使用者帶來巨大的投資風(fēng)險。②企業(yè)為了“圈錢”，不惜一切手段操縱利潤。華麗的利潤表能為企業(yè)贏得更高的股價。虧損的上市公司因其自身的業(yè)績并不理想無法達到證監(jiān)會的要求，所以通過操縱利潤來達到繼續(xù)在股票市場上運營的目的。③民營的中小企業(yè)操縱利潤的目的與大型上市公司相反，有些中小企業(yè)通過操縱利潤、制造虧損的假象來逃避繳納所得稅。

操縱利潤的行為并不罕見，但不管企業(yè)是出于什么目的來過分操縱利潤、粉飾財務(wù)報表，都擾亂了資本市場的秩序，損害投資者、政府等相關(guān)方的利益。各種各樣的造假手段層出不窮，會計造假丑聞屢見不鮮，利潤操縱現(xiàn)象持續(xù)引發(fā)各方關(guān)注。

1 企業(yè)操縱利潤的手段

1.1 虛增收入操控利潤

企業(yè)一般設(shè)有多個賬戶來核算收入，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入以及投資收益等。其中主營業(yè)務(wù)收入賬戶用來核算企業(yè)日常發(fā)生主要經(jīng)營活動，其他業(yè)務(wù)收入賬戶用于核算日常發(fā)生的非主要經(jīng)營活動，投資收益賬戶用于核算企業(yè)持有的各項投資給企業(yè)帶來的收益等。我國會計法規(guī)要求企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)期滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)，不管實際上是否收到現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)為當(dāng)期的收入。但某些企業(yè)為了達到虛增利潤的目的，會想方設(shè)法來虛增收入，具體業(yè)務(wù)如下。

1．1.1 虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)

這種手段已經(jīng)在各類造假行為中屢見不鮮，而且通常手段并不高明。通過虛構(gòu)合同發(fā)票等原始憑證，甚至一連串的購產(chǎn)銷業(yè)務(wù)，采用一條龍式的造假，從而虛增了收入成本和利潤。企業(yè)可能與客戶聯(lián)合訂立“陰陽合同”，即隱瞞真實的交易價格，對外宣稱的價格遠高于實際的交易價格，從而達到虛增收入的目的。這種行為在年末較為突發(fā)，為了完成定額的利潤目標(biāo)，企業(yè)可能選擇這種手段鋌而走險，致使企業(yè)“金玉其外，敗絮其中”。 有的企業(yè)在年初的時候經(jīng)常會出現(xiàn)大量的集體退貨現(xiàn)象，原因很可能就是在上一年期末的時候虛構(gòu)了銷售業(yè)務(wù)來粉飾報表。

萬福生科公司造假案被稱為創(chuàng)業(yè)板造假第一案，作為一家稻谷深加工企業(yè)卻聲稱要讓一粒稻谷產(chǎn)出茅臺酒的價值。這種甚為夸張的企業(yè)宣言背后隱藏了太多的貓膩。它的模式是利用一些由萬福生科公司控制的私人賬戶公司進行自有資金體外循環(huán)。先將萬福生科公司自己的錢匯入這些私人賬戶，在公司財務(wù)中以采購貨物預(yù)付款的形式予以記錄，形成原材料的入賬。同時虛構(gòu)一些公司的銷售客戶，將資金轉(zhuǎn)到這些虛構(gòu)的客戶中。接下來將這些錢再逐次轉(zhuǎn)到公司賬戶，以不同客戶銷售匯款的形式進行記錄，這樣就達到了虛增收入的目的。

這樣的造假屬于一條龍流水線式的造假模式，即造假流程遍及其購、產(chǎn)、銷的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)上。該公司在上市不到一年的時間，2012年虛增收入1．88億元，虛增成本1．46億元，虛增利潤4023．16萬元。這個過程總體上由董事長授權(quán)財務(wù)總監(jiān)來執(zhí)行，然后由財務(wù)總監(jiān)分配不同的任務(wù)，領(lǐng)取任務(wù)的人員負(fù)責(zé)好自己的工作。在這個過程中，購銷合同、生產(chǎn)單、銷售單等票據(jù)都是由專人負(fù)責(zé)偽造，事后審查竟然發(fā)現(xiàn)不少銀行的單據(jù)也是偽造的，可想而知他們造假的行為已經(jīng)猖獗到了一定的程度。

