淺析建筑業(yè)“營改增”難點及建議

文/張莉

我國稅制改革的重要內(nèi)容之一就是“營改增”，也是我國近年來完善稅制體系的重要舉措。雖然目前建筑業(yè)還沒有實施“營改增”，但是根據(jù)我國政策分析和全行業(yè)的稅制改革情況來看，“營改增”只是時間問題。對于建筑業(yè)來說，其經(jīng)營管理涉及面廣，并且二三產(chǎn)業(yè)融合度高，建筑開發(fā)企業(yè)如果不提前做好準備，很難馬上適應(yīng)新的稅收環(huán)境。新的稅制改革的本質(zhì)上是減輕企業(yè)稅負，但是增值稅計算復(fù)雜，企業(yè)如果處理不得當，很難達到減輕稅負的效果。

一、建筑業(yè)實行“營改增”的原因

(一)避免重復(fù)征稅

建筑業(yè)現(xiàn)行的稅制是征收營業(yè)稅，針對目前建筑業(yè)整體環(huán)境來說，3%的營業(yè)稅額已經(jīng)不適應(yīng)新的環(huán)境，傳統(tǒng)的營業(yè)稅存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。建筑業(yè)集合了大量資金，資本有機構(gòu)成較高。通常在進行項目施工時，建筑企業(yè)的采購部門要進行建筑材料的采購。建筑企業(yè)作為納稅人，在購買材料時，又進行了潛在的納稅，因為實行的不是增值稅稅制，無法開具增值稅專用發(fā)票，這部分稅企業(yè)無法進行抵扣，所以造成重復(fù)納稅，增加了企業(yè)的稅負壓力。

(二)難以確定建筑業(yè)的營業(yè)稅額

建筑業(yè)是一個融合度很高的行業(yè)，收入、支出等都相對復(fù)雜，基層稅務(wù)機關(guān)因為對稅收政策有不同的理解，所以在稅收征管的過程中，確定企業(yè)營業(yè)額是一個復(fù)雜的問題。按照目前對建筑業(yè)實行的稅收制度，建筑業(yè)的營業(yè)額不含建設(shè)方提供的設(shè)備，但是在實際操作中，很難界定“設(shè)備”和配件、材料的區(qū)別。針對這一問題，目前的解決措施是省級地稅機關(guān)根據(jù)地區(qū)實際情況，發(fā)文做出明確規(guī)定，全國沒有統(tǒng)一標準，但是這容易造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)產(chǎn)生分歧，產(chǎn)生在營業(yè)額的爭議。

(三)國稅、地稅在對建筑業(yè)征管范圍存在爭議

建筑企業(yè)為了增加收入，會采用混合銷售的方式，即在負責(zé)建筑工程的同時，又將其生產(chǎn)的建筑構(gòu)件用于建筑工程之中。對于這種特殊銷售方式，要分別征收營業(yè)稅和增值稅，針對這種情況，如果政府與納稅人利益調(diào)整不慎，就會容易演變成國稅、地稅征管范圍的爭議，從而影響中央與地方的利益分配。

二、建筑業(yè)實行“營改增”的難點和可能會出現(xiàn)的問題

(一)稅制沖突

因為稅制的不同，對于建筑業(yè)來說，營業(yè)稅是按照項目屬地征收營業(yè)稅的，而增值稅是按照機構(gòu)所在地征稅的，因為現(xiàn)行的是營業(yè)稅，突然改革容易形成沖突，即征稅地點發(fā)生變化，這是征收增值稅的制度性障礙。按當前稅制，建筑企業(yè)無需向公司所在地繳納稅務(wù)，而是向項目發(fā)生地繳納，即建筑業(yè)稅收屬地化。從實行增值稅試點的其他行業(yè)來看，基本可以確定，納稅單位是向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)納稅。因為建筑業(yè)資金密集，繳納稅額較高，是地方的主要稅源，所以“營改增”后會導(dǎo)致一部分建筑企業(yè)納稅地點發(fā)生變化。比如一家建筑企業(yè)在其他地方承接了建筑工程項目，但最終項目完工后，卻向企業(yè)所在地納稅，沒有給施工地納稅，容易造成地方保護主義，使得一部分建筑企業(yè)很難接受其它地方的工程項目。

(二)行業(yè)特征

對于我國建筑業(yè)整體發(fā)展狀況來看，建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)緊密相聯(lián)，因此，對建筑業(yè)實行“營改增”，必定也要在房地產(chǎn)行業(yè)同步實行。如果兩個行業(yè)稅制改革不同步，就會使得增值稅鏈條不能延續(xù)，影響建筑行業(yè)的納稅積極性。建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)是相輔相成的，通常對建筑業(yè)的增值稅征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)，而建筑企業(yè)提供這些建筑勞務(wù)形成房地產(chǎn)，實質(zhì)上來說也是一種產(chǎn)品。如果對房地產(chǎn)按照銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅，從增值稅原理上并不合適，造成兩個聯(lián)系緊密的行業(yè)稅制不同，容易出現(xiàn)稅收混亂。

