基于財務(wù)共享的會計集中核算體系建設(shè)相關(guān)問題探討

文/趙英吉

基于財務(wù)共享的會計集中核算體系建設(shè)相關(guān)問題探討

文/趙英吉

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,企業(yè)集團的規(guī)模擴大,為滿足了標(biāo)準(zhǔn)化會計核算的需要，會計核算組織形式也相應(yīng)發(fā)生變化，基于財務(wù)共享的會計集中核算模式應(yīng)運而生。本文基于集中管理視角，從制度機制、組織架構(gòu)以及核心內(nèi)容等方面入手，探討財務(wù)共享環(huán)境下會計核算的運作模式，以提高企業(yè)管理運作效率，降低管理成本。

財務(wù)共享；會計核算；集中核算

隨著全球化、信息化進(jìn)程加速，企業(yè)集團對整合信息資源、降低管理成本、提高運作效率的訴求日益提高,對工作繁瑣、重復(fù)度高、管控程度弱的會計核算工作,其集中、統(tǒng)一處理成為新的趨勢。在上述背景下，如何建設(shè)基于財務(wù)共享的會計集中核算體系，使得會計核算的效用從事后管理向事前支持轉(zhuǎn)移、為經(jīng)營管理決策提供更大支持，受到了理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。

一、基于財務(wù)共享的會計集中核算制度建設(shè)

在財務(wù)共享環(huán)境下，作為企業(yè)財務(wù)會計制度的重要組成部分，會計核算制度的統(tǒng)一性與集中性建設(shè)至關(guān)重要。企業(yè)集團應(yīng)充分考慮流程再造、機構(gòu)設(shè)置、人員配備、職能劃分等因素，全面梳理業(yè)財流程，在此基礎(chǔ)上不斷規(guī)范和完善會計核算集中核算制度。首先集團企業(yè)應(yīng)加強學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)，加快制定涵蓋各類業(yè)務(wù)的、《會計核算辦法》、《資金管理辦法》、《賬戶管理辦法》、《會計基礎(chǔ)工作辦法》等管理制度，并建立配套的操作指引在最大程度上整合重復(fù)業(yè)務(wù)，以便促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部核算模式以及財務(wù)會計報告的統(tǒng)一，解決內(nèi)部信息混亂而彼此干擾的現(xiàn)象，促進(jìn)會計信息在子企業(yè)之間的流動，精簡信息傳遞環(huán)節(jié)以節(jié)約成本。其次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團的實際業(yè)務(wù)來決定核算形式，其內(nèi)容需要在基礎(chǔ)性會計核算處理規(guī)范基礎(chǔ)上進(jìn)行擴充，根據(jù)財務(wù)集中管理的目標(biāo)不斷完善會計核算的職能，重點規(guī)范會計調(diào)整方案、資產(chǎn)處置以及報表合并等內(nèi)容，使會計核算的內(nèi)容能具體企業(yè)經(jīng)營全過程的具體業(yè)務(wù)中。再次，財務(wù)會計報告作為會計核算工作的輸出結(jié)果，是企業(yè)集團總部客觀考核子公司經(jīng)營狀況的有效參考信息。為了強化會計集中核算，企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債、權(quán)益和成本等要素的核算進(jìn)行操作層面定義，對財務(wù)會計報告的出具時間、報送環(huán)節(jié)、關(guān)鍵稽核要素等進(jìn)行明確規(guī)定。最后，會計集中核算制度中還應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)集團財務(wù)部門的組織架構(gòu)設(shè)置，明確各部門單位的職能權(quán)限和任務(wù)分工(如根據(jù)職能劃分下設(shè)預(yù)算管理、會計核算、財務(wù)報告和資金管理等部門或子機構(gòu))，為規(guī)范執(zhí)行會計集中核算制度提供保障。。

二、基于財務(wù)共享的會計集中核算組織建設(shè)

