淺談不同理論下管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

文/周丙乾

淺談不同理論下管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

文/周丙乾

管理會(huì)計(jì)是一門產(chǎn)生于美國新興的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，其形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的影響。國內(nèi)理論界基本形成了現(xiàn)金流動(dòng)論、價(jià)值差量論、資金總運(yùn)動(dòng)論三大理論。本文依此三大理論為線索，淺談各種理論的內(nèi)容及主要理由，并提出自己的觀點(diǎn)。

管理會(huì)計(jì)；研究對(duì)象；理論

管理會(huì)計(jì)是一門產(chǎn)生于美國新興的會(huì)計(jì)邊緣學(xué)科，其形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的影響。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作可以為企業(yè)的決策者提供十分科學(xué)的決策依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，包含很多方面的內(nèi)容。會(huì)計(jì)工作人員不僅可以通過計(jì)量、歸集和分析等環(huán)節(jié)來對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)還能通過編制、解釋和傳遞等過程向企業(yè)的決策者提供更加科學(xué)有效的決策依據(jù)。

一、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，對(duì)于企業(yè)來說也是至關(guān)重要，管理會(huì)計(jì)側(cè)重于內(nèi)部管理，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中十分重要的環(huán)節(jié)。管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言具體表現(xiàn)在：

(一)管理會(huì)計(jì)往往著眼于企業(yè)未來的決策和管理，可以為企業(yè)的決策提供有力的依據(jù)

通過會(huì)計(jì)管理，企業(yè)可以對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況有所了解，了解企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這樣就能進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)下一步的決策和發(fā)展。這也是其區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。

(二)計(jì)算方式方法靈活多樣

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中往往面臨著很多的不確定的因素，管理會(huì)計(jì)的職能就是通過一些科學(xué)有效的方法和技術(shù)來對(duì)這些不確定性因素進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，進(jìn)而為企業(yè)提供決策依據(jù)。這些方法和技術(shù)主要包括線性回歸分析，數(shù)學(xué)建模分析以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等。

(三)方式方法靈活多樣

管理會(huì)計(jì)往往會(huì)向企業(yè)的管理者和決策者提供一些他們所真正需要的信息和數(shù)據(jù)，但是這些信息和數(shù)據(jù)往往沒能在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來。因此，這些信息和數(shù)據(jù)往往具有很大的靈活性，也不會(huì)受到任何方面的約束。

(四)同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部?jī)蓚€(gè)方面

管理會(huì)計(jì)為了更好的服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理的需要，必須既從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)來考慮，也要從局部來觀察和處理問題。

二、管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問題。圍繞什么是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，國內(nèi)理論界基本形成四種觀點(diǎn)。

(一)資金流動(dòng)論

持該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)，其主要理由是：

1.現(xiàn)金流動(dòng)是企業(yè)會(huì)計(jì)工作經(jīng)常面臨的工作對(duì)象和工作內(nèi)容。保持現(xiàn)金的相對(duì)流動(dòng)性對(duì)于企業(yè)正常的經(jīng)營管理來說至關(guān)重要。企業(yè)管理會(huì)計(jì)的很多個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到現(xiàn)金流動(dòng)。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行預(yù)測(cè)預(yù)算，控制考核以及評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)都要充分考慮現(xiàn)金流動(dòng)對(duì)企業(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)的資本狀況，成本狀況以及利潤狀況等都可以通過現(xiàn)金流動(dòng)來體現(xiàn)和反應(yīng)。所以，在管理會(huì)計(jì)過程中可以重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行分析，通過現(xiàn)金流動(dòng)分析就可以對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及盈利情況有所了解?，F(xiàn)金流入和流出是現(xiàn)金流動(dòng)的兩個(gè)主要的方面，因此，在管理會(huì)計(jì)過程中要重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)金流入和先進(jìn)流出進(jìn)行分析。