(三)收入風(fēng)險

從試點行業(yè)來看“營改增”，將建筑業(yè)率先納入改革范圍，會使得稅收收入出現(xiàn)不確定的問題，對稅收管理需要投入更大的管理成本。目前地方的主要稅收收入來自于建筑行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，二者占據(jù)著營業(yè)稅稅收收入的半壁江山，對房地產(chǎn)業(yè)進行“營改增”的稅制改革，需要一些列配套措施，必須做好提前準備。同時，“營改增”后，必定會對地方稅收收入產(chǎn)生影響。根據(jù)建筑行業(yè)的經(jīng)營特點來看，其具有分散，流動性強的特種，很多建筑企業(yè)都是跨區(qū)域經(jīng)營的。一些企業(yè)購置設(shè)備用于外地項目，但是卻在本地進行抵扣，這就造成了稅源的不合理流動，也容易出現(xiàn)稅收漏洞，出現(xiàn)騙稅、漏稅現(xiàn)象，給財政部門的征管帶來困難和風(fēng)險。

(四)抵扣不足

因為“營改增”的稅制改革剛剛開始，配套設(shè)施沒有完全成熟，增值稅進項抵扣不足問題會是長期存在的問題，是阻礙建筑業(yè)實行“營改增”的客觀原因。雖然建筑業(yè)涉及大量資金，但是它也屬于勞動密集型企業(yè)，根據(jù)“營改增”的試點情況來看，人工成本是不得進行進項抵扣的。一些建筑材料，例如商品混凝土、磚、瓦、石灰抵扣稅率為3%，與建筑業(yè)11%的稅率相比，不能抵扣的部分較多。在“營改增”之前購置的大量機械設(shè)備，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，也是無法抵扣的。所以，在目前各項配套措施不完善的情況下，建筑企業(yè)很難在“營改增”的稅制改變后達到降低稅負的目的，甚至還會增加稅負。

(五)管理風(fēng)險

任何改革不是一蹴而就的，需要長時間的深入探索和完善。在“營改增”稅制改革前期，存在管理風(fēng)險是合理的正常的。就我國目前建筑行業(yè)的整體情況來看，建筑企業(yè)之間從規(guī)模、資金量、管理質(zhì)量的等方面都存在差距，甚至還存在大量不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位，一切企業(yè)沒有固定的經(jīng)營場所，存在承包掛靠的現(xiàn)象。這些不規(guī)范的企業(yè)在管理上不規(guī)范，賬務(wù)核算也存在問題，經(jīng)常存在瞞報收入的現(xiàn)象，給地方稅務(wù)機關(guān)的管理帶來一定困難。

三、建筑業(yè)營改增的政策建議

(一)機構(gòu)所在地為納稅地

為了避免稅源不合理流動過程中出現(xiàn)的稅資流失，應(yīng)當將納稅地點統(tǒng)一為機構(gòu)所在地。營業(yè)稅所實行的按項目所在地征收營業(yè)稅已經(jīng)不能適應(yīng)新的稅制體系，調(diào)整納稅地點可以均衡各方利益，避免出現(xiàn)爭議。但是項目所在地會損失一定的稅源，針對這種情況，可以實行法人機構(gòu)按期匯總納稅，計算全部銷項稅額和進項稅額，并允許扣除工程項目所在地的預(yù)繳稅款，如有余額在機構(gòu)所在地繳納。

(二)建筑業(yè)同房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險業(yè)稅制改革同步

建筑業(yè)涉及面廣，如果只對建筑業(yè)進行稅制改革，或者相關(guān)行業(yè)間稅制改革相隔時間過長容易出現(xiàn)問題。同時，對房地產(chǎn)行業(yè)和金融保險業(yè)進行稅制改革也會提高建筑行業(yè)“營改增”的積極性。作為建筑行業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)，如果稅制不同，就會造成征管難以監(jiān)控的問題出現(xiàn)，影響實施“營改增”的最終目的。所以，對建筑業(yè)實行“營改增”就必須同時在房地產(chǎn)行業(yè)、金融保險業(yè)上實行，否則因為稅制不匹配，會使得稅務(wù)計算復(fù)雜，給企業(yè)提供偷稅、漏稅、騙稅的機會，造成國家稅收損失的風(fēng)險。

(三)主義平衡建筑業(yè)稅務(wù)負擔(dān)

雖然國家實行“營改增”的目的是降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，但是，因為稅制改革初期政策的不完善，企業(yè)的應(yīng)對能力也有限，可能出現(xiàn)沒有減輕稅負反而增加稅負的現(xiàn)象。這些問題是改革初期的正常現(xiàn)象，所以建筑業(yè)不適宜馬上全行業(yè)推廣增值稅，而是先行試點，積累經(jīng)驗，完善政策后在全面實行。而對于建筑企業(yè)購買的一些無法取得增值稅發(fā)票的建筑材料問題上，可以考慮進行計算抵扣或從銷售額中扣除等合理方式減輕建筑行業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。這些措施要求地方稅務(wù)機關(guān)要加強管理，對于以取得增值稅發(fā)票的建筑材料不能再進行抵扣，以免建筑企業(yè)將同一材料進行二次抵扣，給稅收帶來損失。

四、結(jié)語

對我國建筑行業(yè)實行“營改增”需要完善的配套措施，同時建筑企業(yè)也應(yīng)當提前做好準備。雖然在稅制改革的初期會出現(xiàn)一些問題，甚至是無法馬上實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的，但是只要在實踐中不斷摸索改進，積累經(jīng)驗，然后不斷完善相關(guān)政策，就會顯示出增值稅的優(yōu)勢。

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