1.1.2 混淆收入確認(rèn)的時間和條件

一方面，為了虛增利潤，企業(yè)故混淆收入確認(rèn)的時間。例如，對僅是收到預(yù)收的款項時就確認(rèn)收入；對于委托代銷的商品，在尚未取得代銷清單的情況下就確認(rèn)收入；對事實目的是融資的銷售行為卻將其作為普通的商品銷售來確認(rèn)收入。另一方面，有的企業(yè)將不符合收入確認(rèn)條件的交易就予以確認(rèn)收入。比方說企業(yè)故意改變收入確認(rèn)的會計期間，將本應(yīng)在下期予以確認(rèn)的收入在當(dāng)期就確認(rèn)，將本期應(yīng)確認(rèn)的收入故意拖至下期。企業(yè)或者通過隨意改變其持有的長期股權(quán)投資的核算方法調(diào)節(jié)利潤，在被投資單位發(fā)生重大虧損時采用成本法核算，這樣就不用在自己的賬面上反映虧損。而當(dāng)被投資單位出現(xiàn)盈利時，卻無故將成本法改成了權(quán)益法，這樣就可以享受到被投資單位利潤增加帶來的收益，而這樣做都是不符合規(guī)定的。

1.2 虛減費用操控利潤

對于歸屬在當(dāng)期的費用，不管實際上是否流出現(xiàn)金，都應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而對于不應(yīng)當(dāng)歸屬當(dāng)期的費用，即便已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金的支出，也不能在本期進行確認(rèn)。但是企業(yè)為了操縱利潤卻采用掛賬處理，即本應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)的費用卻不確認(rèn)，這樣就虛減了費用從而增加了利潤。比如對于一些待處理財產(chǎn)損益，本該是當(dāng)期確認(rèn)卻故意不確認(rèn)，這樣就虛減了費用從而影響了利潤。

1.2.1 對應(yīng)收賬款長期掛賬

出于謹(jǐn)慎性的考慮，一般的資產(chǎn)為了降低風(fēng)險需要計提減值。企業(yè)在銷售商品時可能無法立刻收到現(xiàn)金，賒銷行為同時出現(xiàn)了應(yīng)收賬款。對于應(yīng)收賬款，特別是長期的應(yīng)收賬款，以及對于信用狀況較差客戶的應(yīng)收賬款更是需要計提壞賬準(zhǔn)備。但是有的企業(yè)并不計提減值或者計提的減值明顯過少，讓應(yīng)收賬款長期掛在賬上。這樣做的后果可能會讓企業(yè)達到一時操縱利潤的目的，但會造成不少陳賬呆賬被隱藏，加劇了風(fēng)險，對不了解真實情況的投資者造成錯誤的引導(dǎo)。

1.2.2 對待處理財產(chǎn)損益掛賬

對于固定資產(chǎn)、存貨等的盤盈和盤虧，通常應(yīng)先計入待處理財產(chǎn)損益，然后根據(jù)不同的情況分別再進行處理。例如對于存貨的盤虧，由于運輸過程中造成的損失應(yīng)當(dāng)由相關(guān)責(zé)任人賠償，先計入待處理財產(chǎn)損益的借方，再由待處理財產(chǎn)損益的借方轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的借方；由于自然災(zāi)害、不可抗力等原因出現(xiàn)的存貨盤虧，先計入待處理財產(chǎn)損益的借方，應(yīng)由待處理財產(chǎn)損益的借方轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的借方。待處理財產(chǎn)損益是資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，期末的借方余額是作為企業(yè)的資產(chǎn)。由于處理方式比較靈活，給會計造假提供了一定空間。例如企業(yè)一直將待處理財產(chǎn)損益進行掛賬處理，并不將其轉(zhuǎn)入管理費用，則虛減了當(dāng)期的費用，起到虛增本期的利潤的作用。

