關(guān)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

文/陳 銳

關(guān)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考

文/陳 銳

在經(jīng)濟(jì)全球化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與主體越來越多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式也越來越復(fù)雜。因此，審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。隨著財(cái)務(wù)舞弊事件的不斷曝光，如何有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員工作的重點(diǎn)。本文基于財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，通過對(duì)財(cái)務(wù)舞弊手段的分析，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的建議，以期能促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效識(shí)別和規(guī)避被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為。

會(huì)計(jì)事務(wù)所；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總數(shù)中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在占絕大部分，中小企業(yè)是中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要客戶群。中小企業(yè)的生存環(huán)境、管理基礎(chǔ)、成長(zhǎng)過程以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略均都與大企業(yè)存在很大區(qū)別。因此，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位中存在的財(cái)務(wù)舞弊行為這個(gè)問題，倍受審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的關(guān)注。通過探討將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論貫徹到中小企業(yè)審計(jì)實(shí)踐中去的具體方法，有利于彌補(bǔ)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)模式的不足，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的繁榮發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)舞弊作為一種故意的舞弊行為，通過向信息使用者傳遞重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)信息，其結(jié)果必然會(huì)影響投資者在經(jīng)濟(jì)行為方面的決策。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)閷徲?jì)人員不能有效察覺財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)問題，而出具不合理審計(jì)意見的一種風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，所呈現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告就有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，甚至?xí)?yán)重?fù)p害自身以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。近年來，我國(guó)經(jīng)常發(fā)生類似于“瓊民源”因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊引起的審計(jì)失敗事件，相關(guān)的會(huì)計(jì)事務(wù)所都因此而受到了嚴(yán)厲處罰甚至面臨被取消執(zhí)業(yè)資格的危險(xiǎn)。所以，及時(shí)有效的識(shí)別被審計(jì)單位中的財(cái)務(wù)舞弊行為是會(huì)計(jì)事務(wù)所防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

(一)業(yè)務(wù)承接缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先是缺乏對(duì)自身能力的正確認(rèn)識(shí)。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)通常只會(huì)考慮客戶關(guān)系，而忽視了自身的審計(jì)能力，審計(jì)質(zhì)量難以保證。其次是缺乏對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面了解。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)缺乏對(duì)被審計(jì)單位的發(fā)展情況、社會(huì)信用、內(nèi)部控制環(huán)境等信息的全面了解，增加了其財(cái)務(wù)舞弊行為的風(fēng)險(xiǎn)。最后是不良的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于我國(guó)社會(huì)審計(jì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，由此產(chǎn)生了不良的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟審計(jì)對(duì)象之間存在業(yè)務(wù)回扣、虛假宣傳的現(xiàn)象，為財(cái)務(wù)舞弊行為提供了可乘之機(jī)。

(二)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身質(zhì)量管理措施較弱

目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量復(fù)核監(jiān)控程序未真正的建立，質(zhì)量三級(jí)復(fù)核程序流于形式，內(nèi)部治理不完善，獨(dú)立性較差，決策者大都著眼于眼前利益而忽略了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，盲目擴(kuò)大追求業(yè)務(wù)量，這都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)不合理

首先，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力薄弱，可能導(dǎo)致無(wú)法識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在人員年齡結(jié)構(gòu)老化，知識(shí)更新差，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象可能涉及工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、擔(dān)保公司、國(guó)企、融資平臺(tái)公司等不同領(lǐng)域，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)過于單一，甚至專業(yè)化程度不夠必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量受到影響，進(jìn)而無(wú)法有效識(shí)別被審計(jì)單位中的財(cái)務(wù)舞弊行為。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員流動(dòng)性較大，導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)執(zhí)業(yè)水平波動(dòng)幅度較大。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，中小事務(wù)所的利潤(rùn)受到嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入被壓縮，其審計(jì)人員的待遇水平也因此下降，從而導(dǎo)致高素質(zhì)人才流失，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性不強(qiáng)，進(jìn)而導(dǎo)致中小事務(wù)所無(wú)穩(wěn)定高效高質(zhì)量的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)付財(cái)務(wù)舞弊帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后是審計(jì)人員的職業(yè)道德有待提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)和考察工作薄弱，使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中容易發(fā)生惡意更改程序的行為，導(dǎo)致審計(jì)過程流于形式。