(一)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

在財務(wù)共享環(huán)境下，財務(wù)會計功能向企業(yè)集團集中，企業(yè)集團應(yīng)設(shè)置財務(wù)共享中心，以整合財務(wù)資源、發(fā)揮財務(wù)協(xié)同效應(yīng)、提高運營效率。基于此，可采用以下會計集中核算組織結(jié)構(gòu)方案:一級財務(wù)組織，在組織單元設(shè)置層面，可在財務(wù)共享中心下設(shè)立企業(yè)集團會計核算、資金管理以及預(yù)算管理等不同的部門；在績效考核層面，為了加強對各子公司財務(wù)部門盡責(zé)程度的考核，應(yīng)逐級設(shè)立下屬分支考核機制，充分發(fā)揮考核制度的作用。此外，財務(wù)共享中心是企業(yè)集團對各子公司財務(wù)工作進(jìn)行年度考核的有效途徑，應(yīng)針對會計核算、資金管理以及預(yù)算管理等內(nèi)容制定詳細(xì)的考核標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)實際需求將其劃分為季度性考核和年度性考核，將考核結(jié)果作為財務(wù)人員薪酬的評定指標(biāo)；二級財務(wù)組織，如在會計核算組織單元設(shè)置層面，可在會計核算部門下設(shè)報銷審核、賬務(wù)處理、財務(wù)報告、財務(wù)分析等各個小組，實現(xiàn)對企業(yè)集團各子公司會計核算工作的集中管理與控制?？冃Э己朔矫?，應(yīng)根據(jù)原有的財務(wù)會計組織實行評分制考核，具體考核指標(biāo)應(yīng)包括報表的準(zhǔn)確性與報送的及時性、資金管理的成本與收益以及資金安全、預(yù)算資金限額的執(zhí)行情況與投資計劃、資金業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況以及操作的規(guī)范性等，各部分內(nèi)容在考核成績中的比例應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團總部職能而定。

(二)財務(wù)集中辦公

財務(wù)集中是財務(wù)共享和會計集中核算的必然結(jié)果，分別包括財會人員與財會業(yè)務(wù)集中。在財會人員層面，由集團公司的財務(wù)共享中心直接垂直管理各子公司以及分支機構(gòu)的財務(wù)人員，并根據(jù)會計核算的工作質(zhì)量進(jìn)行業(yè)績考核，將考核與子公司的經(jīng)營狀況分離開來，以此提高財務(wù)核算部門的獨立性。在財會業(yè)務(wù)層面，由于隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)集團會計信息系統(tǒng)成為了會計集中核算的重要環(huán)節(jié)，出于全面處理子公司會計賬務(wù)的需要，由企業(yè)集團財務(wù)共享中心統(tǒng)一處理各子公司的會計賬務(wù)，包括收集、整理會計憑證和單據(jù)，對其完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，并將通過審核的數(shù)據(jù)錄入會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，最終經(jīng)由會計信息系統(tǒng)上交至企業(yè)集團信息系統(tǒng)。在財務(wù)共享環(huán)境下，集團公司與各子公司財務(wù)核算職能與管理等職能適度分離，有利于推進(jìn)財務(wù)向業(yè)務(wù)決策支持方向轉(zhuǎn)型。

(三)實行財務(wù)委派與輪崗制

根據(jù)企業(yè)集團的發(fā)展目標(biāo)，財務(wù)共享中心負(fù)責(zé)會計核算、財務(wù)預(yù)算、資金管理等工作，并通過強化財務(wù)分析的質(zhì)量來實現(xiàn)對成本的控制，并在規(guī)定的時間內(nèi)向管理層匯報其經(jīng)手的重大經(jīng)濟決策。由于財務(wù)共享環(huán)境下，會計集中管理和集中核算模式的特殊性，有必要建立財務(wù)委派和輪崗制度，切實加強共享中心內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督,約束各職能部門的財務(wù)行為。財務(wù)委派是指所屬子公司財務(wù)人員的聘用與考核工作都由企業(yè)集團總部負(fù)責(zé)，以總部的財務(wù)共享中心為媒介，全面管理企業(yè)的會計預(yù)算、核算等工作，監(jiān)督切實執(zhí)行財務(wù)集中的相關(guān)要求，對子公司及下屬單位實行實質(zhì)性的監(jiān)管。而出于規(guī)范財務(wù)委派的需求，需實行輪崗制，統(tǒng)籌兼顧財務(wù)工作安排和人員使用，又保證各職能部門和業(yè)務(wù)單元財務(wù)工作的連續(xù)性和人員的相對穩(wěn)定性，設(shè)置合理的崗位輪換周期。