(二)價(jià)值差量論

在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理過程中，會(huì)計(jì)人員不僅會(huì)對(duì)動(dòng)態(tài)成本、盈虧臨界點(diǎn)以及資本的支出等內(nèi)容進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，還會(huì)對(duì)經(jīng)營決策、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)以及責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。在這些環(huán)節(jié)和內(nèi)容的分析和評(píng)價(jià)中需要通過價(jià)值量來體現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)實(shí)際上分析和研究的就是價(jià)值差量。價(jià)值差量既包括實(shí)物差量，也包括勞動(dòng)差量。且該理論認(rèn)為現(xiàn)金流動(dòng)不能作為管理會(huì)計(jì)的對(duì)象?，F(xiàn)金流動(dòng)僅僅能反應(yīng)出資本支出狀況，對(duì)于其他的一些內(nèi)容卻不能真正的體現(xiàn)出來，所以，管理會(huì)計(jì)的考核和評(píng)價(jià)依據(jù)不能簡(jiǎn)單的依賴于現(xiàn)金流動(dòng)。此理論將現(xiàn)金流動(dòng)歸類于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象。

(三)資金總運(yùn)動(dòng)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不僅要對(duì)現(xiàn)在的現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行分析和研究，同時(shí)還要對(duì)過去和將來的現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。該理論認(rèn)為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是并列的分支，兩者同屬于會(huì)計(jì)這一范疇之下，因而有著相同的研究對(duì)象--資金運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)的基本形式是時(shí)間和空間。就資金運(yùn)動(dòng)而言，從時(shí)間方面來看，是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動(dòng)形成的一個(gè)不斷的資金流。從空間方面來看，可分為企業(yè)一級(jí)和企業(yè)所屬的機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)的多層次運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的往往只是過去一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資金的變動(dòng)情況，管理會(huì)計(jì)則是對(duì)所有時(shí)空的資金運(yùn)動(dòng)狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和反應(yīng)。

三、管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象的不同觀點(diǎn)

上述觀點(diǎn)從不同的角度對(duì)管理會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了論證，均有一定的道理，但都不能將管理會(huì)計(jì)的對(duì)象始終貫穿在管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)之中。第一種和第二種觀點(diǎn)并沒有涉及管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象和內(nèi)容，只是提出了一些十分常見的研究方法。第三種觀點(diǎn)也只是認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)該更多的去關(guān)注資金運(yùn)動(dòng)，這個(gè)觀點(diǎn)也十分片面。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象具有復(fù)合型的特點(diǎn)。主要分為價(jià)值管理和作業(yè)管理。管理會(huì)計(jì)和其他的企業(yè)管理學(xué)科一樣都是著眼于企業(yè)的日常的經(jīng)營管理活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)沒法體現(xiàn)出自身所具有的特性。價(jià)值的形成和增值是管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)研究和評(píng)價(jià)的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行決策和管理的重要的依據(jù)。企業(yè)通過管理會(huì)計(jì)分析可以充分的了解到自身價(jià)值產(chǎn)生和轉(zhuǎn)換的過程中，進(jìn)而采取有效的應(yīng)對(duì)措施來使得自身的價(jià)值最大化，為企業(yè)的發(fā)展帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。從實(shí)踐上，對(duì)使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，目的是加強(qiáng)作業(yè)管理，提高生產(chǎn)和工作效率。這也促成了管理會(huì)計(jì)對(duì)于價(jià)值管理和作業(yè)管理的統(tǒng)一研究，從而與其他課程相區(qū)別開來。

[1]楊伊勤.管理會(huì)計(jì)研究對(duì)象淺探[J].財(cái)會(huì)月刊,2005(11).

[2]胡鳳蓮.從價(jià)值鏈角度談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)與體系[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005(1).

[3]林娟.基于價(jià)值鏈視角分析管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015(6).

[4]吳大軍,等編.管理會(huì)計(jì)[M].大連∶東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2013.

(作者單位：安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)