1.2.3 對在建工程長期掛賬

在建工程賬戶是用于核算企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸屬的各種成本（包括應(yīng)當(dāng)資本化的利息費用）。一般情況下，在建工程的資金巨大，會計的處理較為復(fù)雜，很容易成為企業(yè)操縱利潤的工具。

企業(yè)利用延遲在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時間操縱利潤。比如雖然固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，甚至已經(jīng)投入使用，企業(yè)仍然將其掛在在建工程賬戶中。這樣做的好處在于因“在建工程”未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，所以本應(yīng)提的折舊就可以不用提。于是應(yīng)在當(dāng)期承擔(dān)的費用卻沒有在當(dāng)期確認(rèn)而遞延到以后期間確認(rèn)，達到虛增利潤的目的。

一些企業(yè)會在利息費用資本化和費用化的劃定上故意模糊界限。對于正在建設(shè)的項目，借款發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)計入在建工程的成本，即進行資本化處理。對于完工的項目，借款發(fā)生的利息費用應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，進行費用化處理。關(guān)于利息費用的資本化還是費用化，不同的會計處理會影響利潤的狀況，因此也是企業(yè)容易發(fā)生舞弊一個關(guān)鍵的地方。比如故意延長竣工的時間，從而使一部分本應(yīng)當(dāng)費用化的費用卻繼續(xù)以資本化記賬，減少了當(dāng)期的財務(wù)費用，虛減利潤。

折舊的計提可以體現(xiàn)配比原則，正確提折舊才能真實反映當(dāng)期的盈利水平。在實際賬務(wù)處理時，由于影響折舊的原因有很多，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況選擇不同的方法計提折舊。在確定固定資產(chǎn)的年限、報廢殘值、預(yù)計使用年限等等時，都存在很大的人為估計因素，這給企業(yè)操縱利潤帶了一定的空間。再者可以選擇多種方法來計提折舊，比如年限平均法、加速折舊法等等。如果選擇加速折舊法，則早期計提的多而后期計提的少；如果選擇工作量法，則折舊與設(shè)備使用情況相關(guān)。方法選擇的不同會影響損益。企業(yè)可通過調(diào)整預(yù)計凈殘值，或預(yù)計使用年限等來調(diào)節(jié)利潤。比如，增加預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限，都可以調(diào)增本期的利潤。

1.3 利用關(guān)聯(lián)交易操控利潤

在市場經(jīng)濟中關(guān)聯(lián)方的交易是很常見的，一般來說通過關(guān)聯(lián)方交易是企業(yè)進行利潤操縱最為便捷的途徑，既可以通過關(guān)聯(lián)方交易來虛增收入也可以通過關(guān)聯(lián)方交易來虛減成本費用。很多上市公司是通過國企經(jīng)過整合改組而來的。因此這些公司在實際上和關(guān)聯(lián)方存在著大量關(guān)系，有大量的交易。由于上市公司能對其實質(zhì)控制相關(guān)方的經(jīng)營活動進行干預(yù)，涉及關(guān)聯(lián)方的交易通常并不能真正做到合理公允，這樣的行為容易成為企業(yè)進行藏污納垢的遮板。

1.3.1 關(guān)聯(lián)購銷

上市公司以大于市價的價格向關(guān)聯(lián)方銷售商品，可以確認(rèn)較高的銷售收入。如果從關(guān)聯(lián)方購買原材料時，關(guān)聯(lián)方只是象征性的收取少量費用，原材料便可以以較低的成本入賬。若上市公司當(dāng)期利潤不達標(biāo)，關(guān)聯(lián)公司則主動替其繳納管理費用等各種費用，甚至退回以前其繳納的各種費用。這樣就使得上市公司減少費用，虛增了利潤。