三、基于財務(wù)共享的會計集中核算流程設(shè)計

(一)費用報銷審核的集中化

費用報銷的集中審核包括報銷單據(jù)審核、集中核算制證以及集中支付三個緊密聯(lián)接的環(huán)節(jié)。首先，出于對現(xiàn)金流動風(fēng)險的防范，費用報銷的集中審核需要通過自動化或者手動制證來獲取憑證并上傳至信息系統(tǒng)，由企業(yè)的財務(wù)中心進(jìn)行審核，隨之由財務(wù)共享中心生成會計核算憑證、科目以及金額等憑證，進(jìn)行賬務(wù)核算處理后交由銀行集中支付。需要強調(diào)的是，必須確保費用報銷集中審核流程的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，先在費用簽報系統(tǒng)進(jìn)行申請報備，發(fā)票則需要部門負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)的共同簽字，實現(xiàn)真正意義上的集中審核；而子公司及其分支機構(gòu)財務(wù)部門只需要直接掃描資料至財務(wù)輔助系統(tǒng)即可，由該系統(tǒng)負(fù)責(zé)審核，實現(xiàn)集中核算。

(二)憑證處理集中化

財務(wù)共享環(huán)境下，憑證整理與日常會計信息錄入已經(jīng)成為了會計核算日常工作的主要內(nèi)容，憑證處理集中化對促進(jìn)會計集中核算有不可代替的作用。由于會計信息化為憑證自動化處理奠定了基礎(chǔ)，通過在業(yè)務(wù)過程中設(shè)計財務(wù)接口，使得會計憑證的自動化處理與企業(yè)集團的業(yè)務(wù)流程保持一致。業(yè)務(wù)活動觸發(fā)、流轉(zhuǎn)時，財務(wù)共享中心在網(wǎng)上進(jìn)行審核、集中支付等相應(yīng)的工作；業(yè)務(wù)結(jié)束后，財務(wù)共享中心生成相應(yīng)的電子記賬憑證進(jìn)行存儲，分別傳遞給經(jīng)辦人和具體業(yè)務(wù)處理單元，各子公司及其分支機構(gòu)無需上交原始憑證。而手工制證是對自動化制證的補充，主要應(yīng)用于暫時難以實現(xiàn)自動制證的業(yè)務(wù)中，如填制單據(jù)、粘貼單據(jù)、相關(guān)信息記錄、原始單據(jù)掃描以及打印裝訂等。

(三)總賬核算集中化

在會計憑證集中處理提前下，總賬集中核算主要內(nèi)容包括資產(chǎn)類核算、負(fù)債類核算、損益類核算，應(yīng)全面梳理三類核算中自動化制證業(yè)務(wù)和手工處理業(yè)務(wù)。首先，資產(chǎn)類會計核算的對象主要是能進(jìn)行自動化制證的現(xiàn)金業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的購置、折舊與報廢等賬務(wù)，存貨流動及存量核算等。第二，負(fù)債類核算的主要內(nèi)容是應(yīng)付賬款、應(yīng)付利息等的核算，其中類似社保、公積金、固定利息等應(yīng)付業(yè)務(wù)處理符合自動化制證標(biāo)準(zhǔn)，而其他穩(wěn)定性較差的核算則需手工制單。第三，損益類核算的對象雖范圍較廣，幾乎涉及所有的主營業(yè)務(wù)和其他常規(guī)性業(yè)務(wù)，但其業(yè)務(wù)處理較規(guī)范且穩(wěn)定，通常也可實現(xiàn)自動化制證。收入層面，對于營業(yè)外收入波動性較大的營業(yè)外收入，需要進(jìn)行手工制證來進(jìn)行集中核算。支出層面，費用分?jǐn)?、罰沒支出等營業(yè)外支出的核算則需要手動制單?？茖W(xué)劃分自動與非自動化業(yè)務(wù)，合理選擇制證方式有利于促進(jìn)會計的集中核算，企業(yè)集團應(yīng)不斷加強規(guī)范業(yè)務(wù)制單方法，規(guī)避可能產(chǎn)生的重復(fù)核算、科目冗余風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)共享環(huán)境下的會計集中核算應(yīng)充分結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)與財務(wù)規(guī)劃，確保會計集中核算構(gòu)建過程的科學(xué)性，充分發(fā)揮會計集中核算的優(yōu)勢，以提高效率、節(jié)約成本、創(chuàng)造價值，促進(jìn)企業(yè)集團的長遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]胡蔚.基于財務(wù)信息化下會計集中核算模式研究[J].國際商務(wù)財會,2013(6).

[2]吳輝.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計集中核算與財務(wù)集中控制模式的探討[J].財務(wù)與會計,2003(11).

(作者單位：大唐融資租賃有限公司 國家行政學(xué)院)