(四)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式多樣

利益追求下，企業(yè)由于內(nèi)控機(jī)制及外部監(jiān)督力度不足，為了承受迎合市場(chǎng)預(yù)期的壓力或追求以業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化，或可能有動(dòng)機(jī)大幅度降低利潤(rùn)以降低稅負(fù)，或虛增利潤(rùn)以向銀行融資，開展了各種形式的財(cái)務(wù)舞弊，為審計(jì)帶來難度。一般的，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊形式主要包括賬面舞弊與行為舞弊兩種。賬面舞弊是指行為人在會(huì)計(jì)過程中故意通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)等實(shí)現(xiàn)虛假核算，如對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改，在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息，故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則。行為舞弊是指行為人通過隱瞞資產(chǎn)、虛列支出、少計(jì)收入等實(shí)現(xiàn)貪污、挪用等個(gè)人目的的不正當(dāng)行為。同時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的客戶群體大多為中小型企業(yè)，其財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力參差不齊，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等現(xiàn)象也普遍存在。這些問題的出現(xiàn)都會(huì)為審計(jì)帶來難度，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的策略

(一)選擇風(fēng)險(xiǎn)水平適當(dāng)?shù)目蛻?/p>

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的選擇時(shí)，應(yīng)充分考慮自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷完善網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，以便于充分把握與客戶經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的信息資料，不同行業(yè)的平均利潤(rùn)水平，進(jìn)而根據(jù)其審計(jì)目的有效評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)，以此作為最終選擇審計(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)。其次，審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)注的重點(diǎn)，由于風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償方面做出詳細(xì)的要求。在風(fēng)險(xiǎn)收益與風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償不匹配的情況下，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)靈活選擇拒絕或繼續(xù)與企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需充分評(píng)估和權(quán)衡辭聘客戶、維持原客戶以及新承接客戶之間的風(fēng)險(xiǎn)水平，尤其是以融資為目的的客戶。最后，為了確保內(nèi)部控制有效性以及盈余管理合理性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)科學(xué)評(píng)估被審計(jì)單位的治理水平和內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)

被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊行為的隱蔽性越來越強(qiáng)，對(duì)于識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)團(tuán)隊(duì)要求也越來越高，而審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)和技能就是應(yīng)對(duì)高難度審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)鍵。由于審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及行業(yè)廣，客戶經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，需要審計(jì)人員掌握相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以便準(zhǔn)確判斷交易的真實(shí)性。因此，在確保審計(jì)人員掌握豐富的與審計(jì)會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)上，還應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化，充分把握審計(jì)流程。此外，對(duì)一些特殊行業(yè)，如評(píng)估礦山、森林、無(wú)形等資產(chǎn)以及環(huán)境污染治理成本等復(fù)雜的環(huán)節(jié)，引入相關(guān)領(lǐng)域的專家能參與審計(jì)活動(dòng)，夠有效幫助審計(jì)人員，為出具合理的審計(jì)意見提供保障。最后，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)引入高級(jí)審計(jì)人員來管理和協(xié)調(diào)審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)不同審計(jì)職能部門之間的交流與合作，切實(shí)提高審計(jì)資源的利用率。

(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善審計(jì)程序

應(yīng)對(duì)多樣的財(cái)務(wù)舞弊，需要多方共同努力，審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。工作中，事務(wù)所當(dāng)盡可能嚴(yán)謹(jǐn)，嚴(yán)密監(jiān)控企業(yè)信息來識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊，如財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)信息等，同時(shí)抓住特殊識(shí)別信息，如企業(yè)變更事務(wù)所、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告等，以提高識(shí)別能力。同時(shí)，為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前多樣化舞弊，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)改進(jìn)審計(jì)程序，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)替代傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，不只是觀注企業(yè)財(cái)務(wù)賬面情況，而是要多觀察，多了解，多比較，多分析來判斷被審計(jì)單位是否存在財(cái)務(wù)舞弊。最后，加強(qiáng)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制體系的三級(jí)復(fù)核，加強(qiáng)事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，加大違規(guī)處罰力度，避免審計(jì)人員與企業(yè)人員合謀舞弊，樹立“百年老店”的長(zhǎng)效目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在日益復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法參照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在掌握基本應(yīng)對(duì)原則的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同審計(jì)客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定具體可行的應(yīng)對(duì)方法，有效識(shí)別和規(guī)避被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)舞弊行為，不斷提高自身的審計(jì)能力。

[1]周琴.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒與舉措[J].財(cái)會(huì)研究,2010,23.

[2]李菲.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的探究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2015，8.

[3]張復(fù)生.財(cái)務(wù)舞弊的層次劃分及審計(jì)對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，7.

[4]《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》.應(yīng)用指南.

(作者單位：重慶渝咨會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司)