新中基公司是一家以西紅柿制品深加工為主營業(yè)務(wù)的公司，經(jīng)營結(jié)果并不理想，實際的情況甚至比公司表面看起來還要糟糕。根據(jù)2014年7月8日新中基公司對外的公告顯示，因為存在多年的虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，新中基公司遭到證監(jiān)會的40萬罰款的處罰。天津晟中國際貿(mào)易有限公司實際是一個空殼公司，是新中基自己設(shè)立的，專門為虛構(gòu)業(yè)務(wù)而服務(wù)。最大的一筆虛構(gòu)交易利潤是調(diào)整后利潤的138．57%。而這一操作的最大好處就是使企業(yè)當(dāng)年“扭虧為盈”。

1.3.2 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

現(xiàn)階段我國市場機制尚未得到完善，相關(guān)的并購法律還不夠健全，由于涉及地方政府的利益，甚至在并購過程中經(jīng)常有地方政府的干涉，因此很多國有資產(chǎn)并不能按照市場的公允價值處理。有些固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之前已經(jīng)計提了大量的折舊，上市公司卻將已經(jīng)沒有多少價值的固定資產(chǎn)以較高價值轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司?；蛘呱鲜泄緦⒁恍╅L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)公司，而實際上這些被投資的公司業(yè)績很差或者出現(xiàn)了重大經(jīng)營狀況，導(dǎo)致長期股權(quán)投資價值大量下跌。通過關(guān)聯(lián)方交易，這些劣質(zhì)的長期股權(quán)投資不僅可以彌補賬面價值，甚至能夠取得理想的收益。反過來，關(guān)聯(lián)公司把自己的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以遠低于市場價格的交易轉(zhuǎn)移給上市公司，或者用這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)和對方的劣質(zhì)資產(chǎn)進行交換。

由于當(dāng)前我國在托管經(jīng)營方面的規(guī)范尚不健全，托管經(jīng)營也已經(jīng)成為上市公司包裝利潤的重要途徑。通過將劣質(zhì)資產(chǎn)交給關(guān)聯(lián)公司進行托管經(jīng)營，并收取一定的報酬，這樣上市公司既避免了賬面的損失同時又能取得良好的報酬。

1.3.3 收取資金占用費

我國的法律規(guī)定是不允許企業(yè)之間拆借資金的，但是現(xiàn)實中上市公司違規(guī)與母公司進行資金拆借的行為很常見。拆借資金的數(shù)額以及利息并不向外界公開，同樣也可以成為企業(yè)操縱利潤的手段。當(dāng)關(guān)聯(lián)公司向上市公司借入資金時，上市公司對其收取高額的資金占用費。反過來，當(dāng)上市公司向關(guān)聯(lián)公司借入資金時，母公司卻只是收取少量的資金占用費，這樣便達到了增加上市公司利潤的目的。

2 審計人員對利潤操縱的識別

2.1 針對虛增收入

對于企業(yè)可能在收入確認(rèn)方面做文章，審計人員需要重點審計收入確認(rèn)的時間和條件，考慮是否存在提前確認(rèn)收入以及不滿足收入確認(rèn)條件就確認(rèn)以調(diào)節(jié)利潤的情況。其中，會計期末的審計是重點。如果出現(xiàn)會計期末的收入明顯高于其他月份，則說明收入的確認(rèn)很可能存在問題。尤其出現(xiàn)年末大量確認(rèn)收入，而次年年初又出現(xiàn)大量退貨的情況，通常表明企業(yè)并沒有實際發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，而是為了操縱當(dāng)期的利潤進行的會計處理。審計人員要做好存貨的監(jiān)盤工作，注意審核出庫單等單據(jù)，這些單據(jù)可以反映存貨的流向。若企業(yè)有先確認(rèn)收入，然后又退貨的現(xiàn)象，但是并沒有對應(yīng)的出庫單據(jù)，或者出庫單據(jù)造假，則說明企業(yè)存在操縱利潤的情況。

對于企業(yè)可能存在的虛構(gòu)銷售的情況，審計人員要注意審查企業(yè)的銷售情況是否能夠與其自身的生產(chǎn)能力相匹配。在檢查時，通?？膳c同行業(yè)的平均值相比較，也可以與企業(yè)自身的歷史數(shù)據(jù)或者設(shè)定的預(yù)期值相比較。當(dāng)發(fā)現(xiàn)有銷售量明顯上升的情況時，要檢查是否是因為新增了生產(chǎn)設(shè)備，是否是因為季節(jié)性生產(chǎn)，結(jié)合相關(guān)人員給出的解釋進一步核實。如果出現(xiàn)異常，則進一步檢查與銷售相關(guān)的銷售發(fā)票、銷售合同等原始憑證，查看具體的合同條款，審核相關(guān)的手續(xù)是否齊全，考慮是否存在虛開發(fā)票的情況，并可針對異常狀況向銷售客戶函證。

在審計過程中，審計人員還要仔細(xì)檢查收入的確認(rèn)是否符合收入確認(rèn)的條件，例如對于委托代銷商品的情況，要檢查是否收到了代銷清單，是否存在偽造代銷清單的情況。

2.2 針對虛減費用

對于企業(yè)可能存在的虛減成本費用的情況，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的情況來分別應(yīng)對。要重點檢查存在的長期掛賬的項目。例如對于3年以上的應(yīng)收賬款仍不計提壞賬準(zhǔn)備，說明企業(yè)可能故意虛減成本費用。對于在建工程項目，審計人應(yīng)向具體的技術(shù)人員了解情況，并實地考察施工。檢查生產(chǎn)設(shè)備是否在事實上已經(jīng)具備了生產(chǎn)能力，考慮是否存在被審單位故意延遲轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的情況。由于在建工程審計的性質(zhì)較為特殊，對于涉及的專業(yè)知識，在必要時可以利用相關(guān)專家的工作來輔助審計。對于被審單位固定資產(chǎn)折舊的計提，審計人員要了解其是否使用了恰當(dāng)?shù)恼叟f計提方法，是否存在故意改變折舊計提方法而操縱利潤的現(xiàn)象。總而言之，審計人員要仔細(xì)查找被審單位是否有虛減成本費用的行為。

2.3 針對關(guān)聯(lián)交易

通過關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤，掩蓋企業(yè)實際的經(jīng)營情況，甚至用造假的手段粉飾報表，嚴(yán)重誤導(dǎo)了普通投資者，干擾了資本市場的秩序。我國法律要求關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息要在財務(wù)報告中做詳細(xì)披露。盡管如此，很多上市公司仍然將關(guān)聯(lián)方交易作為修飾利潤的重要途徑。所以審計人員在審計的時候需要將關(guān)聯(lián)方交易作為重點部分審核，以確定上市公司的做法符合準(zhǔn)則的規(guī)定。

關(guān)聯(lián)方交易屬于對企業(yè)有很大影響的重大交易事項，需要董事會會議的討論審核，所以審計人員查閱這些記錄可以更好的了解關(guān)聯(lián)方交易的情況。審計人員也可以向以前審計過該企業(yè)的審計人員了解情況，了解企業(yè)以前在關(guān)聯(lián)方交易方面是否存在較大的違規(guī)狀況。了解當(dāng)期的重大投資情況和資產(chǎn)重組情況，審查公司的納稅情況。必要時，審計人員需要向政府部門等相關(guān)機構(gòu)查詢資料。

專門的審計程序如下：①通過查看會議記錄，審計人員向管理層人員了解關(guān)聯(lián)方交易的授權(quán)情況。這樣可以有助于了解關(guān)聯(lián)方的內(nèi)控的存在性，以及事實上是否得到了有效執(zhí)行。②了解與企業(yè)日常業(yè)務(wù)往來相關(guān)的顧客、原材料供應(yīng)商，同時明確日常經(jīng)營活動的性質(zhì)與范圍。必要時采取函證等手段進行溝通，這些可以為審計人員提供企業(yè)尚未揭示的關(guān)聯(lián)方交易事項的信息。③確定是否有事實上已經(jīng)發(fā)生但是企業(yè)還沒有對其記錄的業(yè)務(wù)。企業(yè)之所以不在賬簿上記錄，目的可能就是想故意隱瞞一些關(guān)聯(lián)方交易。

針對存在的關(guān)聯(lián)購銷情況，審計人員需要仔細(xì)檢查銷售合同、銷售發(fā)票等原始憑證，由于關(guān)聯(lián)交易的特殊性，審計人員還需要檢查具體的銷售條款，與企業(yè)在正常情況下與其他公司的銷售合同相比較。很多企業(yè)都存在開具假發(fā)票的情況，在涉及關(guān)聯(lián)方交易時，審計人員更應(yīng)關(guān)注發(fā)票的真?zhèn)涡浴＜磳徲嬋藛T要將交易的“發(fā)生”作為重點審計領(lǐng)域，防止被審單位高估收入和利潤。

針對企業(yè)與關(guān)聯(lián)方相互轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的情況，審計人員需要檢查這些資產(chǎn)的狀況，明確其實際的價值與交易價值的差距。例如在審查轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的狀況時，要檢查固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊。在審查長期股權(quán)投資時，要檢查長期股權(quán)投資的狀況，要了解被投資單位的經(jīng)營狀況，考慮是否存在故意轉(zhuǎn)移劣質(zhì)資產(chǎn)的情況。涉及托管經(jīng)營時，檢查受托資產(chǎn)的獲利能力，與雙方約定的資產(chǎn)報酬相比較，考慮是否存在上市公司利用劣質(zhì)資產(chǎn)獲取關(guān)聯(lián)方不合理利益的情況。

3 對于操縱利潤的防范

3.1 提高財務(wù)人員的素質(zhì)

會計準(zhǔn)則的存在為會計處理提供了標(biāo)準(zhǔn)，但是考慮到實際處理問題時的復(fù)雜性，也留有一定的空間。不同的財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)不同，對同一事項的處理也不同。因不能拒絕利益的誘惑而與管理人員傳統(tǒng)舞弊、操縱利潤的會計人員比比皆是，這樣不負(fù)責(zé)任的行為嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益。所以為了防止企業(yè)任意操縱利潤，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)。

3.2 完善會計準(zhǔn)則

目前我國的會計準(zhǔn)則仍然存在一定的漏洞。準(zhǔn)則的漏洞給會計造假留下了空間。在實際處理過程中，企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況選用不同的會計政策。比如對于固定資產(chǎn)的折舊，企業(yè)可以選擇不同的折舊計提方法。不同的會計政策對利潤的影響自然是不同的，因此應(yīng)進一步細(xì)化和規(guī)范會計準(zhǔn)則和制度，使標(biāo)準(zhǔn)更加完善。

3.3 加強內(nèi)部控制

良好的內(nèi)部控制可以讓企業(yè)的報表更值得信賴，是防止企業(yè)操縱利潤的重要途徑，是從源頭上防止造假的方法。首先要營造良好的內(nèi)控文化，通過激勵和約束兩種手段并行，嚴(yán)禁違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。第二，職責(zé)分離、相互牽制。明確各方的責(zé)任，做到不同的部門相互制約。第三，加強內(nèi)部控制的獨立性。設(shè)立專門的部門強化監(jiān)督。

3.4 加強外部監(jiān)督

要解決利潤操縱的問題不能只靠企業(yè)自身的約束，也要靠企業(yè)外部的利益相關(guān)者。尤其是證監(jiān)會等監(jiān)管部門，要規(guī)范監(jiān)管行為，加大監(jiān)管力度，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假舞弊行為。同時，鼓勵學(xué)者等對企業(yè)的監(jiān)督，劉姝威對藍田股份的揭發(fā)就是很經(jīng)典的案例。投資者自身也要掌握一定的財務(wù)知識，加強監(jiān)督。

［1］陳慧慧．中小企業(yè)利潤操縱的會計手段及案例分析［J］．會計之友，2011（13）．

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［5］熊守春．關(guān)聯(lián)方交易審計問題研究［J］．財會通訊，2009（28）．